ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 червня 2024 р. 	Справа № 520/37470/23	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді: Присяжнюк О.В.,
Суддів: Любчич Л.В. ,  Спаскіна О.А. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційнійними скаргами Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України  на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2024 р. (ухвалене  суддею  Бідонько А.В.)   по справі № 520/37470/23
за позовом                 Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1  
до                 Державної податкової служби України ,                 Головного управління ДПС у Харківській області                         
про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (в подальшому – ФОП ОСОБА_1 ) звернулася до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області,  Державної податкової служби України, в якому просила:  визнати протиправною відмову в реєстрації ФОП   ОСОБА_1 платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5%, що  оформлена Листом Головного управління ДПС у Харківській області від 21.06.2023 р. за № 3452/АП/20-40-75-05-08; зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області, ДПС України зареєструвати  ФОП ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ) платником єдиного податку за ставкою 5% від доходу третьої групи з 01.07.2023 р.                  
Рішенням Харківського окружного  адміністративного  суду  від 28.02.2024 р. позов задоволено.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідач – Головне управління ДПС у Харківській області, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення Харківського   окружного  адміністративного  суду  від 28.02.2024 р.  та прийняти нове судове рішення, яким відмовити в задоволенні позову.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідач – Державна податкова служба України, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення Харківського окружного  адміністративного суду від 28.02.2024 р. в частині  задоволення позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати  ФОП ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ) платником єдиного податку за ставкою 5% від доходу третьої групи з 01.07.2023 р. та прийняти в цій частині  нове судове рішення, яким відмовити в задоволенні позову.
В обґрунтування вимог апеляційних скарг апелянти посилаються на порушення норм процесуального права та неправильне застосування норм матеріального права, а саме, Податкового кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та на не відповідність висновків суду обставинам справи.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд  апеляційної  інстанції  розглядає справу  в порядку письмового провадження за наявними  у справі матеріалами, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Суд, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, вважає, що вимоги апеляційної скарги  ДПС України підлягають задоволенню, а вимоги апеляційної скарги Головного управління ДПС у Харківській області не підлягають задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судовим розглядом встановлено, що ФО-П ОСОБА_1 перебуває на обліку в Салтівському районі ГУ ДПС у Харківській області як фізична особа – підприємець та з 01.04.2017  р. перейшла на  спрощену систему оподаткування, обліку та звітності як платник єдиного податку другої групи за ставкою податку 10%. (Основний вид діяльності (62.01 Комп`ютерне програмування). 
14.06.2023  р. ФО-П ОСОБА_1 звернулася до  відповідача  з заявою, в якій просила змінити ставку єдиного податку з групи 3 на групу 3, зі ставки 2 відсотки на ставку 5 відсотків з 01.07.2023 р.                              
Листом Головного управління ДПС у Харківській області від 21.06.2023 р. за № 3452/АП/20-40-75-05-08 заяву від 14.06.2023 р. залишено без задоволення, оскільки ФО-П ОСОБА_1 подана заява  про зміну ставки єдиного податку з групи 3 на групу 3, зі ставки 2 відсотки на ставку 5 відсотків з 01.07.2023 р. Зазначені у Заяві умови застосування ставки та групи платника єдиного податку не відповідають системі (умовам), на якій платник податку перебував до обрання особливостей оподаткування (3 група 2%), а саме: з 01.04.2017 р. до 14.12.2022 р. позивач перебували на групі 2 (10%) спрощеної системи оподаткування.                                                            
Не погоджуючись із вищевказаною відмовою  контролюючого органу, позивачка звернулася до суду з цим позовом. 
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що індивідуальною податковою консультацією від 17.11.2023  р. підтверджено право позивачки на зміну ставки  єдиного податку, у зв`язку з чим необхідно зобов`язати  відповідачів зареєструвати позивачку платником єдиного податку за ставкою 5% від доходу третьої групи з 01.07.2023 р.                              
Суд апеляційної інстанції частково не погоджується з висновком суду  першої інстанції з наступних підстав. 
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Податкового  кодексу України,  друга група спрощеної системи оподаткування , обліку та звітності передбачає, що фізична особа – підприємець мають здійснювати господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:   не використовують працю найманих осіб або кількості осіб , які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.    
Відповідно до п. 293.2. ст. 293 Податкового кодексу України, фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами або радами об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць:  для першої групи платників єдиного податку - у межах до 10 відсотків розміру прожиткового мінімуму; для другої групи платників єдиного податку - у межах до 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.                                                          
Згідно із п. 295.1. ст. 295 Податкового кодексу України, платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.                                                                
Відповідно до пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Податкового  кодексу України, порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1 - 298.1.4 цієї статті. Суб`єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм цього Кодексу, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб`єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року.             
