ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/32021/23                                                            Головуючий у І інстанції - Дудін С.О.,
                                                                                                     Суддя-доповідач - Губська Л.В. 

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
  29 травня 2024 року                                                                                            м. Київ
          Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
Головуючого судді:                                                  Губської Л.В., 
суддів:                                                                      Карпушової О.В., Файдюка В.В.,
за участю секретаря                                                  Євгейчук Ю.О.,                              
представників позивача                                        Калниша В.Г.,
представників відповідача                                       Кальковець В.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м.Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 31 січня 2024 року по справі за адміністративним позовом Товариства з додатковою відповідальністю «Оріхівський хлібокомбінат» до Головного управління ДПС у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з додатковою відповідальністю «Оріхівський хлібокомбінат» звернулось до суду з даним позовом, в якому просило скасувати податкові повідомлення-рішення від 21.08.2023 №00542500702, №00542520702, №00542530702 та №54185070803.
Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та наголошує на дотриманні ним податкової дисципліни, що підтверджується документами бухгалтерського та податкового обліку, які були надані ним під час проведення перевірки.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 31 січня 2024 року  адміністративний позов задоволено.
При цьому, суд першої інстанції виходив з того, що перевірка податковим органом проведена в період дії мораторію на проведення перевірок, оскільки контролюючий орган, не зважаючи на прийняття Кабінетом Міністрів України постанови «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» від 03.02.2021 № 89, не був наділений повноваженнями здійснювати проведення документальної планової перевірки з дотриманням вимог ст. 77 ПК України, позаяк ця постанова КМУ прийнята не на підставі та не на виконання Податкового кодексу України та законів з питань митної справи, у зв`язку з чим не може вважатися складовою податкового законодавства, а тому не підлягає застосуванню у питаннях, пов`язаних з оподаткуванням. 
Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій він, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволені адміністративного позову у повному обсязі.
Зміст апеляційної скарги є ідентичним за своєю суттю тим обставинам, які викладені в акті перевірки, а саме по суті виявлених порушень і винесенні в подальшому спірних ППР.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін та зазначає про безпідставність доводів, викладених в апеляційній скарзі.
В судовому засіданні представник відповідача вимоги апеляційної скарги підтримав, наполягав на їх задоволенні, в той час, як представник позивача проти цього заперечував, просив рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Так, судом установлено і підтверджується матеріалами справи, що 26.11.2021 Головним управлінням ДПС у м.Києві ДПС прийнято наказ №9559-п, яким на підставі ст.ст. 20, 77, 85 Податкового кодексу України, п. 2 ч. 1 ст. 13 та ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та постанови Кабінету Міністрів України   від 03.02.2021 № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» вирішено провести документальну планову виїзну перевірку ТДВ «Оріховський хлібокомбінат» з 23.12.2021 по дату завершення перевірки, тривалістю 20 робочих днів з метою перевірки дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 30.09.2021, валютного - за період з 01.01.2018 по 30.09.2021, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 30.09.2021 та іншого законодавства за відповідний період.
На підставі зазначеного наказу посадовими особами Головного управління ДПС у м.Києві у період з 23.12.2021 по 24.01.2022 проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Оріховський хлібокомбінат», за результатами якої складено акт №9104/26-15-07-02-05-03/378164 від 14.02.2022, у якому зазначено про порушення позивачем:
1) п.44.1, п.44.2 ст.44, ст.134 Податкового кодексу України, п.5 П (с) БО №11 «Зобов`язання», п.5 П (с)БО №15 «Доходи», ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в результаті чого:
- завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму (-) 18 091 905, 00 грн, у т.ч.: 
за 2018 рік - (-) 8 431 316, 00 грн, 
за 2019 рік - (-) 4 697 197, 00 грн, 
за ІІІ квартали 2021 року - (-) 4 963 392, 00 грн;
- занижено податку на прибуток на загальну суму 17 525 959, 00 грн, у т.ч. по періодам: 
за 2018 рік - 5 107 772, 00 грн, 
за 2019 рік - 9 024 613, 00 грн, 
за 2020 рік - 3 393 574, 00 грн;
2) п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 17 155 057, 00 грн, у т.ч. по періодам: квітень 2018 року на суму 483 485, 00 грн, травень 2018 року на суму 705 993, 00 грн, червень 2018 року на суму 521 892, 00 грн, липень 2018 року на суму 494 840, 00 грн, серпень 2018 року на суму 254 842, 00 грн, вересень 2018 року на суму 514 922, 00 грн, жовтень 2018 року на суму 559 973, 00 грн, листопад 2018 року на суму 34 593, 00 грн, грудень 2018 року на суму 476 098, 00 грн, січень 2019 року на суму 445 823, 00 грн, лютий 2019 року на суму 920 914, 00 грн, березень 2019 року на суму 750 639, 00 грн, квітень 2019 року на суму 560 429, 00 грн, травень 2019 року на суму 780 664, 00 грн, червень 2019 року на суму 725 064, 00 грн, липень 2019 року на суму 714 677, 00 грн, серпень 2019 року на суму 450 450, 00 грн, вересень 2019 року на суму 751 410, 00 грн, жовтень 2019 року на суму 625 076, 00 грн, листопад 2019 року на суму 567 247, 00 грн грудень 2019 року на суму 787 567, 00 грн, січень 2020 року на суму 316 730, 00 грн, лютий 2020 року на суму 1 140 228, 00 грн, за березень 2020 рок на суму 384 960, 00 грн, квітень 2020 року на суму 679 530, 00 грн, травень 2020 року на суму 294 539, 00 грн, липень 2020 року на суму 500 100, 00 грн, жовтень 2020 року на суму 358 820, 00 грн, грудень 2020 року на суму 325 520, 00 грн, січень 2021 року на суму 500 800, 00 грн, травень 2021 року на суму 507 172, 00 грн, червень 2021 року на суму 320 060, 00 грн;
3) ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» №185/94-ВР в частині несвоєчасного надходження валютних коштів в сумі 50 239,68 євро (еквів.1 568 140,36 грн.) за контрактом від 22.06.2017 №22/0/06-2017 з компанією «Trading L.P.» (Сполучене Королівство);
4) п. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», із змінами та доповненнями, в результаті порушення строків декларування станом на 01.04.2018.
21.08.2023 на підставі висновків акта перевірки Головним управлінням ДПС у м.Києві були прийняті такі податкові повідомлення-рішення:
- № 00542520702, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 21 443 821, 25 грн, з яких 17 155 057, 00 грн - сума збільшення податкових зобов`язань, 4 288 764, 25 грн - сума штрафних санкції;
- № 00542500702, яким збільшено суму грошового зобов`язання  за платежем податок на прибуток підприємств на суму 21 059 055,25 грн, з яких 17 525 959, 00 грн - сума збільшення податкових зобов`язань, 3 533 096, 25 грн - сума штрафних санкції;
- № 00542530702, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 18 091 905, 00 грн;
- № 54185070803, яким позивачу нараховано до сплати штраф у розмірі 247 521, 05 грн.
Вказані податкові повідомлення-рішення є предметом цього позову, оскільки позивач вважає їх протиправними.
Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідач як суб`єкт владних повноважень провів документальну планову виїзну перевірку позивача в період дії мораторію на проведення перевірок, що, в свою чергу, нівелює результати такої перевірки і свідчить про протиправність рішень, прийнятих на її підставі. 
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду з огляду на наступне.
Так, згідно ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно п.   75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів (далі - ПК України), контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Підпунктом   75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Так, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 № 533-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено, зокрема, п. 52-2, відповідно до якого установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 цього Кодексу. 
Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня по 31 травня 2020 року та на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 березня 2020 року. Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період до 31 травня 2020 року. Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом. На період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.
Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 №540-IX  внесено зміни, зокрема, до пу. 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України і абзац перший пункту 52-2 замінено сімома новими абзацами такого змісту: 
«Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім: документальних позапланових перевірок з підстав, визначених пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених пп. 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 цього Кодексу. У зв`язку з цим абзаци другий четвертий слід вважати відповідно абзацами восьмим десятим.».
29.05.2020 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до ПК України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13.05.2020 №591-IX, яким внесені зміни, зокрема до п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України такого змісту: в абзаці першому слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)»; в абзаці восьмому слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)», а слова та цифри «до 30 березня 2020 року» - словами та цифрами «протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)»; в абзаці дев`ятому слова та цифри «до 31 травня 2020 року» замінено словами та цифрами «по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)»; в абзаці десятому слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».
Згідно Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб - підприємців» від 14.07.2020 №786-IX, який набрав чинності з 08.08.2020, внесено зміни до п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме: після абзацу першого доповнено новим абзацом такого змісту: «документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків»; у зв`язку з цим абзаци другий - одинадцятий вважати відповідно абзацами третім - дванадцятим; в абзаці третьому слово і цифри «підпунктом 78.1.8» замінено словами і цифрами «підпунктами 78.1.7 та 78.1.8»; в абзаці п`ятому слова «зберігання та транспортування» замінено словами «зберігання, транспортування та обігу».
Отже, законодавець шляхом внесення змін до Податкового кодексу України запровадив мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а також зупинив на цей період проведення документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18.03.2020 та не були завершеними.
Разом з тим, 04.10.2020 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік»» від 17.09.2020 № 909-ІХ  (далі - Закон № 909-ІХ), п. 4 розділу ІІ «Прикінцевих положень» якого встановлено, що у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.
На виконання вказаного Закону Кабінет Міністрів України прийняв Постанову «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» від 03.02.2021 №89 (далі - Постанова № 89), якою постановив скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення перевірок юридичних осіб, зокрема, тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18.03.2020 та не були завершеними; документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог п. 77.4 ст. 77 Кодексу.
Таким чином, виникла суперечність між нормами ПК України та Постановою № 89 в частині можливості здійснювати контрольні заходи шляхом проведення деяких видів перевірок у період з дня набрання чинності такої постанови по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби.
Як правильно висновується суд першої інстанції, спірні у цій справі правовідносини охоплюються сферою дії ПК України, який відповідно до приписів п. 1.1 ст. 1 цього Кодексу регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Податкові відносини є окремим і самостійним різновидом відносин, урегульованих, окрім Конституції України, спеціальними актами законодавства за вичерпним і остаточним переліком, не належать ані до господарських відносин, ані до адміністративних відносин між регуляторними органами або іншими органами державної влади та суб`єктами господарювання.
При цьому, за змістом ст. 2 ПК України зміна його положень може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.
Відповідно до правової позиції об`єднаної палати Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у справі №0940/2301/18 зміна положень ПК України здійснюється виключно законами про внесення змін до цього Кодексу, відповідно зміна строків дії мораторію щодо проведення податкових перевірок може бути здійснено виключно шляхом прямого внесення змін до ПК України.
Крім того, статтею 5 ПК України врегульовано питання співвідношення податкового законодавства з іншими законодавчими актами. Так, згідно з п. 5.2 зазначеної статті у разі, якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.
Відповідно до п. 3.1 ст. 3 ПК України податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України; чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.
Статтею 113 Конституції України встановлено, що Кабінет Міністрів України є вищим органом у системі органів виконавчої влади. Кабінет Міністрів України відповідальний перед Президентом України та підконтрольний і підзвітний Верховній Раді України у межах, передбачених у ст.ст. 85, 87 Конституції України. Кабінет Міністрів України у своїй діяльності керується Конституцією і законами України, актами Президента України.
Згідно ст. 116 Конституції України Кабінет Міністрів України, зокрема, забезпечує проведення фінансової, цінової, інвестиційної та податкової політики; забезпечує рівні умови розвитку всіх форм власності; здійснює управління об`єктами державної власності відповідно до закону; розробляє проект закону про Державний бюджет України і забезпечує виконання затвердженого Верховною Радою України Державного бюджету України, подає Верховній Раді України звіт про його виконання; організовує і забезпечує здійснення зовнішньоекономічної діяльності України, митної справи; спрямовує і координує роботу міністерств, інших органів виконавчої влади.
Відповідно до ст. 117 Конституції України Кабінет Міністрів України в межах своєї компетенції видає постанови і розпорядження, які є обов`язковими до виконання.
Аналогічні положення стосовно основних завдань Кабінету Міністрів України також містить у собі ч. 1 ст. 2 Закону України «Про Кабінет Міністрів України» від 27.02.2014 № 794-VII  (далі - Закон № 794-VII), де зазначено, що до основних завдань Кабінету Міністрів України належать, зокрема, забезпечення проведення бюджетної, фінансової, цінової, інвестиційної, у тому числі амортизаційної, податкової, структурно-галузевої політики, політики у сферах праці та зайнятості населення, соціального захисту, охорони здоров`я, освіти, науки і культури, охорони природи, екологічної безпеки і природокористування; організація і забезпечення провадження зовнішньоекономічної діяльності, митної справи; спрямування та координація роботи міністерств, інших органів виконавчої влади, здійснення контролю за їх діяльністю.
Згідно п. 1 ч. 1 ст. 20 Закону № 794-VII Кабінет Міністрів України у сфері економіки, фінансів, трудових відносин, зайнятості населення, трудової міграції, оплати та охорони праці, зокрема: забезпечує проведення державної економічної політики, здійснює прогнозування та державне регулювання національної економіки; забезпечує розроблення і виконання загальнодержавних програм економічного та соціального розвитку; забезпечує проведення державної фінансової та податкової політики, сприяє стабільності грошової одиниці України; розробляє та схвалює Бюджетну декларацію, розробляє проекти законів про Державний бюджет України та про внесення змін до Державного бюджету України, забезпечує виконання затвердженого Верховною Радою України Державного бюджету України, подає Верховній Раді України звіт про його виконання; приймає рішення про використання коштів резервного фонду Державного бюджету України; організовує та забезпечує здійснення митної справи.
Відповідно до ч. 1 ст. 49 Закону № 794-VII Кабінет Міністрів України на основі та на виконання Конституції і законів України, актів Президента України, постанов Верховної Ради України, прийнятих відповідно до Конституції та законів України, видає обов`язкові для виконання акти - постанови і розпорядження.
Разом з тим, відповідно до ст. 75 Конституції України єдиним органом законодавчої влади в Україні є парламент - Верховна Рада України.
Саме до повноважень Верховної Ради України, згідно з п.п. 3 та 4 ч. 1 ст. 85 Конституції України належить прийняття законів, затвердження Державного бюджету України та внесення змін до нього, контроль за виконанням Державного бюджету України, прийняття рішення щодо звіту про його виконання.
Виключно законами України встановлюється Державний бюджет України і бюджетна система України; система оподаткування, податки і збори; засади створення і функціонування фінансового, грошового, кредитного та інвестиційного ринків; статус національної валюти, а також статус іноземних валют на території України; порядок утворення і погашення державного внутрішнього і зовнішнього боргу; порядок випуску та обігу державних цінних паперів, їх види і типи (п. 1 ч. 2 ст. 92 Конституції України).
Частиною 1 статті 96 Конституції України визначено, що Державний бюджет України затверджується щорічно Верховною Радою України на період з 1 січня по 31 грудня, а за особливих обставин - на інший період.
Як вже зазначалось, Постанова № 89 прийнята Кабінетом Міністрів України відповідно до п. 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону № 909-IX.
Так, відповідно до ч. 1 ст. 3 Бюджетного кодексу України бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України, становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року. Неприйняття Верховною Радою України закону про Державний бюджет України до 1 січня відповідного року не є підставою для встановлення іншого бюджетного періоду.
Законом № 909-IX, п. 4 розділу II «Прикінцеві положення» якого було надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, стосувався саме Державного бюджету України на 2020 рік.
Постанова Кабінету Міністрів України № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» прийнята 03.02.2021.
Відповідно до ст. 8 Конституції України в Україні визнається і діє принцип верховенства права. Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй. Норми Конституції України є нормами прямої дії. Звернення до суду для захисту конституційних прав і свобод людини і громадянина безпосередньо на підставі Конституції України гарантується.
За приписами ст. 6 Конституції України державна влада в Україні здійснюється на засадах її поділу на законодавчу, виконавчу та судову. Органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України.
Конституційний Суд України неодноразово роз`яснював, що:
- «право приймати закони, вносити до них зміни у разі, коли воно не здійснюється безпосередньо народом (ст.ст. 5, 38, 69, 72 Конституції України), належить виключно Верховній Раді України (п. 3 ч. 1 ст. 85 Конституції України) і не може передаватись іншим органам чи посадовим особам. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй (ч. 2 ст. 8 Конституції України)» (Рішення Конституційного Суду України від 14.12.2000 №15-рп/2000);
- «права делегування законодавчої функції парламентом іншому органу влади (у даному випадку Кабінету Міністрів України) Конституцією України не передбачено» (Рішення Конституційного Суду України від 09.10.2008 №22-рп/2008).
Делегування законодавчої функції парламентом іншому органу влади порушує вимоги Основного Закону України, згідно з яким органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України (ч. 2 ст. 6), а органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України (ч. 2 ст. 19); прийняття законів належить до повноважень парламенту - Верховної Ради України як єдиного законодавчого органу в Україні (Рішення Конституційного Суду України від 23.06.2009 №15-рп/2009).
У Рішенні Конституційного Суду України від 27.02.2020 №3-р/2020 зазначений Суд звертав увагу, що предмет регулювання Бюджетного кодексу, так само як і предмет регулювання законів України про Державний бюджет України на кожний рік, є спеціальним, обумовленим положеннями п. 1 ч. 2 ст. 92 Основного Закону України.
Конституційний Суд України у своєму Рішенні від 22.05.2008 №10-рп/2008 наголошував на тому, що «законом про Держбюджет не можна вносити зміни до інших законів, зупиняти їх дію чи скасовувати їх, оскільки з об`єктивних причин це створює протиріччя у законодавстві, і як наслідок - скасування та обмеження прав і свобод людини і громадянина. У разі необхідності зупинення дії законів, внесення до них змін і доповнень, визнання їх нечинними мають використовуватися окремі закони» (абзаци третій, четвертий підпункту 5.4 пункту 5 мотивувальної частини).
Таким чином, виходячи з того, що предмет регулювання Кодексу, так само як і предмет регулювання законів України про Державний бюджет України на кожний рік, є спеціальним, обумовленим положеннями п. 1 ч. 2 ст. 92 Основного Закону України, Конституційний Суд України дійшов висновку, що Кодексом не можна вносити зміни до інших законів України, зупиняти їх дію чи скасовувати їх, а також встановлювати інше (додаткове) законодавче регулювання відносин, відмінне від того, що є предметом спеціального регулювання іншими законами України.
Отже, правильним є висновок суду, що у даному випадку Законом № 909-IX не вносились зміни безпосередньо до ПК України, яким встановлено мораторій, а делеговано таке право Кабінету Міністрів України. При цьому, темпоральні і галузеві межі такого делегування не визначені.
Разом з тим, сам Закон України «Про Державний бюджет України» як тимчасовий акт законодавства вичерпує свою дію закінченням календарного періоду, на який його прийнято.
За вказаних обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Постанова № 89 прийнята не на підставі та не на виконання ПК України та законів з питань митної справи, у зв`язку з чим не може вважатися складовою податкового законодавства, а тому не підлягає застосуванню у питаннях, пов`язаних з оподаткуванням.
Аналогічна позиція викладена Верховним Судом у постанові 24.05.2023 у справі №140/607/22.
Відповідно до п. 1 Постанови Кабінету Міністрів України Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» №211 від 11.03.2020, яка набрала чинності 12.03.2020, з метою запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (далі - COVID-19), з 12.03.2020 по 03.04.2020 на всій території України було встановлено карантин.
У подальшому постановами Кабінету Міністрів України дія карантину неодноразово продовжувалася та завершилася з 01.07.2023.
Отже, Кабінетом Міністрів України як на момент винесення Головним управлінням ДПС у м.Києві наказу від 26.11.2021 №9559-п про призначення документальної планової виїзної перевірки позивача, так і на момент проведення відповідачем цієї перевірки, результати якої були оформлені актом від 14.02.2022 №9104/26-15-07-02-05-03/378164, не приймалося рішення про завершення дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а відтак діяв мораторій на проведення документальних планових перевірок платників податків.
При цьому, з наказу Головного управління ДПС у м.Києві від 26.11.2021 №9559-п чітко вбачається, що документальна планова виїзна перевірка позивача була призначена контролюючим органом саме на підставі Постанови № 89.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що контролюючий орган, незважаючи на прийняття Постанови № 89, не був наділений повноваженнями здійснювати проведення документальної планової перевірки з дотриманням вимог ст. 77 ПК України.
Згідно позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 22.09.2020 у справі №520/8836/18, невиконання вимог закону щодо підстави для проведення документальної позапланової перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої перевірки, акт перевірки, виходячи із положень щодо допустимості доказів, закріплених ч. 2 ст. 74 КАС України, не може визнаватися допустимим доказом у справі, оскільки одержаний з порушенням порядку, встановленого законом; податкове повідомлення-рішення, прийняте за наслідками перевірки та на підставі акту перевірки, який є недопустимим доказом, не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню.
Крім того, зважаючи на доводи апеляційної скарги та самого позову, колегія суддів вважає за потрібне проаналізувати господарську діяльність позивача в межах спірних правовідносини.
Так, відповідно до пп. 134.1.1. п. 134.1. ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПК України.
Згідно п. 44.1. ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Відповідно до п. 44.2. ст. 44 ПК України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Пунктом 198.1 статті 198 Пк України визначено право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Відповідно до п. 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №11 «Зобов`язання», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306 (далі - П(с)БО №11) - Зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
Згідно п. 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14.12.1999 за №860/4153 (далі - П(с)БО №15) - Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Відповідно до п. 5-6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248 (далі - П(с)БО №16) Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Так, 22.02.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ДЕБЮТ ІМПУЛЬС» укладено договір поставки №2202П-ОХК від 22.02.2019 на постачання кукурудзи 3-го класу врожаю 2018 року, в обсязі 2200,0 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 22.02.2019, Специфікації №2 від 13.03.2019 та Специфікації №3 від 15.04.2019), умови поставки товару передбачені Специфікацією №1, Специфікацією №2 та Специфікацією №3 до договору поставки (в редакції Додаткової угоди б/н від 13.05.2019): EXW - склад постачальника, Україна, Кіровоградська обл., Олександрія, смт. Пантаївка, пров. Залізничний, 1.
З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «ДЕБЮТ ІМПУЛЬС» та його подальшої передачі комісіонерам, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.02.2019 з фізичною особою ОСОБА_1 та укладено договір доручення від 01.05.2019 з ОСОБА_2 
22.02.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ЛОКО ТРЕЙДІНГ» укладено Договір комісії №2202К-ОХК щодо реалізації на експорт кукурудзи 3-го класу.
З 25 лютого по 25 квітня 2019 року вищезазначена кукурудза у кількості 2189,81 тон (вартість без ПДВ - 8 003 515, 83 грн) була передана у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Кіровоградська обл., Олександрія, смт. Пантаївка, пров. Залізничний, 1 про що оформлені видаткові накладні №40-172. В ті ж дні товар передано ТОВ «ДЕБЮТ ІМПУЛЬС» на відповідальне зберігання (згідно п. 6 Специфікації 1, 2, 3).
По факту передання Товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.
З 02 квітня по 10 квітня 2019 року товар отримано з відповідального зберігання та в ті ж дати в тому ж обсязі передано комісіонеру ТОВ «ЛОКО ТРЕЙДІНГ» згідно актів приймання-передачі товару № 1-1, 1-2, 1-3, 1-4, 1- 5, 1-6, 1-7, 2-1, 2-2 ,2-3, 2-4 ,2-5 до договору комісії №2202К-ОХК за адресою: Україна, Кіровоградська обл., Олександрія, смт. Пантаївка, пров. Залізничний, 1 та направлено комісіонером автомобільним транспортом на адресу Україна м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23 , ТОВ МСП «Ніка -Тера».
На виконання договору комісії ТОВ «ЛОКО ТРЕЙДІНГ» укладено зовнішньоекономічні контракти № FC160419-4 від 16.04.2019 та № FC160419-5 від 16.04.2019 з компанією OXDALE TECHNOLOGY LP на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано кукурудзу покупцеві в обсязі 1212,150 тон (з урахуванням природніх втрат) на загальну суму 5 062 091, 47 грн, що підтверджується ВМД № UA504060/2019/002709 від 21.04.2019, № UA504060/2019/002697 від 23.04.2019, № UA504060/2019/002897 від 06.05.2019 та № UA504060/2019/002896 від 29.04.2019.
При цьому, ТОВ «ЛОКО ТРЕЙДІНГ» надано звіт за період з 21.04.2019 по 29.04.2019 та з 13.06.2019 по 14.06.2019, що підтверджує здійснення оплати вартості товару на суму 5 062 091, 47 грн. 
ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 646 790, 82 грн (538 992, 35 грн без ПДВ), в т.ч. витрати на транспортування. Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.
24.04.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИИ ХЛІБОКОМБІНАТ та ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» укладено Договір комісії №2404К-ОХК щодо реалізації на експорт кукурудзи 3-го класу.
З 02 травня по 03 червня 2019 року товар отримано з відповідального зберігання та в ті ж дати в тому ж обсязі передано комісіонеру ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» згідно актів приймання - передачі товару до договору комісії №2404К-ОХК за адресою: Україна, Кіровоградська обл., Олександрія, смт. Пантаївка, пров. Залізничний, 1 та направлено комісіонером автомобільним транспортом на ДП «Морський торгівельний порт Чорноморськ» та м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ МСП «Ніка -Тера».
На виконання договору комісії ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» укладено зовнішньоекономічний контракт № FC280519-1 від 28.05.2019 з компанією MELLIF TRADING LP та зовнішньоекономічний контракт № FCО310519-1 від 31.05.2019 MELLIF TRADING LP на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано кукурудзу покупцеві в обсязі 977,66 тон (з урахуванням природніх втрат) на загальну суму 4 146 358, 94 грн, що підтверджується ВМД № UA500100/2019/005257 від 04.06.2019 та № UA504060/2019/004295 від 02.07.2019.
ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» надано звіт № 1 від 06.06.2019 та звіт № 2 від 02.07.2019, що підтверджує здійснення оплати вартості товару.
ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 741 165, 00 грн (617 637, 50 грн без ПДВ), в т.ч. витрати на транспортування.
Крім того, 08.05.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ТОРГОВО ВИРОБНИЧА ФІРМА» ОТРАДА» укладено договір поставки № 080519 на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2018 року в обсязі 50,0 тон +/- 10% відповідно до Специфікації №1 від 08.05.2019, умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: EXW - Україна, Харьківська обл, Нововодолазький р-н, с. Ватутіне, вул. Станційна,88 згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
08.05.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ»» та ТОВ «КРАФТ 2017» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № 08-05 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.
З метою отримання товару від контрагенту ТОВ «ТОРГОВО ВИРОБНИЧА ФІРМА» ОТРАДА» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» здійснено доручення фізичній особі ОСОБА_2 згідно довіреності №18 від 01.01.2019. Отримання Товару від «ТОРГОВО ВИРОБНИЧА ФІРМА`ОТРАДА» та передача його комісіонеру ТОВ «КРАФТ 2017» здійснена зазначеною фізичною особою.
02.07.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «КРАФТ 2017» укладено договір про транспортно-експедиторське обслуговування перевезень вантажів автомобільним транспортом № АТ-0207-02 для перевезення товару з Україна, Харьківська обл., Нововодолазький р-н, с. Ватутіне, вул. Станційна, 88 на термінал ТОВ «ЕВЕРІ» м. Миколаїв , вул. Громадянська,117 для комісіонера ТОВ «КРАФТ 2017» .
31.05.2019 ВН №07 олію соняшникову у кількості 50 тон на суму 802 000, 00 грн без ПДВ передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, Харьківська обл., Нововодолазький р-н, с. Ватутіне, вул. Станційна,88 та в той же день за тією ж адресою передано на відповідальне зберігання ТОВ «ТОРГОВО ВИРОБНИЧА ФІРМА`ОТРАДА» згідно акту приймання - передачі майна на відповідальне зберігання товару до договору поставки № 080519 згідно п.5.5.
05.07.2019 та 06.07.2019 товар переданий ТОВ «КРАФТ 2017» для транспортування на термінал ТОВ «ЕВЕРІ».
На виконання договору комісії ТОВ «КРАФТ 2017» уклало зовнішньоекономічній контракт № 080519 від 08.05.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD. на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 49,736 тон на загальну суму 847  501, 44 грн, що підтверджується ВМД № UA504120/2019/106588 від 20.08.2019.
ТОВ «КРАФТ 2017» надано звіт про перевезення вантажів автомобільним транспортом від 08.08.2019, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду 30.08.2019 в сумі 31 500, 00 грн. без ПДВ .
ТОВ «КРАФТ 2017» надано звіт, що підтверджує здійснення оплати вартості товару на суму 847 501,44 грн.
ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду ТОВ «КРАФТ 2017» в сумі 4 973, 60 грн без ПДВ.
Також, 08.05.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ПРОМ ТРЕЙД АЛЬЯНС» укладено договір поставки №П-08-0519 на постачання олії соняшникової нерафінованої в обсязі 120 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 08.05.2019), умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький р-н., с. Ватутіна, вул.Станційна,88 згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
08.05.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» укладено Договір комісії № к-08-0519 щодо реалізації на експорт олії соняшникової нерафінованої.
З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «ПРОМ ТРЕЙД АЛЬЯНС» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» було здійснено доручення фізичній особі ОСОБА_2 згідно Довіреність №б/н від 01.04.2019. Отримання Товару від Постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною особою.
31.05.2019 вищезазначена олія соняшникова нерафінована у кількості 120,0 тон (вартість без ПДВ - 1 924 800, 00 грн) передана у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, Харківська обл. Нововодолазький р-н., с. Ватутіна, вул.Станційна,88, що підтверджується видатковою накладною від 31.05.2019 №08-09.
По факту передання Товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.
У момент постачання, товар відразу передано комісіонеру ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» згідно акту приймання - передачі товару №1 від 31.05.2019 до договору комісії К-08-0519 за адресою: Україна, Харківська обл., Нововодолазький р-н., с. Ватутіна, вул.Станційна, 88 в кількості 120,0 тон.
На виконання договору комісії ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» укладено зовнішньоекономічний контракт № АРТ-0805 від 08.05.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову нерафіновану покупцеві в обсязі 119,769 тон на загальну суму 2 034 875, 31 грн, що підтверджується ВМД № UA504120/2019/106064 від 02.08.2019.
ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» надано звіт про здійснення оплати на суму 2 034 875, 31 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 108 000, 00 грн (90 000, 00 грн  без ПДВ).
Крім того, 21.11.2018 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «Сотта Трейдинг»          укладено договір поставки №21/11/2018-3 щодо постачання сільськогосподарської продукції українського походження.
З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «Сотта Трейдинг» та його подальшої передачі ARBERTRADE LIGHT INDUSTRY LLP, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» здійснено доручення фізичній особі ОСОБА_2 згідно Довіреність №18 від 01.01.2019 та Коц А.В. згідно довіреності б/н від 01.10.2019. Отримання Товару від Постачальника та передача його ARBERTRADE LIGHT INDUSTRY LLP здійснена зазначеними особами.
21.11.2018 укладено Додаткову угоду №1 до договору поставки №21/11/2018, відповідно до якої ТОВ «Сотта Трейдинг» зобов`язується поставити ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» Кукурудзу 3 класу українського походження в кількості 600 т +/- 10% на терміналі СРТ Миколаїв, Одеса, Чорноморськ, Южний.
12.03.2018 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ARBERTRADE LIGHT INDUSTRY LLC укладено зовнішньоекономічний контракт № 211118, відповідно до якого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» поставляє ARBERTRADE LIGHT INDUSTRY LLC кукурудзу 3 класу українського походження на умовах поставки на терміналах Миколаїв, Одеса, Чорноморськ, Южний.
Отримання товару підтверджується видатковим накладним №21 від 13.04.2019, № 22 від 14.04.2019, № 23 від 16.04.2019, № 24 від 17.04.2019, № 25 від 20.04.2019, № 26 від 21.04.2019, № 34 від 29.04.2019.
Товар прийнятий та переданий фізичною особою ОСОБА_2 (відповідно до довіреності №18 від 01.01.2019) в кількості 616,68 тон на суму 3 040 229, 94 грн (2 533 524, 95 грн без ПДВ)
В ті ж дати вищезазначений товар згідно зовнішньоекономічного контракту № 211118 та Додатку №1 від 21.11.2018 був переданий за Актами прийому-передачі контрагенту ARBERTRADE LIGHT INDUSTRY LLP в кількості 616,68 тон на суму 93 735, 36 дол США .
12.03.2019 укладено Додаткову угоду №2 до договору поставки №21/11/2018, відповідно до якого ТОВ «Сотта Трейдинг» зобов`язується поставити ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» Кукурудзу 3 класу українського походження в кількості 600 т +/- 10% на терміналі DAT Миколаїв, Одеса, Чорноморськ, Южний.
Отримання товару підтверджується видатковим накладним №84 від 15.10.2019, № 85 від 20.10.2019, № 86 від 21.10.2019, № 87 від 22.10.2019, № 88 від 23.10.2019,  № 91 від 24.10.2019, № 92 від 25.10.2019, № 96 від 27.10.2019, № 97 від 29.10.2019, № 98 від 30.10.2019, № 99 від 31.10.2019, № 101 від 01.11.2019, № 102 від 03.11.2019.
Товар прийнятий та переданий фізичною особою ОСОБА_1 (відповідно до довіреності №б/н від 01.10.2019 та договору доручення б/н від 01.10.2019) в кількості 619, 36 тон на суму 3 110 425, 92 грн (2 592 021, 60 грн без ПДВ)
В ті ж дати вищезазначений товар згідно зовнішньоекономічного контракту № 211118 та Додатку №2 від 12.03.2019 був переданий за Актами прийому-передачі контрагенту ARBERTRADE LIGHT INDUSTRY LLP в кількості 619,36 тон на суму 97 858,88 дол США .
18.11.2019 укладено Додаткову угоду №5 до договору поставки №21/11/2018, відповідно до якої ТОВ «Сотта Трейдинг» зобов`язується поставити ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» кукурудзу 3 класу українського походження в кількості 600 т +/- 10% на умовах поставки СРТ ДП «Одеський морський торговельний порт», Термінал ТОВ» Олімпекс Купе Інтернешнл» (65000 Україна, м. Одеса, Митна площа,1)
Товар отримано згідно видатковим накладним №122 від 20.11.2019, № 123 від 21.11.2019, № 124 від 22.11.2019, № 125 від 23.11.2019.
Товар прийнятий та переданий фізичною особою ОСОБА_1 (відповідно до довіреності №б/н від 01.10.2019 та договору доручення б/н від 01.10.2019) в кількості 626,105 тон на суму 2 679 729, 40 грн (2 233 107, 84 грн без ПДВ)
18.11.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та «PRIVEST» - Beteiligungsgesellschaft m.b.H. укладено зовнішньоекономічний контракт № 181119, відповідно до якого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» поставляє «PRIVEST» - Beteiligungsgesellschaft m.b.H. кукурудзу 3 класу українського походження на умовах поставки DAT 65000 Україна, м. Одеса, Митна площа,1. ДП «Одеський морський торговельний порт», Термінал ТОВ» Олімпекс Купе Інтернешнл».
В ті ж дати вищезазначений товар згідно зовнішньоекономічного контракту № 181119 та Додатку №1 від 18.11.2019 був переданий за актами прийому-передачі контрагенту «PRIVEST» - Beteiligungsgesellschaft m.b.H. в кількості 626,105 тон на суму 96 420, 17 дол США.
22.11.2019 укладено Додаткову угоду № 6 до договору поставки №21/11/2018- 3 відповідно до якої ТОВ «Сотта Трейдинг» зобов`язується поставити ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» Кукурудзу 3 класу українського походження в кількості 600 т +/- 10% на умовах поставки СРТ ДП «Одеський морський торговельний порт», Термінал ТОВ» Олімпекс Купе Інтернешнл» (65000 Україна, м. Одеса, Митна площа, 1).
Товар отримано згідно видатковим накладним №126 від 23.11.2019, № 127 від 25.11.2019, № 128 від 26.11.2019, №126 від 23.11.2019, № 127 від 25.11.2019, № 128 від 26.11.2019. 
Товар прийнятий та переданий фізичною особою ОСОБА_1 (відповідно до довіреності №б/н від 01.10.2019 та договору доручення б/н від 01.10.2019) в кількості 652,824 тон на суму 2 811 060, 15 грн (2 342 550,13 грн без ПДВ).
В ті ж дати вищезазначений товар згідно зовнішньоекономічного контракту № 181119 та Додатку №2 від 22.11.2019 був переданий за Актами прийому-передачі контрагенту «PRIVEST» - Beteiligungsgesellschaft m.b.H. в кількості 652,824 тон на суму 101 187,72 дол США.
ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» отримав за контрактом № 211118 з ARBERTRADE LIGHT INDUSTRY LLC та за контрактом № 181119 з «PRIVEST» - Beteiligungsgesellschaft m.b.H. валютний виторг в сумі 389 202,13 дол США за період з 18.12.2018 по 17.12.2019, що підтверджується випискою з рахунку.
ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» сплатив «Сотта Трейдинг» за товар за період з 19.12.2018 по 27.04.2020 суму - 11 641 445, 41 грн (9 701 204, 51 грн без ПДВ). Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.
Також, 30.04.2021 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «МЕТОРСГРУП» укладено договір поставки № П-3004-ТО на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2020 року в обсязі 100,0тон +/- 10% відповідно до Додатку №1 від 30.04.2021, умови поставки товару передбачені Додатком №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27 , ТОВ «Термінал- УКРХАРЧОЗБУТСИРОВИНА» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року та в обсязі 60,0 тон +/- 10% відповідно до Додатку № 2 від 14.06.2021, умови поставки товару передбачені Додатком №2 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27 , ТОВ «Термінал-УКРХАРЧОЗБУТСИРОВИНА» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
30.04.2021 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИИ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «БРАЙТЛІ ТРЕЙД» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-3004-ОХ щодо реалізації на експорт соняшникової олії.
З метою отримання товару від контрагенту ТОВ «МЕТОРСГРУП» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.04.2021 з фізичною особою ОСОБА_2 . Отримання Товару від ТОВ «МЕТОРСГРУП» та передача його комісіонеру ТОВ «БРАЙТЛІ ТРЕЙД» здійснена зазначеною фізичною особою.
З 05.05.2021 по 11.05.2021 (ВН №21-24) олію соняшникову у кількості 103.0 тон на суму 2 535 860, 00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал- УКРХАРЧОЗБУТСИРОВИНА» та в той же день за тією ж адресою передано комісіонеру ТОВ «БРАЙТЛІ ТРЕЙД» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії № К-3004-ОХ.
На виконання договору комісії ТОВ «БРАЙТЛІ ТРЕЙД» уклав зовнішньоекономічній контракт № SFO-3004 від 30.04.2021 з компанією BORKO TRADE HUNGARY KFT. на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 103,0 тон на загальну суму 2 575 000, 00 грн, що підтверджується ВМД № UA508140/2021/001146 від 10.06.2021.
ТОВ «БРАЙТЛІ ТРЕЙД» надано звіт про здійснення оплати на суму 2 575 000, 00  грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 5 150, 00 грн з ПДВ.
15.06.2021 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «РАИТЕН ГРУП» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-1506-ОХ щодо реалізації на експорт соняшникової олії.
З метою отримання товару від контрагенту ТОВ «МЕТОРСГРУП» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.06.2021 з фізичною особою ОСОБА_1 . Отримання Товару від ТОВ «МЕТОРСГРУП» та передача його комісіонеру ТОВ «РАЙТЕН ГРУП» здійснена зазначеною фізичною особою.
З 16.06.2021 по 18.06.2021 (ВН №1-3) олію соняшникову у кількості 65.0 тон на суму 1 600 300, 00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27 , ТОВ «Термінал- УКРХАРЧОЗБУТСИРОВИНА» та в той же день за тією ж адресою передано комісіонеру ТОВ «РАЙТЕН ГРУП» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії № К-1506-ОХ.
На виконання договору комісії ТОВ «РАЙТЕН ГРУП» уклало зовнішньоекономічній контракт № SFO-1506/3 від 15.06.2021 з компанією BORKO TRADE HUNGARY KFT. на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 65,0 тон на загальну суму 1 625 000, 00 грн, що підтверджується ВМД № UA504060/2021/000180 від 30.07.202.
ТОВ «РАЙТЕН ГРУП» надало звіт про здійснення оплати на суму 1 625 000, 00 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 3 250, 00 грн з ПДВ.
Також, 13.12.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ВЕСМІН» укладено договір поставки № П-1312-ОХ на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019 року:
1) в обсязі 230,0тон +/- 10% відповідно до Додатку №1 від 13.12.2019, умови поставки товару передбачені Додатком №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
2) в обсязі 90,0 тон +/- 10% відповідно до Додатку № 2 від 03.01.2020, умови поставки товару передбачені Додатком №2 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
3) в обсязі 160,0тон +/- 10% відповідно до Додатку №3 від 04.02.2020 Умови поставки товару передбачені Додатком №3 до договору поставки: СРТ - Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-УКРХАРЧОЗБУТСИРОВИНА». згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р.
4) в обсязі 180,0тон +/- 10% відповідно до Додатку №4 від 18.02.2020, умови поставки товару передбачені Додатком №4 до договору поставки: СРТ - Україна, Одеська обл., м. Чономорськ, вул. Транспортна, 45, термінал ТОВ «ОЛІР РЕЗОРСІЗ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
30.10.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИИ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-3010-ОХ щодо реалізації на експорт соняшникової олії.
З метою отримання товару від контрагенту ТОВ «ВЕСМІН» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИИ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.12.2019 з фізичною особою ОСОБА_2 . Отримання Товару від постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною фізичною особою. 
16.12.2019 (ВН №01-05) олію соняшникову у кількості 236,223 тон на суму 3 937 837, 41 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та в той же день за тією ж адресою передано комісіонеру ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії № К-3010-ОХ.
На виконання договору комісії ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» уклав зовнішньоекономічній контракт № КА-1312-ОХ від 13.12.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 236,223 тон на загальну суму 4 001 617, 62 грн, що підтверджується ВМД № UA508220/2019/100548 від 24.12.2019.
ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» надано звіт про здійснення оплати на суму 4 001 617,62 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 28 346, 76 грн з ПДВ (23 622, 30 грн без ПДВ).
08.01.2020 (ВН №24-25) олію соняшникову у кількості 95,0 тон на суму 1 583 650, 00 грн без ПДВ передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та в той же день за тією ж адресою передано комісіонеру ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» згідно акту приймання - передачі товару №1 від 08.01.2020 до договору комісії № К-3010-ОХ.
На виконання договору комісії ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» уклав зовнішньоекономічній контракт № ОНК-0301 від 03.01.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 95,00 тон на загальну суму 1 609 300, 00 грн, що підтверджується ВМД № UA508220/2020/100958 від 03.02.2020.
ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» надано звіт про здійснення оплати на суму 1 609 300, 00 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 11 400, 00 грн з ПДВ (9 500, 00 грн без ПДВ).
В період з 22.01.2020 по 07.02.2020 ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» сплатив ТОВ «ВЕСМІН» суму 1 900 380, 00 грн з ПДВ (1 583 650, 00 грн без ПДВ). Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.
11.02.2020 (ВН №36-38) олію соняшникову у кількості 155,00 тон на суму 2 583 850, 00 грн без ПДВ передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27 та в той же день за тією ж адресою передано комісіонеру ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» згідно акту приймання - передачі товару №1 від 11.02.2020 до договору комісії № К-3010-ОХ.
На виконання договору комісії ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» уклав зовнішньоекономічній контракт № ОНК-0402 від 04.02.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 155,0 тон на загальну суму 2 625 700, 00 грн, що підтверджується ВМД № UA508140/2020/000597 від 13.03.2020.
ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» надано звіт про здійснення оплати на суму 3 100 620, 00 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 18 600, 00 грн з ПДВ (15 500, 00 грн без ПДВ).
В період з 24.02.2020 по 25.02.2020 ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» сплатив ТОВ «ВЕСМІН» суму 3 100 620, 00 грн з ПДВ (2 583 850, 00 грн без ПДВ). Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.
18.02.2020 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «Долоросса» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-1802-ОХ щодо реалізації на експорт соняшникової олії.
20.02.2020 (ВН №63-66) олію соняшникову у кількості 187, 00 тон на суму 3  117 290, 00 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою:          Україна, Одеська обл.,м. Чономорськ, вул. Транспортна, 45, термінал ТОВ «ОЛІР РЕЗОРСІЗ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 р та в той же день за тією ж адресою передано комісіонеру ТОВ «Долоросса» згідно акту приймання - передачі товару №1 від 20.02.2020 до договору комісії № К-1802-ОХ.
На виконання договору комісії ТОВ «Долоросса» уклав зовнішньоекономічній контракт № SV-3001-20 від 30.01.2020 та додатковою угодою №1 від 18.02.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 187,0 тон на загальну суму 3 167 780, 00 грн, що підтверджується ВМД № UA500090/2020/002102 від 06.03.2020.
ТОВ «Долоросса»  надало звіт про здійснення оплати на суму 167 780, 00 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 22 440, 00 грн з ПДВ (18 700, 00 грн без ПДВ).
Крім того, 17.07.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «АГРО ТОВ» укладено договір поставки №ПШО-17-07/19 на постачання пшениці 4 -го класу, в обсязі 700 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 17.07.2019), умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Бердянськ, вул. Туристична, 1і термінал ТОВ «Аскет Шиппінг», згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
17.07.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «МІРА ТРЕЙД СЕРВІС» укладено Договір комісії ЕО17-07/19 щодо реалізації на експорт пшениці 4 - го класу.
З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «АГРО ТОВ» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.06.2019 з фізичною особою ОСОБА_1 . Отримання товару від постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною фізичною особою.
21.07.2019 пшеницю 4 -го класу у кількості 677,88 тон (вартість без ПДВ 2 691 183, 60 грн) передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» - Україна, м. Бердянськ, вул. Туристична, 1і термінал ТОВ «Аскет Шиппінг» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року, про що оформлена видаткова накладна від 21.07.2019. 
По факту передання товару постачальником виписана податкова накладна, подана на реєстрацію та зареєстрована у встановлений ПК України строк.
У момент постачання, товар відразу передано комісіонеру ТОВ «МІРА ТРЕЙД СЕРВІС», що підтверджується актом приймання - передачі товару №1 від 21.07.2019 до договору комісії ЕО17-07/19 за адресою: Україна, м. Бердянськ, вул. Туристична, 1і термінал ТОВ «Аскет Шиппінг», в кількості 677,880 тон.
На виконання договору комісії ТОВ «МІРА ТРЕЙД СЕРВІС» укладено зовнішньоекономічний контракт № ММ0805-56 від 08.05.2019 та зовнішньоекономічний контракт № РВН-12-07/19 від 12.07.2019 з компанією MODERNTREND S.O.R. на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано Пшениці 4-го класу покупцеві в обсязі 677,88 тон на загальну суму 105 749, 28 доларів США, що підтверджується ВМД № UA112040/2019/002265 від 24.08.2019.
24.08.2019 ТОВ «МІРА ТРЕЙД СЕРВІС» надав звіт та 26.09.2019 здійснив оплату суми 2 737 848, 86 грн вартості товару, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 16 269, 12 грн (13 557, 60 грн без ПДВ)
Також, 16.08.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «СГ «САМОЦВІТ АГРО» укладено договір поставки №3/1608 на постачання пшениці 4 класу, українського походження, врожаю 2019 року, в обсязі 550 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 16.08.2019), умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: ЕХШ - Україна, Миколаївська обл., Новобузький район, м. Новий Буг, вул. Пархоменка, буд 26 Б, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
30.08.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» укладено Договір комісії №3008/3 щодо реалізації на експорт пшениці 4 класу, українського походження, врожаю 2019 року.
З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «СГ «САМОЦВІТ АГРО» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.08.2019 з фізичною особою ОСОБА_2 . Отримання товару від постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною фізичною особою.
23.08.2019 зазначена вище пшениці 4 класу, українського походження, врожаю 2019 року у кількості 550,00 тон (вартість без ПДВ - 2 252 250, 00 грн) передана у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, Миколаївська обл., Новобузький район, м. Новий Буг, вул. Пархоменка, буд 26 Б, що підтверджується видатковими накладними №1-3 від 23.08.2019. Того ж дня товар передано згідно акту прийом-передачі № 1 від 23.08.2019 ТОВ «СГ «САМОЦВІТ АГРО» на відповідальне зберігання (згідно п. 4.6. договору поставки).
По факту передання товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.
У листопаді 2019 року товар отримано з відповідального зберігання та в цей же період та в тому ж обсязі передано комісіонеру ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017», що підтверджується актами приймання - передачі товару № 1-3 до договору комісії №3008/3 за адресою: Україна, Миколаївська обл., Новобузький район, м. Новий Буг, вул. Пархоменка, буд 26 Б та направлено комісіонером автомобільним транспортом на адресу Україна, м. Бердянськ, вул. Туристична 1і, ТОВ «АСКЕТ ШИППІНГ».
На виконання договору комісії ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» укладено зовнішньоекономічний контракт № SFR20191126 від 26.11.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD (550,00 т) на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту № SFR20191126 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано пшеницю 4 класу, українського походження, врожаю 2019 року покупцеві в обсязі 550,0 тон (з урахуванням природніх втрат) на загальну суму 99 550, 00 долара США, що підтверджується ВМД № UA110210/2019/004161 від 24.12.2019.
24.12.2019 ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» надало звіт та 17.12.2019 здійснило оплату вартості товару в сумі 2 390 811, 67 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 118 360, 00 грн без ПДВ.
20.09.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «СГ «САМОЦВІТ АГРО» укладено договір поставки №3/2009 на постачання олії соняшникової нерафінованої, в обсязі 230 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 20.09.2019). Умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: ЕХШ (відповідно Інкотермс 2010 року) - Україна, Харківська обл., Нововодолазький р-н, с. Ватутіне, вул. Станційна, 88, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
20.09.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» укладено Договір комісії №К-20-0919-3 щодо реалізації на експорт олію соняшникову нерафінованої.
З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ ТОВ «СГ «САМОЦВІТ АГРО» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.08.2019 з фізичною особою ОСОБА_2 . Отримання товару від постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною фізичною особою.
25.09.2019 вищезазначена олія соняшникова нерафінована у кількості 230,00 тон (вартість без ПДВ - 3 757 050, 00 грн) передана у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, Харківська обл., Нововодолазький р-н, с. Ватутіне, вул. Станційна, 88, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року, що підтверджується видатковими накладними №95-99 від 25.09.2019. Того ж дня товар передано згідно акту прийом-передачі № 1 від 25.09.2019 ТОВ «СГ «САМОЦВІТ АГРО» на відповідальне зберігання (згідно п. 4.6. договору поставки).
По факту передання товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.
У жовтні 2019 року товар отримано з відповідального зберігання та в це же період та в тому ж обсязі передано комісіонеру ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017», що підтверджується актами приймання - передачі товару № 1-2 до договору комісії №К-20-0919-3 за адресою: Україна, Харківська обл., Нововодолазький р-н, с. Ватутіне, вул. Станційна, 88 та направлено комісіонером автомобільним транспортом на адресу Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, ТОВ «Евері».
На виконання договору комісії ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» укладено зовнішньоекономічний контракт № 15-10/2019 від 15.10.2019 з компанією Best Stand Business LP на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту № 15-10/2019 з компанією Best Stand Business LP реалізовано олію соняшникову нерафіновану покупцеві в обсязі 230,00 тон (з урахуванням природніх втрат) на загальну суму 156 630, 00 долара США, що підтверджується ВМД № UA504120/2019/109959 від 22.11.2019.
22.11.2019 ТОВ «АГРОПРОДТОРГ 2017» надало звіт та з 04.12.2019 по 06.12.2019  здійснив оплату вартості товару в сумі 3 780 828, 19 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 2 300, 00 грн.
Також, 08.05.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» укладено договір поставки №П-0805 на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2018 року в обсязі 390 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 08.05.2019 та Специфікації №2 від 26.06.2019),  умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 та Специфікацією №2 до договору поставки: EXW - Україна, Харківська обл. Нововодолазький р-н., с. Ватутіна, вул.Станційна,88 згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
18.07.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено Договір комісії № К-18-07 щодо реалізації на експорт олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2018 року у кількості 270,0 тон.
26.09.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено Договір комісії № К-2609-ОХ щодо реалізації на експорт олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2018 року у кількості 120,0 тон.
З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.08.2019 з фізичною особою ОСОБА_2 . Отримання товару від постачальника та передача його комісіонеру здійснена зазначеною особою.
31.05.2019 вищезазначена олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2018 року у кількості 120,0 тон (вартість без ПДВ - 1 924 800, 00 грн) передана у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, Харківська обл. Нововодолазький р-н., с. Ватутіна, вул.Станційна,88, про що оформлені видаткові накладні (від 31.05.2019 №16-17) та в цей же день за тією же адресою: віддана на відповідальне зберігання згідно договору поставки № П-0805 від 08.05.2019.
27.06.2019 вищезазначена соняшникова олія сира, нерафінована, з насіння врожаю 2018 року у кількості 270,0 тон (вартість без ПДВ - 4 330 800, 00 грн) передана у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, Харківська обл. Нововодолазький р-н., с. Ватутіна, вул.Станційна,88, про що оформлені видаткові накладні (від 27.06.2019 №62-66) та в цей же день за тією же адресою віддана на відповідальне зберігання згідно договору поставки № П-0805 від 08.05.2019.
По факту передання товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.
З 29 по 31 серпня 2019 року згідно актів приймання-передачі майна з відповідального зберігання у кількості 270,0 тон олії соняшникової, сирої, нерафінованої, врожаю з насіння 2018 року отримано від ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» та передано на комісію ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ», що підтверджується актами приймання-передачі товару №1-3 від 30.08.2019 по 01.09.2019 та транспортовано до Україна, м. Миколаїв. Вул. Громадянська,117 термінал ТОВ «ЕВЕРІ».
На виконання договору комісії ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено зовнішньоекономічний контракт № МР-1807 від 18.07.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову нерафіновану покупцеві в обсязі 269,190 тон на загальну суму 4 576 230, 00 грн, що підтверджується ВМД № UA504120/2019/107478 від 18.09.2019.
19.09.2019 ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» надало звіт та здійснило оплату вартості товару в сумі 4 576 230, 00 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 26 919, 00 грн без ПДВ.
02.10.2019 згідно актів приймання-передачі майна з відповідального зберігання у кількості 120,0 тон олії соняшникової, сирої, нерафінованої, врожаю з насіння 2018 року отримано від ТОВ «ГРАНУМ РЕСУРСИ» та передано на комісію ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» згідно акту приймання -передачі товару №1 від 02.10.2019 у кількості 120,0 тон та 17.10.2019. транспортовано до Україна, м. Миколаїв. Вул. Громадянська,117 термінал ТОВ «ЕВЕРІ».
На виконання договору комісії ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» укладено зовнішньоекономічний контракт № ОТ-260919О від 26.09.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову нерафіновану покупцеві в обсязі 119,629 тон на загальну суму 2 032 496, 71 грн, що підтверджується ВМД № UA504120/2019/109045 від 29.10.2019.
29.10.2019 ТОВ «ЮНІВЕРСАЛ ФІРМ» надало звіт та здійснило оплату вартості товару в сумі 2 032 496, 71 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 87 600, 00 грн.
Також, 07.07.2020 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «КОНТЕР ЮГ» укладено договір поставки № П-0707-КОХ на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019 року в обсязі 50,0 тон +/- 10% відповідно до Додатку №1 від 07.07.2020, умови поставки товару передбачені Додатком №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-УКРХАРЧОЗБУТСИРОВИНА» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
07.07.2020 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-0707-МОХ щодо реалізації на експорт соняшникової олії.
З метою отримання товару від контрагенту ТОВ «КОНТЕР ЮГ» та його подальшої передачі комісіонеру ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР», ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.06.2020 з фізичною особою ОСОБА_1 . Отримання та передача товару здійснена зазначеною фізичною особою.
20.07.2020 ВН № 106 олію соняшникову у кількості 46,94 тон на суму 782 489,80 грн без ПДВ від ТОВ «КОНТЕР ЮГ» передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії № К-0707-МОХ у кількості 150,0 тон.
На виконання договору комісії ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» уклав зовнішньоекономічній контракт № ОН-2407-СС від 24.07.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD. на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 150,0 тон на загальну суму 2 541 000, 00 грн, що підтверджується ВМД № UA508220/2020/106341 від 26.08.2020.
26.08.2020 ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» надало звіт та здійснило оплату вартості товару в сумі 2 541 000, 00 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 7 500,00 грн.
Крім того, 03.10.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИИ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «КОРНТВЕЛ» укладено договір поставки №ПШО03-10/19 на постачання пшеницю 4-го класу в обсязі 800 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 03.10.2019). Умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Бердянськ, вул. Туристична, 1і ,ТОВ «АскетШиппінг» та/або ПрАТ «БЗПТО», м. Бердянськ, вул. Консульська 75 А, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
03.10.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «МІРА ТРЕЙД СЕРВІС» укладено Договір комісії № ЕО03-10/19 щодо реалізації на експорт пшеницю 4-го класу.
З метою отримання товару від контрагентів, зокрема та ТОВ «КОРНТВЕЛ» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.10.2019 з фізичною особою ОСОБА_1 . Отримання та передача товару здійснена зазначеною фізичною особою.
12.10.2019 вищезазначена пшениця 4-го класу у кількості 803,440 тон (вартість без ПДВ - 3 125 381, 60 грн) передана у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» на терміналі ПрАТ «БЗПТО» за адресою: Україна, м. . Бердянськ, вул. Консульська 75 А, про що оформлена видаткові накладні (від 12.10.2019 р. №87-88). Наведене підтверджується рядом ТТН.
По факту передання товару постачальником виписані податкові накладні, подані на реєстрацію та зареєстровані у встановлений ПК України строк.
У момент постачання, товар відразу передано комісіонеру ТОВ «МІРА ТРЕЙД СЕРВІС», що підтверджується актом приймання - передачі товару №1/1 від 12.10.2019 та актом приймання - передачі товару №1/2 від 12.10.2019 до договору комісії ЕО03-10/19 за адресою: Україна, м. . Бердянськ, вул. Консульська 75 А в кількості 803,440 тон.
На виконання договору комісії ТОВ «МІРА ТРЕЙД СЕРВІС» укладено зовнішньоекономічний контракт № РОН-03-10/19 від 03.10.2019 з компанією MODERNTREND S.O.R. на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано пшеницю 4 -го класу покупцеві в обсязі 803,440 тон на загальну суму 129 363, 84 США, що підтверджується актами прийому-передачі товару з нерезидентом б/н від 12.10.2019 та ВМД № UA112040/2019/003442 від 06.10.2019.
06.11.2019 ТОВ «МІРА ТРЕЙД СЕРВІС» надало звіт та здійснило оплату вартості товару в сумі 3 173 123,29 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 19 282, 56 грн (16 068, 80 грн без ПДВ).
Також, 30.10.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» укладено договір поставки №П-3010-ОХ на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019 року, в обсязі 170,0тон +/- 10% відповідно до Додатку №1 від 30.10.2019, Умови поставки товару передбачені Додатком №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, термінал ТОВ «ЕВЕРІ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
30.10.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ»» та ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-3010-ОХ щодо реалізації на експорт соняшникової олії.
З метою отримання товару від контрагенту ТОВ «СТАХОЛ УКРАЇНА» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.10.2019 з фізичною особою ОСОБА_1 . Отримання та передача товару здійснена зазначеною фізичною особою.
З 02 листопада по 07 листопада 2019 року (ВН №680-686) олію соняшникову у кількості 170,140 тон на суму 2  836 233, 80 грн без ПДВ було передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та в той же день за тією ж адресою передані ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» .
На виконання          договору комісії ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» уклав зовнішньоекономічній контракт № МР3010-ОХ від 30.10.2019 з компанією ALPEX PROJECT LTD. на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 170,140 тон на загальну суму 2 882 171, 60 грн, що підтверджується ВМД № UA504120/2019/109848 від 20.11.2019.
20.11.2019 ТОВ «ДЕЛВЕР КОМПАНІ» надало звіт та здійснило оплату вартості товару в сумі 2 882 171, 60 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі 20 416, 80 грн з ПДВ (17 014, 00 грн без ПДВ).
Крім того, 15.12.2020 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ХАЙДВЕЙС» укладено договір поставки № ОХК 1512/20 на постачання соєвих бобів, неподріблених, не для сівби, українського походження, в обсязі 330,0 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 17.12.2020 та Специфікації №2 від 23.12.2020). Умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 та Специфікацією №2 до договору поставки: ЕХШ - Одеська область, Березівський район, с. Новоселівка, вул. Цегельна, буд 40, Елеватор Д, далі іменований «Склад/Термінал», згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
15.12.2020 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ХЛІБОПРОДУКЦІЯ» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № 15-12-ОХК щодо реалізації на експорт соєвих бобів, неподрібнених, не для сівби, українського походження. В рамках цього договору на комісію переданий товар, придбаний у ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ХАЙДВЕЙС».
Отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ХАЙДВЕЙС» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» здійснено фізичної особою ОСОБА_2 згідно довіреності №б/н від 01.12.2020 та договору доручення б/н від 01.12.2020.
17.12.2020 ВН № 7 соєві боби, неподріблені, не для сівби, українського походження у кількості 130,0 тон на суму 1 627 600, 00 грн без ПДВ та 200,00 тон ВН № 14 від 23.12.2020 на суму 2  504 000, 00 грн без ПДВ передані у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, Одеська область, Березівський район, с. Новоселівка, вул. Цегельна, буд 40, Елеватор Д та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «ХЛІБОПРОДУКЦІЯ» згідно акту приймання - передачі товару № 1 від 17.12.2020 та акту приймання - передачі товару № 2 від 23.12.2020 до договору комісії №15-12-ОХК. Комісіонер здійснив перевезення товару найманим транспортом до порту ТОВ МСП «Ніка Тера» м. Миколаїв вул. Айвазовського, 23 - 130,0 тон та до порту м. Одеса - 200,00 тон, що підтверджується відповідними ТТН.
На виконання договору комісії ТОВ «ХЛІБОПРОДУКЦІЯ» укладено зовнішньоекономічний контракт № HL-24-12-20/ОНК від 24.12.2020 та № HL-29-12- 20/ОНК від 29.12.2020 з компанією NIKA HOLDING GROUP, spol. s r.o.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту № HL-24-12-20/ОНК реалізовано соєві боби, неподріблені, не для сівби, українського походження покупцеві в обсязі 130,0 тон на загальну суму 1 655 551, 30 грн, що підтверджується ВМД № UA508150/2020/009346 від 31.12.2020.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту № HL-29-12-20/ОНК реалізовано соєві боби, неподріблені, не для сівби, українського походження покупцеві в обсязі 200,0 ттон на загальну суму 2 544 000, 00 грн, що підтверджується ВМД № UA500050/2021/0004696 від 13.01.2021.
Також, 07.07.2020 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «МАКТОРГЛТД» укладено договір поставки № П-0707-МОХ на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019 року в обсязі 100,0 тон +/- 10% відповідно до Додатку №1 від 07.07.2020, умови поставки товару передбачені Додатком №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ «Термінал-УКРХАРЧОЗБУТСИРОВИНА», згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
07.07.2020 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» укладено Договір комісії на реалізацію продукції № К-0707-МОХ щодо реалізації на експорт соняшникової олії.
З метою отримання товару від контрагенту ТОВ «МАКТОРГЛТД» та його подальшої передачі комісіонеру ТОВ «НІКС          ЕНЕРДЖЕР», ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.06.2020 з фізичною особою ОСОБА_1 . Отримання та передача товару здійснена зазначеною фізичною особою.
20.07.2020 олію соняшникову у кількості 103,06 тон на суму 1 718 010, 20 грн без ПДВ від ТОВ «МАКТОРГЛТД» передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» та в той же день за тією ж адресою було передано комісіонеру ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» згідно акту приймання - передачі товару №1 до договору комісії № К-0707-МОХ.
На виконання договору комісії ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» уклав зовнішньоекономічній контракт № ОН-2407-СС від 24.07.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD. на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 150,0 тон на загальну суму 2 541 000, 00 грн, що підтверджується ВМД № UA508220/2020/106341 від 26.08.2020.
26.08.2020 ТОВ «НІКС ЕНЕРДЖЕР» надано звіт та здійснило оплату вартості товару на загальну суму 2  541 000, 00 грн, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі в сумі 7 500,00 грн з ПДВ.
Також, 06.06.2018 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «УКРПРОМТОРГ ТЕХНОЛОДЖИ» укладено договір поставки №П4-4/8 на постачання пшениці фуражної, м`якої ненасінневої 6-го класу врожаю 2018 року, в обсязі 1800,00 тон +/- 10% (відповідно до Додатку №1 від 06.06.2018), умови поставки товару передбачені Додатком №1 до договору поставки: EXW Запорізька обл. м. Запоріжжя, вул. Панфьорова, 244-а, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
06.06.2018 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «СІНТЕЗА ДС» укладено Договір комісії № К4-4/8 щодо реалізації на експорт пшениці. В рамках цього договору на комісію переданий товар, придбаний у ТОВ «УКРПРОМТОРГ ТЕХНОЛОДЖИ».
Отримання товару від ТОВ «УКРПРОМТОРГ ТЕХНОЛОДЖИ» та його подальша передач комісіонеру, буза здійснена представником товариства - штатним працівником Михайленко В.В. згідно довіреності №64 від 12.02.2018.
16.07.2018 (ВН № 39) пшеницю фуражну, м`яку ненасінневу 6-го класу врожаю 2018 року у кількості 1800 тон на суму 10 440 000, 00 грн без ПДВ було передано у власність ТОВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» за адресою: Запорізька обл. м. Запоріжжя, вул. Панфьорова, 244-а та в той же день за тією ж адресою передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА ДС» згідно акту приймання - передачі товару до договору комісії № К4-4/8.
На виконання договору комісії ТОВ «СІНТЕЗА ДС» укладено зовнішньоекономічній контракт № WH2007/3AS-9 від 20.07.2018 з компанією SUNOIL TRADE LTD на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано пшеницю фуражну, м`яку ненасінневу 6-го класу врожаю 2018 року покупцеві в обсязі 1 799, 32 тон, що підтверджується ВМД № UA504120/2018/106260 від 01.08.2018 та ВМД № UA504120/2018/106558 від 10.08.2018.
Розрахунки між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «УКРПРОМТОРГ ТЕХНОЛОДЖИ» здійснені шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.
Також, 01.10.2020 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ВИНТЕРАГРО» укладено договір поставки №КХО01-10/20 на постачання кукурудза 3-го класу, врожаю 2020 року в обсязі 1700 тон +/- 10% (відповідно до Специфікації №1 від 01.10.2020), умови поставки товару передбачені Специфікацією №1 до договору поставки: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 14 термінал ТОВ «ЄВГ ГРЕЙН», згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
01.10.2020 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «БИЗНЕСАГРО» укладено Договір комісії № БХО01-10/20 щодо реалізації на експорт кукурудза 3-го класу, врожаю 2020 року.
З метою отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «ВИНТЕРАГРО» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 01.10.2020 з фізичною особою ОСОБА_1 . Отримання та передача товару здійснена зазначеною фізичною особою.
16.10.2020 вищезазначена кукурудза 3-го класу, врожаю 2020 року у кількості 326,20 тон (вартість без ПДВ - 1  794 100, 00 грн) передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» на терміналі ТОВ «ЄВГ ГРЕЙН» за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 14, що підтверджується видатковою накладною від 16.10.2020 №42 та ТТН.
По факту передання товару постачальником виписана податкова накладна, подана на реєстрацію та зареєстрована у встановлений ПК України строк.
У момент постачання, товар відразу передано комісіонеру ТОВ «БИЗНЕСАГРО» згідно акту приймання - передачі товару №1/1 від 16.10.2020 до договору комісії БХО01-10/20 за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 14 в кількості 326,20 тон.
На виконання договору комісії ТОВ «БИЗНЕСАГРО» укладено зовнішньоекономічний контракт № ВНО0110-1 від 01.10.2020 з компанією MODERNTREND S.O.R. на реалізацію товару.
Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано кукурудзу покупцеві в обсязі 326,20 тон на загальну суму 64 587,60 США, що підтверджується актом прийому-передачі товару з нерезидентом б/н 16.10.2020 та ВМД № UA508150/2020/007308 від 23.10.2020.
23.10.2020 ТОВ «БИЗНЕСАГРО» надано звіт та здійснило оплату вартості товару, внаслідок чого ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» виплатив комісійну винагороду в сумі в сумі 6 524, 00 грн з ПДВ.
В період з 09.11.2020 по 14.01.2021 ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» сплатив ТОВ «ВИНТЕРАГРО» суму 2 152 920, 00 грн з ПДВ (1 794 100, 00 грн без ПДВ). Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.
Крім того, 13.04.2018 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» укладено договір поставки №П1-3/8 від 13.04.2018 на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, українського походження:
- в обсязі 155 тон +/- 10% (відповідно до Додатка №1 від 13.04.2018), умови поставки товару: EXW - Україна, Харківська м. Чугуїв, вул. Вокзальна,26 В, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року;
- в обсязі 170 тон +/- 10% (відповідно до Додатка №2 від 18.05.2018), умови поставки товару: EXW - Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року;
-          в обсязі 180 тон +/- 10% (відповідно до Додатка №3 від 07.06.2018), умови поставки товару: EXW - Україна, Харківська м. Чугуїв, вул. Вокзальна,26 В, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року;
- в обсязі 140 тон +/- 10% (відповідно до Додатка №4 від 08.06.2018). Умови поставки товару: EXW - Україна, Харківська м. Чугуїв, вул. Вокзальна,26 В, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року;
- в обсязі 68 тон +/- 10% (відповідно до Додатка №5 від 15.08.2018), умови поставки товару: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська,117, Термінал ТОВ «ЕВЕРІ» згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року;
- в обсязі 130 тон +/- 10% (відповідно до Додатка №6 від 31.08.2018), умови поставки товару: EXW - Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року;
- в обсязі 100 тон +/- 10% (відповідно до Додатка №7 від 08.10.2018), умови поставки товару: EXW - Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року;
- в обсязі 132 тон +/- 10% (відповідно до Додатка №8 від 15.01.2019), умови поставки товару: EXW - Україна, Миколаївська обл. Березанський район, смт. Березанка, вул. Новосельська, 68, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року.
Отримання товару від контрагентів, зокрема ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» здійснено штатним працівником Михайленко В.В. згідно довіреності №180 від 10.04.2018.
13.04.2018 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» укладено Договір комісії на реалізацію продукції №К1-3/8 від 13.04.2018. щодо реалізації на експорт соняшникової олії. 
16.04.2018 олію соняшникову у кількості 159,297 тон передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» (вартість без ПДВ - 3 080 007, 50 грн) за адресою: Україна, Харківська м. Чугуїв, вул. Вокзальна, 26 В (місцезнаходження маслоекстракційного заводу) де в той же день та в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА», що підтверджується актом приймання-передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/8 від 16.04.2018 та актом приймання - передачі товару №2 до договору комісії №К1-3/8 від 17.04.2018.
21.05.2018 олію соняшникову у кількості 178,5 тон передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» (вартість без ПДВ - 3 287 077, 50 грн) за адресою: Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, згідно з «Інкотермс» в редакції 2010 року (місцезнаходження терміналу) де в той же день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА», що підтверджується актом приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/8 від 21.05.2018
08.06.2018 олію соняшникову у кількості 180,0 тон передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» (вартість без ПДВ - 3 314 700, 00 грн) за адресою: Україна, Харківська м. Чугуїв, вул. Вокзальна, 26 В (місцезнаходження маслоекстракційного заводу) де в той же день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА», що підтверджується актом приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/8 від 08.06.2018.
16.06.2018          олію соняшникову у кількості 140,0 тон передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» (вартість без ПДВ - 2 566 900, 00 грн) за адресою: Україна, Харківська обл, м. Чугуїв, вул. Вокзальна,           26В (місцезнаходження маслоекстракційного заводу), де в той же день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА», що підтверджується актом приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/8 від 16.06.2018.
16.08.2018 олію соняшникову у кількості 67,879 тон було передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» (вартість без ПДВ - 1 320 246, 55 грн) за адресою: Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, де в той же день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА», що підтверджується актом приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/8 від 16.06.2018. Товар перевезено комісіонером автомобільним транспортом до місця відвантаження на експорт.
01.09.2018 олію соняшникову у кількості 130,0 тон передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» (вартість без ПДВ - 2 528 500, 00 грн) за адресою: Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, (місцезнаходження терміналу), де в той же день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА», що підтверджується актом приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/8 від 01.09.2018.
09.10.2018 олію соняшникову у кількості 105,0 тон передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» (вартість без ПДВ - 2 042 250, 00 грн) за адресою: Україна, Миколаївська обл. Братський район, смт. Братське, вул. Промислова, 4, (місцезнаходження терміналу), де в той же день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА», що підтверджується актом приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-3/8 від 01.09.2018.
15.01.2019 між ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» та ТОВ «УКРОРГАНІКА» укладено Договір комісії на реалізацію продукції №К-17/10 від 15.01.2019 щодо реалізації на експорт соняшникової олії.
16.01.2019 олію соняшникову у кількості 132,0 тон передано у власність ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» (вартість без ПДВ - 2 501 400, 00 грн) за адресою: Україна, Миколаївська обл. Березанський район, смт. Березанка, вул. Новосельська, 68, де в той же день в тій же кількості передано комісіонеру ТОВ «УКРОРГАНІКА», що підтверджується актом приймання - передачі товару №1 до договору комісії №К1-17/10 від 15.01.2019.
З метою отримання товару від контрагенту ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» та його подальшої передачі комісіонеру, ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» укладено договір доручення від 16.01.2019 з фізичною особою ОСОБА_2 . Отримання та передача товару здійснена зазначеною фізичною особою.
На виконання договору комісії ТОВ «СІНТЕЗА УКРАЇНА» укладено зовнішньоекономічні контракти № WO-1006/2 від 01.06.2018, № SFO290618/4AS-6 від 27.11.2018, № WO-1006/6 від 01.06.2018, №SFO 080218-4 від 02.08.2018, №SFO2008-3 від 20.08.2018, №SFOUSS-6 від 14.09.2018, №WO-580 від 21.05.2018, №SFO 080218-2 від 02.08.2018 з компанією SUNOIL TRADE LTD на реалізацію товару.
Також, на виконання договору комісії ТОВ «УКРОРГАНІКА» укладено зовнішньоекономічні контракти № SFOS 10 від 15.01.2019.
Відповідно до зовнішньоекономічних контрактів реалізовано олію соняшникову покупцеві в обсязі 159,297 тон          на загальну суму 3  163 638, 42 грн, що підтверджується ВМД № UA500170/2018/012744 від 08.07.2018; 178,352 тон на загальну  суму 3  417 224,32 грн, що підтверджується ВМД № UA504120/2018/106230 від 31.07.2018;  140,00 тон на загальну суму 2  632 000,00 грн, що підтверджується ВМД № UA500176/2018/012753 від 08.07.2018 129,900 тон на загальну суму 2 573 319,00 грн, що підтверджується ВМД № UA504120/2018/108531 від 08.10.2018; 67,791 тон на загальну суму 1  346 329, 26 грн, що підтверджується згідно ВМД № UA504010/2018/002628від 07.10.2018; 104,435 тон на загальну суму 2  070 946,05 грн, згідно ВМД № UA504010/2018/003061 від 04.12.2018; 110,4 тон на загальну суму 2  069 889,60 грн, що підтверджується ВМД № UA504120/2018/105387 від 19.06.2018; 68,373 тон на загальну суму 1 301 138,19 грн, що підтверджується ВМД № UA504120/2018/108526 від 08.10.2018; 131,935 тон на загальну суму 2 564 816,40 грн, що підтверджується ВМД № UA500170/2019/005663 від 01.03.2019. 
В період з 31.05.2018 по 22.03.2019 ТДВ «ОРІХІВСЬКИИ ХЛІБОКОМБІНАТ» сплатив ТОВ «ЧУГУЇВСЬКИЙ МАСЛО ЗАВОД» суму 24 769 297, 85 грн з ПДВ (20 641 081, 55 грн без ПДВ). Всі розрахунки здійснені в безготівковій формі.
Так, з аналізу вищенаведених первинних документів колегія суддів дійшла висновку, що надані ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ» документи складені належним чином та підтверджують факт здійснення ним господарських операцій з наведеними вище контрагентами, тобто фіксують дії, які викликають зміни у зобов`язаннях підприємства та структурі його активів та зобов`язань. 
При цьому, банківські виписки, що надані до перевірки, підтверджують сплату грошових сум. Будь-яких підстав заперечувати факт оплати за товар (судових рішень, фактів повернення коштів, як помилково зарахованих) у контролюючого органу не було.
Щодо наявності кримінальних проваджень колегія суддів зазначає наступне.
Так, інформація з Єдиного          реєстру судових рішень, щодо кримінальних проваджень, наведених контролюючим органом в Акті перевірки, жодним чином не свідчить про злочинну діяльність посадових осіб позивача чи його контрагентів.
Зазначені  в Акті ухвали судів є виключно проміжними ухвалами, якими надаються дозволи на тимчасовий доступ до певних документів певних осіб. 
Наявність лише кримінального провадження та ухвали суду про тимчасовий доступ до речей та документів не є та не може бути доказом нереальності господарської операції платника податку та його контрагентів, оскільки не містить будь-яких даних щодо предмету перевірки та не містить відомостей, які б вказували на нереальність досліджуваної господарської операції.
Як зазначив Верховний Суд в постанові від 24.01.2022 у справі №620/3138/19, сам факт порушення кримінальної справи та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб`єктів в рамках такої кримінальної справи, не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій, проведених позивачем та його контрагентами.
При цьому, колегія суддів зауважує, що предметом перевірки не були господарські відносини  вищезазначених контрагентів з їх постачальниками чи іншими контрагентами.
Жодна норма законодавства не ставить право на податковий кредит в залежність від можливості простеження продажу товару до виробника. 
Крім того, у постанові Верховного суду від 24.01.2022 у справі №620/3138/19 зазначено, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування витрат чи податкового кредиту, а тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними. 
Така правова позиція неодноразово підтверджувалась практикою Верховного суду: «... відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом, якщо платник ПДВ не знав і не міг знати про зловживання інших учасників ланцюга постачання». (Постанова Верховного суду від 10.08.2023 у справі № 640/37309/21).
Колегія суддів наголошує, що на дату укладання угод, на дату отримання товару, на дату здійснення розрахунків за товар з контрагентами останні:
- зареєстровані в ЄДР, не знаходились у стані припинення,
- є платниками ПДВ відповідно до даних реєстру платників ПДВ,
- в Єдиному реєстрі судових рішень відсутні судові рішення про визнання недійсної реєстрації юридичної особи,
- в Єдиному реєстрі судових рішень відсутні вироки щодо посадових осіб зазначених юридичних осіб, що набрали чинності, які б свідчили про фіктивність господарської діяльності чи господарських операцій з Платником податків,
- в Єдиному реєстрі судових рішень відсутні вироки щодо посадових осіб зазначених юридичних осіб, що набрали чинності, які б свідчили про фіктивність господарської діяльності чи господарських операцій з Платником податків,
- податкові накладні щодо операцій з контрагентами зареєстровані в ЄРПН.
Таким чином, у позивача були відсутні об`єктивні причини для відмови від господарських відносин з зазначеними вище особами.
Законодавство України не зобов`язує платника податків перевіряти безпосереднього контрагента на предмет виконання ним вимог податкового законодавства та наявність у нього офісу, основних засобів та трудових ресурсів перед тим, як відносити сплачені суми до витрат і суми ПДВ до податкового кредиту.
При цьому, відсутність у контрагента матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу. 
Аналогічна позиція викладена Верховним Судом у постанові від 13.08.2020 у справі № 520/4829/19 та від 21.10.2020 у справі № 140/1845/19.
Щодо несвоєчасного надходження валютних коштів за контрактом з компанією «Trading L.P.» (Сполучене Королівство) колегія суддів зазначає наступне.
Так, податкове повідомлення-рішення № 54185070803 від 21.08.2023 винесено, у зв`язку з порушенням позивачем ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 № 185/94-ВР та ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 № 2473-VIII (далі - Закон № 2473-VIII). Пеня нарахована за період з 15.03.2018 по 11.05.2018.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 10.06.2020 у справі № 160/9757/19, ч. 8 ст. 16 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2473-VIII передбачає можливість притягнення до відповідальності на підставі законодавства, яке діяло раніше, тільки за порушення певного переліку нормативно-правових актів.
До цих нормативних актів належить Декрет Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», Указ Президента України від 27.06.999 № 734/99 «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства та (або) нормативно-правові акти Національного банку України з питань валютного регулювання та контролю».
Закон № 185/94-ВР відсутній у цьому переліку, у той час як саме за порушення строків, визначених статтею 1 цього закону, можливе нарахування пені.
Зважаючи на це, після 07.02.2019 пеня за порушення строків зарахування валютної виручки на підставі ст. 4 Закону № 185/94-ВР нараховуватися не може.
Що стосується нарахування пені на підставі ч. 5 ст. 13 Закону 2473-VIII, то воно можливо у разі порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно саме із цією статтею. Ці строки встановлюються Національним банком України відповідно до ч. 1 ст. 13 Закону № 2473-VIII та за загальним правилом п. 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України 02.01.2019 № 5, складають 365 календарних днів з дня митного оформлення продукції, що експортується.
В силу приписів статті 58 Конституції України ці строки не можуть почати обраховуватися до введення в дію Закону № 2473-VIII, а тому за окремими виключеннями не можуть бути порушені раніше 07.02.2020. Відтак, нарахування пені на підставі ч. 5 ст. 13 Закону № 2473-VIII до цієї дати неможливе.
Таке застосування законів у часі відповідає правовим позиціям, викладеним у рішеннях Конституційного Суду України.
Зокрема, у п. 3 мотивувальної частини рішення від 03.10.1997 №4-зп/1997 Конституційний Суд України зазначив, що конкретна сфера суспільних відносин не може бути водночас врегульована однопредметними нормативними правовими актами однакової сили, які за змістом суперечать один одному. Звичайною є практика, коли наступний у часі акт містить пряме застереження щодо повного або часткового скасування попереднього. Загальновизнаним є й те, що з прийняттям нового акта, якщо інше не передбачено самим цим актом, автоматично скасовує однопредметний акт, який діяв у часі раніше.
Також, у п.  2 мотивувальної частини рішення Конституційного Суду України від 09.02.1999 року №1-рп/1999 зазначається, що перехід від однієї форми регулювання суспільних відносин до іншої може здійснюватися, зокрема, негайно (безпосередня дія), шляхом перехідного періоду (ультраактивна форма) і шляхом зворотної дії (ретроактивна форма).
За загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у ч. 1 ст. 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Відповідальність можлива лише за наявності в законі чи іншому нормативно-правовому акті визначення правопорушення, за яке така юридична відповідальність особи передбачена, і яка може реалізовуватись у формі примусу зі сторони уповноваженого державою органу.
Під час існування спірних правовідносин Закон № 185/94-ВР втратив чинність без встановлення перехідного періоду, впродовж якого передбачена ним відповідальність може бути застосована. Тому за період після 07.02.2019 нарахування пені на підставі Закону № 185/94-ВР є неправомірним.
Припинення нарахування пені за порушення строків зарахування валютної виручки після 07.02.2019 відповідає меті зміни правового регулювання у цій сфері, якою є лібералізація валютних розрахунків. За відсутності потреби у терміновому надходженні іноземної валюти на рахунки резидентів, така пеня втрачає своє компенсаторне значення.
Отже, з огляду на вищевикладене, висновки документальної планової виїзної перевірки ТДВ «ОРІХІВСЬКИЙ ХЛІБОКОМБІНАТ», які викладені в акті 14.02.2022 №9104/26-15-07-02-05-03/378164, є помилковими та такими, що суперечать нормам чинного законодавства, як наслідок, спірні податкові повідомлення-рішення від 21.08.2023 № 00542500702, № 00542520702, № 00542530702, 54185070803 підлягають скасуванню.
Згідно ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
При цьому, колегія суддів вважає за можливе не змінювати рішення суду першої інстанції у зв`язку з доповненням його мотивувальної частини (ч.4 ст.317 КАСУ), оскільки суд керувався практикою Верховного Суду, зокрема постановою від 24.05.2023 у справі №140/607/22, в якій вказано про можливість не вдаватись в суть оскаржуваних податкових повідомлень-рішень з огляду на протиправність проведення самої перевірки. Разом з тим, суд апеляційної інстанції в даному випадку розглянув справу в межах доводів апеляційної скарги.
Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м.Києві - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 31 січня 2024 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги до Верховного Суду.

Постанова в повному обсязі складена і підписана 03.06.2024.

Головуючий-суддя:                                                                                Л.В. Губська

Судді:                                                                                                    О.В. Карпушова

                                                                                                              В.В. Файдюк