П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

11 квітня 2024 р.	м. Одеса	Справа № 420/14743/23	

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді-доповідача Скрипченка В.О.,
суддів Коваля М.П. та Осіпова Ю.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2023 року (суддя Стефанов С.О., м. Одеса, повний текст рішення складений 12.09.2023) по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІТОЛ" до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

22 червня 2023 року ТОВ "ВІТОЛ" звернулося до адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати наступні рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних: №8583642/32178897 від 06.04.2023 року; №8583537/32178897 від 06.04.2023 року; №8583561/32178897 від 06.04.2023 року; №8583523/32178897 від 06.04.2023 року; №8583532/32178897 від 06.04.2023 року; №8583560/32178897 від 06.04.2023 року; №8583521/32178897 від 06.04.2023 року; №8583551/32178897 від 06.04.2023 року; №8583544/32178897 від 06.04.2023 року; №8583518/32178897 від 06.04.2023 року; №8583525/32178897 від 06.04.2023 року; №8583635/32178897 від 06.04.2023 року; №8583546/32178897 від 06.04.2023 року; №8583556/32178897 від 06.04.2023 року; №8583543/32178897 від 06.04.2023 року; №8583633/32178897 від 06.04.2023 року; №8583541/32178897 від 06.04.2023 року; №8583638/32178897 від 06.04.2023 року; №8583545/32178897 від 06.04.2023 року; №8583519/32178897 від 06.04.2023 року; №8583641/32178897 від 06.04.2023 року; №8583528/32178897 від 06.04.2023 року; №8583517/32178897 від 06.04.2023 року; №8583529/32178897 від 06.04.2023 року; №8583530/32178897 від 06.04.2023 року; №8583516/32178897 від 06.04.2023 року; №8583520/32178897 від 06.04.2023 року; №8583562/32178897 від 06.04.2023 року; №8583538/32178897 від 06.04.2023 року; №8583515/32178897 від 06.04.2023 року; №8583540/32178897 від 06.04.2023 року; №8583555/32178897 від 06.04.2023 року; №8583522/32178897 від 06.04.2023 року; №8583564/32178897 від 06.04.2023 року; №8583568/32178897 від 06.04.2023 року; №8583567/32178897 від 06.04.2023 року; №8583570/32178897 від 06.04.2023 року; №8583569/32178897 від 06.04.2023 року; №8583524/32178897 від 06.04.2023 року; №8583639/32178897 від 06.04.2023 року; №8583563/32178897 від 06.04.2023 року; №8583527/32178897 від 06.04.2023 року; №8583559/32178897 від 06.04.2023 року; №8583531/32178897 від 06.04.2023 року; №8583526/32178897 від 06.04.2023 року; №8583565/32178897 від 06.04.2023 року; №8583549/32178897 від 06.04.2023 року; №8583636/32178897 від 06.04.2023 року; №8583558/32178897 від 06.04.2023 року; №8583536/32178897 від 06.04.2023 року; №8583539/32178897 від 06.04.2023 року; №8583535/32178897 від 06.04.2023 року; №8583640/32178897 від 06.04.2023 року; №8583548/32178897 від 06.04.2023 року; №8583552/32178897 від 06.04.2023 року; №8583566/32178897 від 06.04.2023 року; №8583547/32178897 від 06.04.2023 року; №8583634/32178897 від 06.04.2023 року; №8583637/32178897 від 06.04.2023 року; №8583550/32178897 від 06.04.2023 року; №8583542/32178897 від 06.04.2023 року; №8583554/32178897 від 06.04.2023 року; №8583557/32178897 від 06.04.2023 року; №8583534/32178897 від 06.04.2023 року; №8583553/32178897 від 06.04.2023 року; №8583533/32178897  від 06.04.2023 року; №8583571/32178897  від 06.04.2023 року; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:
- Податкова накладна №1008, дата складання: 19.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 6757,32 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №997,  дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 7551,42 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1058, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 13267,56 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №38, дата складання: 04.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 4907,22 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №273, дата складання: 14.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9676,5 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1581, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1859,88 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №159, дата складання: 10.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 2836,86 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1592, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 3073,32 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №2602, дата складання: 24.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9539,16 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №31, дата складання: 03.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 15711,96 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1036, дата складання: 17.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 5140,56 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1594, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11427,42 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1593, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 14502,54 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1584, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9129,24  грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1580, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 18234,24 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1567, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 13632,6 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1582, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 23515,92 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1047, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11938,14 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1566, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 7444,44 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №53, дата складання: 07.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 802  052,94 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА;
