П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/19811/23 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Блонський В.К.  
Суддя-доповідач -  Капустинський М.М.   
07 травня 2024 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Капустинського М.М. 
суддів:  Ватаманюка Р.В.  Сапальової Т.В. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 20 лютого 2024 року у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства "Золотий жайвір" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
у листопаді 2023 року Фермерське господарство "Золотий жайвір" звернулося до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просило визнати протиправними та скасувати:
1. Рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 21 серпня 2023 року №9381109/35578504 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.09.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
2. Рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 21 серпня 2023 року №9381106/35578504 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 05.09.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
3. Рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 21 серпня 2023 року №9381102/35578504 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 06.09.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
4. Рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 21 серпня 2023 року №9381104/35578504 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 07.09.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
5. Рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 21 серпня 2023 року №9381100/35578504 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 08.09.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
6. Рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 21 серпня 2023 року №9381096/35578504 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 12.09.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
7. Рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 21 серпня 2023 року №9381107/35578504 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 13.09.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:
1. Податкову накладну №1 від 02.09.2022 року (№ в ЄРПН 9195128395 від 28.09.2022 року), складену фермерським господарством "Золотий жайвір" за результатом господарської операції з ТОВ "ХМЕЛЬНИЦЬК-МЛИН" на суму 264680,00 грн ( в тому числі ПДВ 32504,56 грн).
2. Податкову накладну №2 від 05.09.2022 року (№ в ЄРПН 9196160367 від 29.09.2022 року), складену фермерським господарством "Золотий жайвір" за результатом господарської операції з ТОВ "ХМЕЛЬНИЦЬК-МЛИН" на суму 256750,00 грн ( в тому числі ПДВ 31530,70 грн).
3. Податкову накладну №3 від 06.09.2022 року (№ в ЄРПН 9196171629 від 29.09.2022 року), складену фермерським господарством "Золотий жайвір" за результатом господарської операції з ТОВ "ХМЕЛЬНИЦЬК-МЛИН" на суму 256620,00 грн ( в тому числі ПДВ 31514,74 грн).
4. Податкову накладну №4 від 07.09.2022 року (№ в ЄРПН 9196169521 від 29.09.2022 року), складену фермерським господарством "Золотий жайвір" за результатом господарської операції з ТОВ "ХМЕЛЬНИЦЬК-МЛИН" на суму 258050,00 грн. ( в тому числі ПДВ 31690,35 грн).
5. Податкову накладну №5 від 08.09.2022 року (№ в ЄРПН 9196163980 від 29.09.2022 року), складену ФГ фермерським господарством "Золотий жайвір" за результатом господарської операції з ТОВ "ХМЕЛЬНИЦЬК-МЛИН" на суму 261430,00 грн. ( в тому числі ПДВ 32105,44 грн).
6. Податкову накладну №6 від 12.09.2022 грн. (№ в ЄРПН 9196162748 від 29.09.2022 року), складену фермерським господарством "Золотий жайвір" за результатом господарської операції з ТОВ "ХМЕЛЬНИЦЬК-МЛИН" на суму 257790,00 грн. ( в тому числі ПДВ 31658,42 грн).
7. Податкову накладну №7 від 13.09.2022 року (№ в ЄРПН 9196168619 від 29.09.2022 року), складену фермерським господарством "Золотий жайвір" за результатом господарської операції з ТОВ "ХМЕЛЬНИЦЬК-МЛИН" на суму 260260,01 грн. ( в тому числі ПДВ 31961,76 грн).
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним було надано вичерпні пояснення та документи, які передбачені п. 5 Порядку прийняття рішень, які однозначно і безсумнівно підтверджували інформацію, відображену в податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, а тому рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації цих податкових накладних є безпідставними та необґрунтованими.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 20 лютого 2024 року позов задоволено.
Не погоджуючись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги представник зазначає, що на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкових накладних. 
22 квітня 2024 року на адресу Сьомого апеляційного адміністративного суду надійшов відзив від представника позивача на апеляційні скарги відповідачів. У поданому відзиві представник відповідача просить залишити апеляційні скарги без задоволенні, а рішення суду першої інстанції - без змін. Вказує, що апеляційні скарги є необґрунтованими, а викладені у них доводи – такими, що жодним чином не впливають на правильність вирішення спору по суті,
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що ФГ «ЗОЛОТИЙ ЖАЙВІР» здійснює сільськогосподарську діяльність за наступними основними видами (КВЕД):
- 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний);
- 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів;
- 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;
- 10.81 Виробництво цукру;
- 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;
- 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами;
- 49.41 Вантажний автомобільний транспорт;
- та інші.
