ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

17 червня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 280/6199/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Кругового О.О., Шлай А.В.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.11.2023 в адміністративній справі №280/6199/23 (суддя Сацький Р.В.) за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю “Баланс-Груп” до  Головного управління ДПС у Запорізькій області  про  визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення-,
в с т а н о в и В:

У серпні 2022 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява    Товариства з обмеженою відповідальністю “БАЛАНС-ГРУП” до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, в якому позивач просив суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 31.07.2023 за № 0026510403 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 9 602,6 грн; стягнути з Головного управління ДПС у Запорізькій області  на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “БАЛАНС-ГРУП”  судові витрати по справі.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23.11.2023  адміністративний позов задоволено.  
Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало   апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення  суду першої інстанції та винести постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обгрунтована тим, що законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПК України, що звільняють від фінансової відповідальності.
При цьому, пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану»), за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.
Тобто 15 та 20 липня 2022 року (включно) є остаточними граничними строками для платників податків, що мають можливість виконувати свої податкові обов`язки для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, які за загальними правилами повинні були виконані у лютому - травні 2022 року.
Таким чином,  позивач податкові накладні направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків на реєстрацію таких.
Перевіривши рішення суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла таких висновків.

Судом першої інстанції  встановлено, Головним управлінням ДПС у Запорізькій області складено акт про результати камеральної перевірки щодо дотримання ТОВ “БАЛАНС-ГРУП” порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.06.2023 за № 2190/08-01-04-03/41104836 (далі по тексту - акт).
Зі змісту акту вбачається, що ТОВ “Баланс-Груп”, на думку відповідача, в порушення вимог п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу XX, пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України несвоєчасно зареєстровано виписані податкові накладні/ розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних під № 2, 52, 21, 66, 130.
На підставі зазначеного акту відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення від 31.07.2023 за № 0026510403, яким на позивача накладено штрафні санкції у розмірі 12    324,24 грн.
          Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, колегія суддів зазначає про таке.
Пунктом  201.1 статті 201 ПК України  передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту  201.10 статті 201 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
          Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом  201.1 статті 201  та/або пунктом  192.1 статті 192 ПК України, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
          Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту  200-1.3 статті 200-1 ПК України.
Згідно з пунктом  120-1.1 статті 120-1 ПК України  порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових, накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених  статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей  192  та  201  цього  Кодексу  покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Як вбачається з матеріалів справи,  відповідно до змісту акту, на підставі якого в подальшому на ТОВ “Баланс - Груп” накладені штрафні санкції, граничний термін реєстрації податкових накладних із порядковими номерами 52, 66 в ЄРПН ПН/РК* становить 15.08.2022.
Позивачем разом із позовною заявою надано скриншоти сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" та протоколи з програмного забезпечення, відповідно до змісту яких, податкові накладні із порядковими номерами 52, 66 у період часу з 12:42 год. по 12:43 год.  15.08.2022 підписано бухгалтером, підписано печаткою та очікується доставка.
Функція протоколу "Очікується доставка" свідчить про те, що вищезазначені ПН відправлені,   очікується доставка    до податкового органу, про факт якої буде свідчити квитанція № 1.
Таким чином, скриншотами сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" та протоколами з програмного забезпечення, які наявні в матеріалах справи, підтверджується, що податкові накладні із порядковими номерами 52,66 були подані позивачем через програмне забезпечення "M.E.Doc" для реєстрації у період часу з 12:42 по 12:43 15.08.2022, тобто в останній день граничного строку, визначеного    статтею 201 ПК України, однак не були зареєстровані ГУ ДПС у Запорізькій області того ж дня, а зареєстровані наступного.
Відповідно до змісту відповіді ТОВ “М.Е.ДОК” від 17.08.2023 за № 17/08-01, долученого позивачем до матеріалів справи, вбачається наступне: “…Відправка електронних документів, а також отримання квитанцій щодо реєстрації, відбувається без участі серверів розробника, а здійснюється безпосередньо між програмою підприємства та сервером контролюючого органу. Тобто, користувач за допомогою інтерфейсу КП “M.E.Doc” має доступ до необхідної інформації щодо відправки звітності…
Підтвердженням успішного формування та відправки документа являється наявність вкладки "Очікується доставка” та інформація, збережена в ній. Таким чином, користувач самостійно може ознайомитися та роздрукувати інформацію, що підтверджує відправку електронної звітності.
Формування та відправка квитанції відбувається на боці контролюючого органу. КП “М.Е.Doc” як прикладне ПЗ, витупає засобом отримання такої квитанції та відображення інформації, зазначеної в ній. Згідно даних квитанції документу присвоюється статус в Реєстрі КП “M.E.Doc”.
В процесі відправки електронних документів та отримання квитанції від контролюючого органу сервера розробника не задіяні. КП “M.E.Doc” отримує квитанції лише по факту їх надсилання контролюючим органом…”.
Також відповідь ТОВ “М.Е.ДОК” від 17.08.2023 за №17/08-01 містить таблицю із зазначенням дати та часу направлення ТОВ “БАЛАНС-ГРУП” податкових накладних із порядковими номерами 52, 66 для реєстрації, а саме: 15.08.2023 о 12:43 год.
З огляду на зазначене, колегія суддів зазначає, що порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних відбулося не з його вини, оскільки останнім були вчинені усі необхідні дії щодо реєстрації податкових накладних в ЄЄРПН, у зв`язку з чим підстави для застосування до позивача штрафних санкцій, відсутні, як наслідок оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій в сумі 9602,60 грн.

Враховуючи вищезазначені положення, дослідивши фактичні обставини та питання права, що лежать в основі спору у цій справі, колегія суддів дійшла висновку про відсутність необхідності надання відповіді на інші аргументи апелянта, оскільки судом були досліджені усі основні питання, які є важливими для прийняття даного судового рішення.
Відповідно до  ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За змістом частини першої  статті 316 КАС України  суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.
Керуючись ст. ст.  311,  315,  321,  325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -                                                     
                                                            ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області  залишити без задоволення.
Рішення  Запорізького окружного адміністративного суду від 23.11.2023  залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 17 червня 2024 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої  статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай