ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

30 травня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/32802/23	

          Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
          головуючого - судді  Лукманової О.М. (доповідач),
          суддів:  Олефіренко Н.А., Дурасової Ю.В.,     
                    за участю секретаря судового засідання: Бендес А.Г., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Державної податкової служби України на ухвалу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.12.2023 року (суддя Златін С.В., м. Дніпро, повний текст ухвали складено 15.12.2023 року) в справі №160/32802/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» до   Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування наказу, зобов`язання внести зміни до наказу,-
в с т а н о в и в:
           14.12.2023 року ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» (далі по тексту – позивач або товариство) звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України (далі по тексту – відповідач), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати наказ від 20.10.2023 року № 872 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2024 рік» в частині закріплення ТОВ «АБК ДНІПРО» за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№ з/п 835, стовбчик 4 «Територіальний орган ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків» Додатку до наказу «Реєстр великих платників податків на 2024 рік»); зобов`язати відповідача внести зміни до наказу ДПС України від 20.10.2023 № 872 «Про затвердження Реєстру платників податків на 2024 рік» шляхом заміни Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (№ з/п 835, стовбчик 4 «Територіальний орган ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків» Додатку до наказу «Реєстр великих платників податків на 2024 рік»).
                                         15.12.2023 року ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» звернулось до суду з заявою про забезпечення позову, в якій просило суд до набрання законної сили рішення суду у справі зупинити дію наказу Державної податкової служби України від 20.10.2023 № 872 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2024 рік» в частині закріплення ТОВ «АБК ДНІПРО» за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№ з/п 835, стовбчик 4 «Територіальний орган ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків» Додатку до наказу «Реєстр великих платників податків на 2024 рік»); заборонити Державній податковій службі України вчиняти будь-які дії та приймати рішення щодо зміни місця обліку Товариства з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» (код ЄДРПОУ 36710304) і переведення його на облік в Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків; заборонити Північному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків вчиняти будь-які дії щодо взяття на облік Товариства з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» (код ЄДРПОУ 36710304); заборонити Східному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків вчиняти будь-які дії щодо зняття з податкового обліку  Товариства з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» (код ЄДРПОУ 36710304).
                                        Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.12.2023  року заяву про забезпечення позову задоволено, зупинено дію наказу Державної податкової служби України від 20.10.2023 № 872 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2024 рік» в частині закріплення ТОВ «АБК ДНІПРО» за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№ з/п 835, стовбчик 4 «Територіальний орган ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків» Додатку до наказу «Реєстр великих платників податків на 2024 рік»); заборонено Державній податковій службі України вчиняти будь-які дії та приймати рішення щодо зміни місця обліку Товариства з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» (код ЄДРПОУ 36710304) і переведення його на облік в Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків; заборонено Північному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків вчиняти будь-які дії щодо взяття на облік Товариства з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» (код ЄДРПОУ 36710304); заборонено Східному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків вчиняти будь-які дії щодо зняття з податкового обліку  Товариства з обмеженою відповідальністю «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» (код ЄДРПОУ 36710304).
                                        Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.12.2023 року залучено до участі у справі третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору: Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
                                        Не погодившись з ухвалою суду про забезпечення позову, Державна податкова служба України подана апеляційному скаргу, в якій просить скасувати ухвалу та заходи забезпечення позову. Обґрунтовуючи апеляційну скаргу вказує, що суд першої інстанції забезпечуючи позов фактично вирішив позовні вимоги. На думку апелянта, зупинення наказу у частині тягне за собою блокування дій контролюючого органу на виконання обов`язків по проведення податкового контролю платники податків, їх реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). ДПС України як центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику приймає рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, визначає та проводить облік платника податків у структурних підрозділах. До структурниї піжрозділів ДПС входять територіальні органи, які обслуговують великих платників податків:  Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків; Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків; Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків; Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків; Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків. Територіальні органи, які обслуговують великих платників податків,  мають однакові повноваження та їх діяльність врегульована типовими положеннями про вказані структурні підрозділи. На виконання своїх функцій, наказом в частині закріплено ТОВ «АБК ДНІПРО» за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№ з/п 835, стовбчик 4 «Територіальний орган ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків» Додатку до наказу «Реєстр великих платників податків на 2024 рік»). Апелянт вважав, що ухвала про забезпечення позову змінює обсяг прав та обов`язків сторін у спорі, надаючи перевагу позивачу, фактично вирішує спір без дослідження обставин, оскільки разі відмови у позові повернення сторін до первісного стану буде неможливим. На думку апелянта, суд першої інстанції не навів жодної із обставин, передбачених ст. 150 КАС України для забезпечення позову.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість ухвали суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі та обставин вказаних у заяві, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. 