Згідно  із пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України,  тимчасово, з 01.04.2022 р. до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення  розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей.                                                                      
Відповідно до пп. 9.8 п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, для обрання або переходу на спрощену систему з особливостями оподаткування, суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву. При цьому до заяви не додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.                                                  
Суб`єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи з особливостями оподаткування з наступного робочого дня після подання заяви, а у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року   з 1 квітня 2022 року.                          
Форма заяви про застосування спрощеної системи оподаткування затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16 липня 2019 року № 308.                    
Зареєстровані в установленому законом порядку суб`єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву про обрання спрощеної системи оподаткування з урахуванням особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом, вважаються платниками єдиного податку третьої групи з дня їх державної реєстрації (пп. 9.8 п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).                                        
Після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники єдиного податку третьої групи, які на день припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України використовували особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, втрачають право на використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.                                                                                                   
Платник єдиного податку третьої групи зі ставкою 2 відсотки доходу має право самостійно відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення.           
Новоутворенні суб`єкти господарювання, які бажають обрати спрощену систему оподаткування з урахуванням особливостей оподаткування, встановлених цим пунктом, подають заяву за загальною процедурою, передбаченою Кодексом (підпункт 9.9 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).                              
Згідно із підпунктом 9-1.1. пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу  платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені    пунктом 9    цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 цього підрозділу.                                                            
Новостворені суб`єкти господарювання, які з дня державної реєстрації обрали спрощену систему оподаткування з урахуванням особливостей оподаткування, встановлених    пунктом 9    цього підрозділу, автоматично вважаються платниками єдиного податку третьої групи із ставкою єдиного податку у розмірі, визначеному    підпунктом 2  пункту    293.3 статті 293    цього    Кодексу.          
Відповідно до  п.    293.3. ст. 293 Податкового кодексу України,    відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі:    5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.                                                            
Згідно із абзацом 2 пункту   298.6 статті 298 Податкового кодексу України,   у разі зміни ставки єдиного податку заява подається платником єдиного податку третьої групи не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому буде застосовуватися така ставка.                              
Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що суб`єкти господарювання, які з дати державної реєстрації обрали спрощену систему з особливостями оподаткування (єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки) можуть перейти з 01.07.2023 на застосування ставки єдиного податку у розмірі 5 відсотків за умови подання не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку III кварталу 2023 року заяви про зміну ставки єдиного податку.     
Статтею 299.5 та пунктом  299.6 статті 299 Податкового кодексу України встановлено, що  контролюючий орган  відмовляє у реєстрації платником єдиного податку, у разі 1) невідповідності такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 Податкового кодексу України; 2) наявності у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Податкового кодексу України.
Судовим розглядом встановлено, що 17.11.2023 р. позивачка звернулася до Державної податкової служби України з заявою на надання індивідуальної податкової консультації в якій поставив питання, зокрема чи заборонено положеннями податкового законодавства, що діяли з 01.06.2023 р. до 01.07.2023 р., відмовлятися від використання третьої групи, з особливостями, визначеними п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПК України (Спецгрупи), та одночасно обирати іншу групу єдиного податку, відмінної від тієї, на якій платник податків перебував до використання третьої групи, з особливостями, визначеними п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПК України (Спецгрупи).  ФОП ОСОБА_1 була на другій групі єдиного податку, потім використовувала Спецгрупу і зі Спецгрупи бажала перейти з 01.07.2023 р. на третю групу єдиного податку відразу, подавши заяву 14.06.2023 р., без повернення (відновлення) на другу групу єдиного податку. Також просила роз`яснити порядок заповнення такої заяви.                                                  
17.11.2023 р. ДПС України надано позивачці індивідуальну податкову консультацію, відповідно до змісту якої, фізичні особи - підприємці, мають право самостійно відмовитись від використання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу та перейти на сплату єдиного податку за ставкою 5 %, шляхом подання Заяви.      У Заяві про зміну ставки суб`єкти господарювання: - не заповнюють розділ 5.1 «Обрання або перехід на спрощену систем) оподаткування»; - зазначають у розділі 5.2 «Зміна ставки та групи» у полі «зі ставки» діючу ставку у розмірі 2 %., а у полі «на ставку» - обрану ставка у розмірі 3 абз 5 % доходу. Такі платники єдиного податку мають право змінити ставку 2 % доходу на ставку єдиного податку 5 відсотків. 