- Податкова накладна №1049, дата складання: 18.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 6086,16 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1050, дата складання: 18.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 124  190,40 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №30, дата складання: 03.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 91  439,34 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1031, дата складання: 16.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 15911,04 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №994, дата складання: 15.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 46501,62 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №14, дата складання: 01.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 40  668,78 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №18, дата складання: 02.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 68865,84 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1061, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 23136,10 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1590, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 18  677,04 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №44, дата складання: 07.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 7906,14 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1568, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 34192,80 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1571, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 93078,60 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №19, дата складання: 02.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 2554,20 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №3316, дата складання: 28.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 24638,40 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №3626, дата складання: 29.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 20201,76 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №5142, дата складання: 30.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 19113,72 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
-  Податкова накладна №4132, дата складання: 29.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 23943,66 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №5141, дата складання: 30.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 17854,98 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1051, дата складання: 17.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1  552  976,64 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1042, дата складання: 17.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 34  201,68 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1048, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 15184,20 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1038, дата складання: 17.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 127  395,60 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1062, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 458  007,24 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №170, дата складання: 11.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 6828,06 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №272, дата складання: 17.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 26686,50 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №5143, дата складання: 30.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 25311,60 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1046, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 33747,60 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1598, дата складання: 24.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 83253,00 грн., покупець: ТОВ "Еліт-Україна";
- Податкова накладна №1563, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 13930,38 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1564, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 12360,30 грн., покупець: ТОВ "Нова Лінія 1";
- Податкова накладна №1054, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 10710,42 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1574, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 21922,86 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1052, дата складання: 19.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 5677,74 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К"; 
- Податкова накладна №1053, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11903,76 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1587, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 27026,82 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №3627, дата складання: 29.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 42029,28 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1595, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 16621,08 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1578, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 12200,34 грн., покупець: ТОВ "Нова Лінія 1";
- Податкова накладна №1055, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 32354,64 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1597, дата складання: 24.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 4891,80 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1585, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 15208,20 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1599, дата складання: 24.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 7221,48 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1022, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1491,12 грн., покупець: ТОВ "Нова Лінія 1";
- Податкова накладна №1056, дата складання: 24.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 4049,64 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1591, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 12656,04 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1586, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 30115,68 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №2, дата складання: 01.12.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 78562,38 грн., покупець: ТОВ "Еліт-Україна".

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2023 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з ухваленим рішенням ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, у якій, посилаючись на неповне з`ясування обставин справи та порушення норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
В обґрунтування поданої скарги зазначається, що на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної. У зв`язку з чим апелянт зазначив, що у постанові від 14.05.2019 № 825/3990/14 Верховний Суд дійшов висновку, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням кожної господарської операції. Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками га формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів. У постанові від 06.03.2018 по справі № 804/5444/16 Верховний Суд зазначає, що аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися па підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. Одним із юридичних елементів дійсності правочину є його спрямування на реальне настання правових наслідків, що ним обумовлені. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. Отже, наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.
Також апелянт вважає, що позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасними, і належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ГУ ДПС в Одеській області повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.

Позивач надіслав до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, у якому, посилаючись на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а ухвалу суду першої інстанції - без змін.

Справа розглянута судом першої інстанції за правилами спрощеного позовного провадження.

Апеляційним судом справа розглянута в порядку письмового провадження відповідно до статті 311 КАС України, якою передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, відзиву на неї, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів і вимог апеляційної скарги, апеляційний суд дійшов таких висновків.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, у період з 01.11.2022 року по 01.12.2022 року ТОВ "ВІТОЛ" в якості продавця склало (виписало) 67 податкових накладних за операціями з продажу товарів ТОВ "Епіцентр К" (36 податкових накладних), товариству з обмеженою відповідальністю "Розетка.УА" (26 податкових накладних), товариству з обмеженою відповідальністю "Еліт-Україна" (2 податкові накладні) та товариству з обмеженою відповідальністю "Нова Лінія 1" (3 податкові накладні), які у подальшому було подано на реєстрацію, а саме:
- Податкова накладна №1008, дата складання: 19.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 6757,32 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №997,  дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 7551,42 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1058, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 13267,56 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №38, дата складання: 04.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 4907,22 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №273, дата складання: 14.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9676,5 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1581, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1859,88 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №159, дата складання: 10.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 2836,86 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1592, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 3073,32 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №2602, дата складання: 24.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9539,16 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №31, дата складання: 03.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 15711,96 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1036, дата складання: 17.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 5140,56 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1594, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11427,42 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1593, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 14502,54 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1584, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 9129,24  грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1580, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 18234,24 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1567, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 13632,6 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1582, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 23515,92 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1047, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11938,14 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1566, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 7444,44 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №53, дата складання: 07.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 802  052,94 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА;
- Податкова накладна №1049, дата складання: 18.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 6086,16 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1050, дата складання: 18.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 124  190,40 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №30, дата складання: 03.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 91  439,34 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1031, дата складання: 16.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 15911,04 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №994, дата складання: 15.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 46  501,62 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №14, дата складання: 01.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 40  668,78 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №18, дата складання: 02.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 68  865,84 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1061, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 23136,10 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1590, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 18  677,04 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №44, дата складання: 07.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 7906,14 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1568, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 34192,80 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1571, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 93078,60 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №19, дата складання: 02.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 2554,20 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №3316, дата складання: 28.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 24638,40  грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №3626, дата складання: 29.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 20201,76 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №5142, дата складання: 30.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 19113,72 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
-  Податкова накладна №4132, дата складання: 29.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 23943,66 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №5141, дата складання: 30.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 17854,98 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1051, дата складання: 17.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1  552  976,64 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1042, дата складання: 17.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 34  201,68 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1048, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 15184,20 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1038, дата складання: 17.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 127  395,60 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1062, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 458  007,24 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №170, дата складання: 11.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 6828,06 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №272, дата складання: 17.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 26686,50 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №5143, дата складання: 30.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 25311,60 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1046, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 33747,60 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1598, дата складання: 24.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 83253,00 грн., покупець: ТОВ "Еліт-Україна";
- Податкова накладна №1563, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 13930,38 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1564, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 12360,30 грн., покупець: ТОВ "Нова Лінія 1";
- Податкова накладна №1054, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 10710,42 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1574, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 21922,86 грн., покупець: ТОВ "Розетка.УА";
- Податкова накладна №1052, дата складання: 19.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 5677,74 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1053, дата складання: 21.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 11903,76 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1587, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 27026,82 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №3627, дата складання: 29.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 42029,28 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1595, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 16621,08 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1578, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 12200,34 грн., покупець: ТОВ "Нова Лінія 1";
- Податкова накладна №1055, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 32354,64 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1597, дата складання: 24.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 4891,80 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1585, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 15208,20 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1599, дата складання: 24.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 7221,48 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1022, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1491,12 грн., покупець: ТОВ "Нова Лінія 1";
- Податкова накладна №1056, дата складання: 24.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 4049,64 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1591, дата складання: 23.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 12656,04 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №1586, дата складання: 22.11.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 30115,68 грн., покупець: ТОВ "Епіцентр К";
- Податкова накладна №2, дата складання: 01.12.2022 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 78562,38 грн., покупець: ТОВ "Еліт-Україна".
У період з 02.11.2022 року по 01.12.2022 року через електронний кабінет платника податків позивач отримав квитанції "про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних", згідно яких за результатами обробки "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій".
У квитанціях пропонувалося "...надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
03.04.2023 року та 04.04.2023 року через електронний кабінет платника податків позивач надав Головному управлінню ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1) Повідомлення "про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено", у яких надав пояснення та копії (скан-копіі) документів, необхідних для прийняття відповідачем-1 рішень про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН.
Судами 1 та 2 інстанцій встановлено, що по кожній із спірних податкових накладних позивачем надано документи на підтвердження операцій з придбання та подальшого продажу тих товарів, щодо яких у квитанціях про зупинення реєстрації спірних накладних містились зауваження відповідача, зокрема:
- на підтвердження придбання продукції: договори постачання, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі товарів, оприбуткування товарів на склад покупця, податкові накладні та квитанції про їх реєстрацію, а також документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки); 
- на підтвердження подальшого продажу продукції: договори постачання, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні та документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки); 
- на підтвердження "реальності" господарської діяльності позивача: штатні розписи, накази на директора та комірника, посадові інструкції комірника та його помічника, договори оренди складських приміщень, договори перевезення вантажів автомобільним транспортом, інвентаризаційні описи.
Зазначені вище докази були надані позивачем також до суду та містяться в матеріалах справи.
У подальшому, 06.04.2023 року, через електронний кабінет платника податків позивач отримав рішення "про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних": №8583642/32178897 від 06.04.2023 року; №8583537/32178897 від 06.04.2023 року; №8583561/32178897 від 06.04.2023 року; №8583523/32178897 від 06.04.2023 року; №8583532/32178897 від 06.04.2023 року; №8583560/32178897 від 06.04.2023 року; №8583521/32178897 від 06.04.2023 року; №8583551/32178897 від 06.04.2023 року; №8583544/32178897 від 06.04.2023 року; №8583518/32178897 від 06.04.2023 року; №8583525/32178897 від 06.04.2023 року; №8583635/32178897 від 06.04.2023 року; №8583546/32178897 від 06.04.2023 року; №8583556/32178897 від 06.04.2023 року; №8583543/32178897 від 06.04.2023 року; №8583633/32178897 від 06.04.2023 року; №8583541/32178897 від 06.04.2023 року; №8583638/32178897 від 06.04.2023 року; №8583545/32178897 від 06.04.2023 року; №8583519/32178897 від 06.04.2023 року; №8583641/32178897 від 06.04.2023 року; №8583528/32178897 від 06.04.2023 року; №8583517/32178897 від 06.04.2023 року; №8583529/32178897 від 06.04.2023 року; №8583530/32178897 від 06.04.2023 року; №8583516/32178897 від 06.04.2023 року; №8583520/32178897 від 06.04.2023 року; №8583562/32178897 від 06.04.2023 року; №8583538/32178897 від 06.04.2023 року; №8583515/32178897 від 06.04.2023 року; №8583540/32178897 від 06.04.2023 року; №8583555/32178897 від 06.04.2023 року; №8583522/32178897 від 06.04.2023 року; №8583564/32178897 від 06.04.2023 року; №8583568/32178897 від 06.04.2023 року; №8583567/32178897 від 06.04.2023 року; №8583570/32178897 від 06.04.2023 року; №8583569/32178897 від 06.04.2023 року; №8583524/32178897 від 06.04.2023 року; №8583639/32178897 від 06.04.2023 року; №8583563/32178897 від 06.04.2023 року; №8583527/32178897 від 06.04.2023 року; №8583559/32178897 від 06.04.2023 року; №8583531/32178897 від 06.04.2023 року; №8583526/32178897 від 06.04.2023 року; №8583565/32178897 від 06.04.2023 року; №8583549/32178897 від 06.04.2023 року; №8583636/32178897 від 06.04.2023 року; №8583558/32178897 від 06.04.2023 року; №8583536/32178897 від 06.04.2023 року; №8583539/32178897 від 06.04.2023 року; №8583535/32178897 від 06.04.2023 року; №8583640/32178897 від 06.04.2023 року; №8583548/32178897 від 06.04.2023 року; №8583552/32178897 від 06.04.2023 року; №8583566/32178897 від 06.04.2023 року; №8583547/32178897 від 06.04.2023 року; №8583634/32178897 від 06.04.2023 року; №8583637/32178897 від 06.04.2023 року; №8583550/32178897 від 06.04.2023 року; №8583542/32178897 від 06.04.2023 року; №8583554/32178897 від 06.04.2023 року; №8583557/32178897 від 06.04.2023 року; №8583534/32178897 від 06.04.2023 року; №8583553/32178897 від 06.04.2023 року; №8583533/32178897  від 06.04.2023 року; №8583571/32178897  від 06.04.2023 року, якими відмовлено в реєстрації спірних ПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" відповідач зазначив лише: "первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;".
Не погодившись з вищезазначеними рішеннями, позивач оскаржив їх до Державної податкової служби України, шляхом надіслання через електронний кабінет платника податків скарг "щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
17.04.2023 року, 18.04.2023 року, 19.04.2023 року, 20.04.2023 року, 24.04.2023 року та 25.04.2023 року через електронний кабінет платника податків позивач отримав рішення "за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" якими скарги позивача залишено без задоволення, а оскаржувані Рішення - залишено без змін.
Позивач, не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а податкові накладні такими, що підлягають реєстрації датою їх отримання, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Ухвалюючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що податковим органом не виконано законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, що має наслідком визнання його протиправним. Адже комісією ГУДПС формально визначено підстави для прийняття оскаржуваного рішення та не наведено конкретної інформації з приводу не наданих позивачем документів.
З метою відновлення порушеного права суд першої інстанції зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Так частиною другою статті 19 Конституції України установлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Встановлення невідповідності діяльності суб`єкта владних повноважень вказаним критеріям для оцінювання рішення, (дій) є достатньою підставою для задоволення адміністративного позову, за умови, що встановлено порушення прав та інтересів позивача.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 (далі – Порядок №1165).
Згідно до пункту 3 цього Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Згідно з пунктами 10 та 11 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
При зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктами 4, 5 та Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Як вбачається з матеріалів справи, направлені позивачем на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні прийняті, але її реєстрація була зупинена та вказано, що платник податку відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Проте, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідних рішень.
У зв`язку з чим варто наголосити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів.
Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Разом з тим, вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом, зокрема, у справі №0940/1240/18, у справі №819/330/18, у справі №824/245/19-а.
Верховний Суд у справах №640/11321/20, №320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
При цьому, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи потрібні, позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд.
Водночас, з оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вбачається, що воно не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальне посилання про те, що підставою для відмови стало не надання платником податку копій документів, а саме: ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому колегії суддів не зрозуміло, яким чином відсутність у податкового органу інформації щодо наявності залишків готової продукції платника податків, що зазначено в розділі "Додаткова інформація" унеможливило зареєструвати ПН позивача.
Відтак, в даному випадку відповідачем у спірному рішенні було викладено загальні правові норми без зазначення конкретних документів, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.
Таким чином таке спірні рішення податкового органу не відповідає принципу обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, яке полягає у тому, щоб рішення було прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), №37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
Колегія суддів наголошує, що принцип прийняття рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України є орієнтиром при реалізації повноважень владного суб`єкта, який вимагає від останнього діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним, з дотриманням встановленої законом процедури. Критерій прийняття рішення, вчинення (невчинення) дії обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення або вчинення дії, відображає принцип обґрунтованості рішення або дії. Він вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 та від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а.
За вказаних обставин колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що ГУДПС, як при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при винесенні оскаржуваних рішень, обмежилося лише загальними фразами та не вказало конкретно, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.
Відповідно до частини другої статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
З приводу зазначеного є сталою позиція Верховного Суду, що вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови винесення обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень. І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, з яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність рішення (постанови Верховного Суду від 18.09.2019 у справі №826/6528/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18, від 10.01.2020 у справі №2040/6763/18).
Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.
Із врахуванням вищевикладених обставин, а також того, що надані позивачем документи підтверджують здійснення господарської операції по поданої податкової накладної, що не спростовується апелянтом, та обставин, які б унеможливлювали реєстрацію ПН №2 від 15.02.2023 в ЄРПН відповідачами не доведено, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про зобов`язання ДПС України зареєструвати згадану ПН позивача в ЄРПН датою її подання, оскільки це є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постановах від 31 січня 2018 року у справі №825/849/17, від 6 березня 2018 року у справі №826/4475/16, та відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України є обов`язковими для врахування колегією суддів при розгляді цієї справи.
Є безпідставними і посилання же апелянта на підтвердження обґрунтованості своєї позиції на рішення судів у справах №№160/17565/20, 160/17629/20, 160/13195/20, 160/17570/20 та 160/17501/20, оскільки в силу частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду. Водночас, з Єдиного державного реєстру судових рішень, у справах, на які посилається апелянт відсутні постанови Верховного Суду.
Враховуючи вищевикладене, проаналізувавши доводи апеляційної скарги відповідача, колегія суддів дійшла висновків, що вони не містять належних, переконливих доводів та аргументів, які б спростовували висновки суду першої інстанції про задоволення позовних вимог, адже суд першої інстанції правильно та повно з`ясував усі обставини справи та надав їм юридичну оцінку, відповідно до норм матеріального та процесуального права.
Згідно з пунктом першим частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Відтак, апеляційна скарга відповідача задоволенню не підлягає.

Керуючись статтями 292, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 вересня 2023 року – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає відповідно до ч. 6 ст. 12, ст. 257 та ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя-доповідач                                        В.О.Скрипченко

Суддя                                        М.П.Коваль

        Суддя                                                                                Ю.В.Осіпов