Суд першої інстанції задовольняючи заяву про забезпечення адміністративного позову, виходив з того, що ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро»  у  Дніпропетровській області має своє зареєстроване місцезнаходження, рухоме та нерухоме майно, об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку) позивача. Позивач не має за місцезнаходженням Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (м. Харків) свого зареєстрованого місцезнаходження, а також не має  місця розташування (реєстрації) свого підрозділу, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку) позивача. Позивач протягом 2023 року не змінював свого місцезнаходження, у 2023 році позивач перебував на обліку як великий платник податків у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, що підтверджується копією витягу з інформаційної системи ДПС України щодо стану розрахунків платника з бюджетом та цільовими фондами станом на 29.11.2023 року. Після включення платника податків до Реєстру великих платників податків та отримання повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про таке включення платник податків зобов`язаний стати на облік за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр, та за неосновним місцем обліку в такому територіальному органі центрального органу виконавчої влади або його структурних підрозділах щодо наявних у межах населеного пункту за місцезнаходженням територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням за переліком, визначеним центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або через які провадиться діяльність такого великого платника податків. У разі прийняття рішення про переведення великого платника податків на облік у територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, чи інший контролюючий орган, відповідні контролюючі органи зобов`язані протягом 20 календарних днів після прийняття такого рішення здійснити взяття на облік/зняття з обліку такого платника податків. Великий платник податків, щодо якого центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, прийнято рішення про переведення на облік у контролюючий орган, що здійснює супроводження великих платників податків, чи інший контролюючий орган, після взяття його на облік за новим місцем обліку зобов`язаний сплачувати податки за місцем попереднього обліку у контролюючих органах, а подавати податкову звітність та виконувати інші обов`язки за новим місцем обліку. Суд першої інстанції вказував, що чинне законодавство України не встановлює для ДПС України будь-яких критеріїв обрання конкретного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків для великих платників податків на наступний рік, а встановляє, що ДПС України під час вирішення цього питання враховує пропозиції Головних управлінь ДПС в областях, місті Києві та міжрегіональних управлінь ДПС по роботі з великими платниками податків щодо включення/виключення до/з переліків великих платників податків та пропозиції щодо основного місця обліку із закріплення за МУ ДПС по роботі з ВПП. Відповідач не наводить обгрунтування необхідності обліку позивача як великого платника податків у 2024 році саме у Північному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків (м. Харків). На думку суду першої інстанції оскаржуване рішення контролюючого органу у частині, зумовлює настання негативних наслідків для позивача до винесення рішення суду по суті позовних вимог та негативних наслідків, які можуть бути незворотними для ведення господарської діяльності. Суд першої інстанції дійшов висновку про існування передбачених ч. 1 ст. 150 КАС України підстав для вжиття заходів забезпечення позову.
Як вбачається з заяви про забезпечення позову, позивач займається оптовою торгівлею алкогольними напоями, які сам виробляє. Заявник вказує, що має контракти з багатьма споживачами алкогольних напоїв, має власні зареєстровані знаки для товарів і послуг. Позивач вказував, що зміна територіального органу податкової служби, органу, який видає марки акцизного податку, який приймає податкові звітності та податкові накладені, негативно впливає на роботу ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро». Міжцерозташуванням є сел. Царичанка Дніпропетровської області де знаходяться виробничі потужності, рухоме та нерухоме майно. Незрозуміло яким чином ДПС України визначило для ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» територіальний орган контролю саме Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (м. Харків).
Встановлено, що наказом ДПС України від 22.12.2020 року № 746 ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» закріплено за Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.
Матеріалами заяви встановлено, що наказом ДПС України від 20.10.2023 року № 872 визначено обов`язок обліковуватись ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№ з/п 835, стовбчик 4 «Територіальний орган ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків» Додатку до наказу «Реєстр великих платників податків на 2024 рік»).
Встановлено, що від 01.11.2023 року ДПС України повідомило ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» про прийнятий наказ, на підставі досягнення критеріїв, платника податків включено до Реєстру великих платників податків на 2024 рік, вказано про обов`язок обліковуватись у територіальному органі ДПС, що здійснює податкову супроводження великих платників, вказано про необхідність до 15 грудня подати заяву про взяття на облік до міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків:  Північне міжрегіональне управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.
Листом від 01.11.2023 року № 01/11-23 ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» повідомило ДПС України про свою незгоду щодо зміни міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, вказувало, що знаходиться на території Дніпропетровської області, підприємства якої віднесені до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, щонеділі по кілька разів отримає марки акцизного податку у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.