Згідно із пп. 14.1.172-1 ст. 14 Податкового кодексу України, індивідуальна податкова консультація – роз`яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.
Із врахуванням  вищевикладеного, суд апеляційної інстанції  погоджується з висновком суду  першої інстанції  про задоволення  позовних вимог ФОП   ОСОБА_1 про  визнання   протиправною відмови в реєстрації ФОП   ОСОБА_1 платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5%, що  оформлено Листом Головного управління ДПС у Харківській області від 21.06.2023 р. за № 3452/АП/20-40-75-05-08 та зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області зареєструвати  ФОП ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ) платником єдиного податку за ставкою 5% від доходу третьої групи з 01.07.2023 р.                  
Відповідно до  ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2024 р. в цій частині –  без змін.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати  ФОП ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ) платником єдиного податку за ставкою 5% від доходу третьої групи з 01.07.2023 р. суд апеляційної інстанції  зазначає наступне.                
Згідно із п. 299.1. ст. 299 Податкового  кодексу України,  реєстрація електронних резидентів (е-резидентів) платниками єдиного податку третьої групи здійснюється контролюючим органом протягом двох робочих днів з дати отримання від державного реєстратора відомостей про реєстрацію електронного резидента як фізичної особи - підприємця у порядку, встановленому Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".
Відповідно до п. 299.2  ст. 299 Податкового  кодексу України,  центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.
Згідно із  п. 299.7 ст. 299 Податкового  кодексу України, до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку: найменування суб`єкта господарювання, код згідно з ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - підприємця, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відповідну відмітку у паспорті); податкова адреса суб`єкта господарювання; місце провадження господарської діяльності (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів); ставка єдиного податку та група платника податку; дата (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування; дата реєстрації; види господарської діяльності (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів); дата анулювання реєстрації.
Відповідно до п. 299.8  ст. 299 Податкового  кодексу України, у разі зміни відомостей, передбачених підпунктами 1-5 пункту 299.7 цієї статті, вносяться зміни до реєстру платників єдиного податку в день подання платником відповідної заяви.
Згідно із п. 1 Положення про Державну податкову службу, Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).
Відповідно до наказу ДПС України «Про  функціональні  повноваження структурних  підрозділів  апарату  та територіальних органів ДПС», функція щодо реєстрації  платників єдиного податку  та надання витягу  з реєстру платників єдиного податку  здійснюється  територіальними органами ДПС. 
Із врахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції  вважає, що відсутні підстави для задоволення позовної вимоги про зобов`язання  ДПС України зареєструвати  ФОП ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ) платником єдиного податку за ставкою 5% від доходу третьої групи з 01.07.2023 р.                  
Згідно із п. 2 ч. 1 ст. 315, п. 4  ч. 1 ст. 317 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право  скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення, у разі неправильного  застосування норм  матеріального права.
Таким чином, суд апеляційної інстанції вважає необхідним: апеляційну скаргу ДПС України  задовольнити; прийняти постанову, якою відмовити у задоволенні  позовних вимог про  зобов`язання  ДПС України зареєструвати  ФОП ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ) платником єдиного податку за ставкою 5% від доходу третьої групи з 01.07.2023 р.;  прийняти в цій частині  постанову, якою відмовити в задоволенні позовної вимоги про зобов`язання  ДПС України зареєструвати  ФОП ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ) платником єдиного податку за ставкою 5% від доходу третьої групи з 01.07.2023 р.
Керуючись ст. ст. 77, 243, 308, 315, 316, 317, 322, 325, 326, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,  

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.
Апеляційну скаргу Державної податкової служби України задовольнити.
Рішення  Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2024 по справі № 520/37470/23 - скасувати в частині задоволення позовної вимоги Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про зобов`язання  ДПС України зареєструвати Фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ) платником єдиного податку за ставкою 5% від доходу третьої групи з 01.07.2023 р.
Прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні  позовної вимоги Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про зобов`язання  ДПС України зареєструвати Фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ) платником єдиного податку за ставкою 5% від доходу третьої групи з 01.07.2023 р.
В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду  від 28.02.2024 р.  по справі № 520/37470/23 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена у касаційному порядку  до Верховного Суду.
. 

Головуючий суддя 		О.В. Присяжнюк 	
Судді	   	Л.В. Любчич    О.А. Спаскін