Відповідно до ст. 291 та п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями, ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ЗОЛОТИЙ ЖАЙВІР» (код ЄДРПОУ 35578504) є платником єдиного податку четвертої групи.
19 серпня 2022 року ФГ «ЗОЛОТИЙ ЖАЙВІР» уклало з ТОВ «ХМЕЛЬНИЦЬК-МЛИН» (код ЄДРПОУ - 35479380) договір поставки № 86/ВП на поставку пшениці (код товару згідно УКТЗЕД- 1001).
На виконання даного договору протягом 2022 року було реалізовано 279.32 т пшениці (код товару згідно УКТ ЗЕД- 1001) на загальну суму 1815580,01 грн. (в т.ч. ПДВ 222965,97 грн.) згідно наступних видаткових накладних:
- видаткова накладна № 09-0000001 від 02.09.2022 року на загальну суму 264680,00 грн. (в тому числі ПДВ 32504,26 грн.);
- видаткова накладна № 09-0000002 від 05.09.2022 року на загальну суму 256750,00 грн. (в тому числі ПДВ 31530,70 грн.);
- видаткова накладна № 09-0000003 від 06.09.2022 року на загальну суму 256620,00 грн (в тому числі ПДВ 31514,74 грн.);
- видаткова накладна № 09-0000004 від 07.09.2022 року на загальну суму 258050,00 грн (втому числі ПДВ 31690,35 грн);
- видаткова накладна № 09-0000005 від 08.09.2022 року на загальну суму 261430,00 грн (в тому числі ПДВ 32105,44 грн);
- видаткова накладна № 09-0000006 від 12.09.2022 року на загальну суму 257790,00 грн (в тому числі ПДВ 31658,42 грн);
- видаткова накладна № 09-0000007 від 13.09.2022 року на загальну суму 260260,01 грн (в тому числі ПДВ 31961,76 грн).
ТОВ «ХМЕЛЬНИЦЬК-МЛИН» (код ЄДРГЮУ - 35479380) за поставлену ФГ «ЗОЛОТИЙ ЖАЙВІР» пшеницю (код товару згідно УКТ ЗЕД - 1001) в кількості 279.32 т на загальну суму 1815580,01 грн. (в т.ч. ПДВ 222965,97 грн.) розрахувалося частково (через зупинку реєстрації податкових накладних) в сумі 1394995.00 грн (в т.ч. ПДВ 171315,18 грн) шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ФГ «ЗОЛОТИЙ ЖАЙВІР», що підтверджується банківськими виписками з особового рахунку НОМЕР_1 «Золотий жайвір» в АТ «УКРГАЗБАНК» НОМЕР_2 від 05.09.2022 року, від 07.09.2022 року, від 08.09.2022 року, від 09.09.2022 року та від 14.09.2022 року.
Відповідно до п, 187.1 статті 187 розділу V «Податок на додану вартість» Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг (відвантаження пшениці ТОВ «ХМЕЛЬНИЦЬК-МЛИН») фермерським господарством «ЗОЛОТИЙ ЖАЙВІР» було складено і відправлено на реєстрацію наступні податкові накладні:
- № 1 від 02.09.2022 року на загальну суму 264680,00 грн, в тому числі ПДВ 32504,26 грн. (реєстраційний номер документа 9195128395);
- № 2 від 05.09.2022 року на загальну суму 256750,00 грн, в тому числі ПДВ 31530,70 грн. (реєстраційний номер документа 9196160367);
- № 3 від 06.09.2022 року на загальну суму 256620,00 грн, в тому числі ПДВ 31514,74 грн. (реєстраційний номер документа 9196171629);
- № 4 від 07.09.2022 року на загальну суму 258050,00 грн, в тому числі ПДВ 31690,35 грн. (реєстраційний номер документа 9196169521);
- № 5 від 08.09.2022 року на загальну суму 261430,00 грн, в тому числі ПДВ 32105,44 грн. (реєстраційний номер документа 9196163980);
- № 6 від 12.09.2022 року на загальну суму 257790,00 грн, в тому числі ПДВ 31658,42 грн (реєстраційний номер документа 9196162748);
- № 7 від 13.09.2022 року на загальну суму 260260,01 грн, в тому числі ПДВ 31961,76 грн (реєстраційний номер документа 9196168619).
Реєстрація податкової накладної №1 від 02.09.2022 року була зупинена 28.09.2022 року, а 29.09.2022 року була зупинена реєстрація податкових накладних №2 від 05.09.2022 року, №3 від 06.09.2022 року, №4 від 07.09.2022 року, №5 від 08.09.2022 року, №6 від 12.09.2022 року та №7 від 13.09.2022 року.
У всіх квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено про показник "D".
Фермерським господарством «Золотий жайвір» подано Повідомлення №3 від 18.08.2023 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкових накладних № 1 від 02.09.2022 року, № 2 від 05.09.2022 року, № 3 від 06.09.2022 року, № 4 від 07.09.2022 року, № 5 від 08.09.2022 року, № 6 від 12.09.2022 року та № 7 від 13.09.2022 року та надано електронних файлів в кількості 50 шт., а саме:
1. Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року;
2. Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року;
3. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році;
4. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 році;
5. Видаткова накладна № 09-0000001 від 02.09.2022 року;
6. Видаткова накладна № 09-0000002 від 05.09.2022 року;
7. Видаткова накладна № 09-0000003 від 06.09.2022 року;
8. Видаткова накладна № 09-0000004 від 07.09.2022 року;
9. Видаткова накладна № 09-0000005 від 08.09.2022 року;
10. Видаткова накладна № 09-0000006 від 12.09.2022 року;
11. Видаткова накладна № 09-0000007 від 13.09.2022 року;
12. Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань ФГ «Золотий жайвір»;
13. Виписка з особового рахунку № НОМЕР_3 ( НОМЕР_4 );
14. Виписка з особового рахунку № НОМЕР_3 ( НОМЕР_5 );
15. Виписка з особового рахунку № НОМЕР_3 ( НОМЕР_6 );
16. Виписка з особового рахунку № НОМЕР_3 ( НОМЕР_7 );
17. Виписка з особового рахунку № НОМЕР_3 ( НОМЕР_8 );
18. Договiр позички транспортного засобу №250;
19. Договiр позички транспортного засобу №270;
20. Договiр поставки №86 ВП від 19.08.2022 року;
21. Лист-пояснення № 23/08-18/1від 18 серпня 2023 року;
22. Об`єднана звiтнiсть з ПДФО i ЄСВ за I квартал 2023 року;
23. Об`єднана звiтнiсть з ПДФО i ЄСВ за IV квартал 2022;
24. Повідомлення від 18.08.2023 №3;
25. Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи 2022 рік;
26. Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи 2023 рік;
27. Податкова накладна №1 від 02.09.2022;
28. Податкова накладна №2 від 05.09.2022;
29. Податкова накладна №3 від 06.09.2022;
30. Податкова накладна №4 від 07.09.2022;
31. Податкова накладна №5 від 08.09.2022;
32. Податкова накладна №6 від 12.09.2022;
33. Податкова накладна №7 від 13.09.2022;
34. Свiдоцтво про реєстрацiю транспортного засобу BO3318АМ;
35. Товарно-транспортна накладна №1 від 02.09.2022 року;
36. Товарно-транспортна накладна №2 від 02.09.2022 року;
37. Товарно-транспортна накладна №3 від 05.09.2022 року;
38. Товарно-транспортна накладна №4 від 05.09.2022 року;
39. Товарно-транспортна накладна №5 від 06.09.2022 року;
40. Товарно-транспортна накладна №6 від 06.09.2022 року;
41. Товарно-транспортна накладна №7 від 07.09.2022 року;
42. Товарно-транспортна накладна №8 від 07.09.2022 року;
43. Товарно-транспортна накладна №9 від 08.09.2022 року;
44. Товарно-транспортна накладна № 10 від 08.09.2022 року;
45. Товарно-транспортна накладна №11 від 12.09.2022 року;
46. Товарно-транспортна накладна №12 від 12.09.2022 року;
47. Товарно-транспортна накладна №13 від 13.09.2022 року;
48. Товарно-транспортна накладна №14 від 13.09.2022 року;
49. Форма №20-ОПП Повідомлення про об`єкти оподаткування;
50. Наказ № Ш-23/1 від 30.12.2022 року «Про затвердження штатного розпису».
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області ухвалено рішення від 21.08.2023р №9381109/35578504, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 02.09.2022р; №9381106/35578504, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 05.09.2022р; №9381102/35578504, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 06.09.2022р; №9381104/35578504, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 07.09.2022р; №9381100/35578504, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 08.09.2022р; №9381096/35578504, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 12.09.2022р; №9381107/35578504, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 13.09.2022р в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У рішеннях вказано, що у вони прийняті зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В додатковій інформації рішення зазначено, що встановлена недостатня кількість трудових ресурсів для обробітку земельних ділянок в кількості 952,83 га: згідно відомостей про суми нарахованого доходу , утриманого та сплаченого податку на доходи ФО та військового збору за червень 2023 року нарахування/виплата заробітної плати здійснювалась лише 2 особам. Крім того, надані копії первинних документів, складених із порушенням законодавства: товарно-транспортні накладні №01, №02 від 02.09.2022, №07, №08 від 07.09.2022, №05, №06 від 06.09.2022, №10, №9 від 08.09.2022, №11, №12 від 12.09.2022, №13, №14 від 13.09.2022 без обов`язкових реквізитів, що ідентифікують відповідальних осіб, які брали участь у господарських операціях (відсутні ПІБ, посада вантажоодержувача) та реквізити вантажно - розвантажувальних операцій.
Не погоджуючись із рішеннями комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області  про відмову у реєстрації податкової накладної ФГ «Золотий жайвір» подало скарги до ДПС України. За результатами розгляду скарги щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення, якими залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.
Позивач, не погоджуючись з рішеннями та діями відповідачів, звернувся до суду з цим позовом.
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність правових підстав для їх задоволення.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом першої інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, колегія суддів виходить із наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі за текстом - ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПК України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
За правилами пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).
Відповідно до п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Так, відповідно до отриманих позивачем квитанцій, податкова накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У квитанціях контролюючий орган запропонував платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п. 6 Порядку № 520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Колегія суддів звертає увагу, що в квитанціях до спірних податкових накладних контролюючий орган не зазначив та не надав до суду жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв. Вищезазначені квитанції про реєстрацію податкових накладних не містять інформації (конкретного переліку) документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.
Верховний Суд у постанові від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
У постанові Верховного Суду від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 зазначено, що у випадку не конкретизації переліку документів у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Зупинення реєстрації податкової накладної та в подальшому відмова в її реєстрації не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.
Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого не зміг належним чином зареєструвати податкові накладні.
Апеляційний суд також звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.
Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З аналізу вказаних норм вбачається, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Відповідно до матеріалів справи, оскаржуваними рішеннями комісії ГУ ДПС відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, а підставою зазначених рішень вказано: надання платником копій документів, складених з порушенням законодавства. В додатковій інформації рішень зазначено, що встановлена недостатня кількість трудових ресурсів для обробітку земельних ділянок в кількості 952,83 га: згідно відомостей про суми нарахованого доходу , утриманого та сплаченого податку на доходи ФО та військового збору за червень 2023 року нарахування/виплата заробітної плати здійснювалась лише 2 особам. Крім того, надані копії первинних документів, складених із порушенням законодавства: товарно-транспортні накладні №01, №02 від 02.09.2022, №07, №08 від 07.09.2022, №05, №06 від 06.09.2022, №10, №9 від 08.09.2022, №11, №12 від 12.09.2022, №13, №14 від 13.09.2022 без обов`язкових реквізитів, що ідентифікують відповідальних осіб, які брали участь у господарських операціях (відсутні ПІБ, посада вантажоодержувача) та реквізити вантажно - розвантажувальних операцій.
Надаючи оцінку рішенням Головного управління ДПС у Хмельницькій області, що оскаржуються, колегія суддів зазначає, що контролюючим органом контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Вживання податковим органом загального посилання на пункти Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкової накладної. Факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
У постанові від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 Верховний Суд наголосив, що при вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків.
Колегія суддів проаналізуваши надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та дійшов висновку, що такі документи не суперечать вимогам діючого законодавства та підтверджують реальність господарських операцій.
Щодо недостатньої чисельності трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності слід зазначити, що відсутність трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання позивачем господарської операції, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).
Доводи відповідача щодо того, що товарно-транспортні накладні, надані позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, що стало підставою відмови у реєстрації податкових накладних, наведені лише у відзиві на позовну заяву та не були відомі платнику податків під час зупинення реєстрації ПН та прийняття відповідачем рішення про відмову реєстрації ПН.
Апеляційний суд зауважує, що наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.
Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 19 червня 2018 року по справі №826/7704/16 (адміністративне провадження №8/9901/38191/18) та від 17 квітня 2018 року по справі №820/475/17 (адміністративне провадження №8/9901/4907/17).
Згідно з частиною другою статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень. Частина третя статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Отже, враховуючи зазначене вище колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відмову в реєстрації податкових накладних фермерського господарства "Золотий жайвір" є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Переглядаючи правомірність прийнятого судом першої інстанції рішення в частині позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію колегія суддів зазначає таке.
Відповідно до підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДФС України.
У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.
Згідно з пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Враховуючи відсутність у відповідача 2 правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні фермерського господарства "Золотий жайвір" датою їх фактичного надходження.
Зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним і ефективним способом захисту порушеного права відповідно до статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. 
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційні скарги Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 20 лютого 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. 

Головуючий	 	 	Капустинський М.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Ватаманюк Р.В.    Сапальова Т.В.