Згідно п. 64.7 ст. 64 ПК України, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та  порядок формування Реєстру великих платників податків  на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених цим Кодексом для великих платників податків. Після включення платника податків до Реєстру великих платників податків та отримання повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про таке включення платник податків зобов`язаний стати на облік за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр, та за неосновним місцем обліку в такому територіальному органі центрального органу виконавчої влади або його структурних підрозділах щодо наявних у межах населеного пункту за місцезнаходженням територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням за переліком, визначеним центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або через які провадиться діяльність такого великого платника податків. Щодо великих платників податків, які самостійно не стали на облік у територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, або його структурних підрозділах, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, приймає рішення про зміну основного та неосновного місця обліку таких великих платників податків та переведення їх на облік у територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, або його структурні підрозділи. У разі прийняття рішення про переведення великого платника податків на облік у територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, чи інший контролюючий орган, відповідні контролюючі органи зобов`язані протягом 20 календарних днів після прийняття такого рішення здійснити взяття на облік/зняття з обліку такого платника податків.
Згідно пп. 10.2 розділу 10  наказу Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року № 1588 «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів»  у разі зміни місцезнаходження суб`єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.
Таким чином, наявність наказу від 20.10.2023 року № 872 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2024 рік» в частині закріплення ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» за Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків впливає на видачу – отримання марок акцизного податку, реєстрацію сформованих ТОВ «Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро» податкових накладних, подання звітності. Зміна органу податкового контролю, за яким закріплено позивача впливає на його господарську діяльність. 
Відповідно до частин 1 та 2 ст. 150 КАС України суд за заявою учасника справи або з власної ініціативи має право вжити визначені цією статтею заходи забезпечення позову. Забезпечення позову допускається як до пред`явлення позову, так і на будь-якій стадії розгляду справи, якщо: 1) невжиття таких заходів може істотно ускладнити чи унеможливити виконання рішення суду або ефективний захист або поновлення порушених чи оспорюваних прав або інтересів позивача, за захистом яких він звернувся або має намір звернутися до суду; або 2) очевидними є ознаки протиправності рішення, дії чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, та порушення прав, свобод або інтересів особи, яка звернулася до суду, таким рішенням, дією або бездіяльністю.
Згідно частин 1 та 2 ст. 151 КАС України позов може бути забезпечено: 1) зупиненням дії індивідуального акта або нормативно-правового акта; 2) забороною відповідачу вчиняти певні дії; 3) встановленням обов`язку відповідача вчинити певні дії; 4) забороною іншим особам вчиняти дії, що стосуються предмета спору; 5) зупиненням стягнення на підставі виконавчого документа або іншого документа, за яким стягнення здійснюється у безспірному порядку. Заходи забезпечення позову мають бути співмірними із заявленими позивачем вимогами. Суд також повинен враховувати співвідношення прав (інтересу), про захист яких просить заявник, із наслідками вжиття заходів забезпечення позову для заінтересованих осіб.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає, що до розгляду справи по суті, рішення ДПС України суттєво впливає на ведення господарської діяльності позивача. Невжиття заходів забезпечення позову може призвести до невідворотних витрат та перепон у ведення господарської діяльності.
Суд апеляційної інстанції вважає обґрунтованим забезпечення позову шляхом зупинення дії наказу у частині, критично відносить до твердження відповідача про вирішення цим позовних вимог по суті, оскільки зупинення рішення відповідача про є лише обов`язком податкового органу у подальшому здійснювати всі передбачені чинним законодавством дії щодо позивача з урахуванням його реєстрації та перебуванні на обліку у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.
Оцінюючи заяву про забезпечення позову, суд апеляційної інстанції вважає наявними докази очевидної небезпеки заподіяння шкоди правам, свободам та інтересам позивача, як і того, що захист цих прав, свобод та інтересів стане неможливим без вжиття таких заходів. 
Таким чином, на час подання позову та розгляду даної справи існують підстави для забезпечення позову, передбачені частиною 1    статті 151 КАС України.
При ухваленні рішення щодо залишення без змін ухвали про забезпечення позову, суд апеляційної інстанції керується правовими позиціями Верховного Суду, викладеними у постановах від 15.02.2023 року у справі № 160/9989/22, від 08.06.2023 року у справі №160/1140/23, від 09.08.2023 року у справі № 160/5482/23.
Згідно ч. 6 ст. 139 КАС України якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
Не передбачено повернення судових витрат, здійснених суб`єктом владних повноважень та у разі відмови в задоволенні апеляційної скарги. Зміна розподілу судових витрат здійснюється у разі зміни чи ухваленні нового рішення.
Враховуючи вищевикладене, судова колегія погоджується с висновками суду першої інстанції та вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, ухвалу суду першої інстанції про забезпечення позову слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись ст.ст.    242, 315, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:
Апеляційну скаргу Державної податкової служби України – залишити без задоволення.
Ухвалу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.12.2023 року в справі №160/32802/23 – залишити без змін.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та  може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів у порядку ст.ст. 328 – 329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова