ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

15 травня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/24126/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2023 року (суддя Рищенко А.Ю.) у справі за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «СК ГРУПС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-                                                                       

ВСТАНОВИВ:
ТОВ «СК ГРУПС» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2023 року позов задоволено.  
Суд вирішив визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
??- №8910239/37621413 від 31.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №200 від 26.04.2023, складеної ТОВ «СК ГРУПС»;
??- №8910244/37621413 від 31.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 07.04.2023, складеної ТОВ «СК ГРУПС»;
- №8910243/37621413 від 31.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №152 від 16.03.2023, складеної ТОВ «СК ГРУПС»;
- №8848290/37621413 від 22.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №144 від 23.03.2023, складеної ТОВ «СК ГРУПС»;
- №8910242/37621413 від 31.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №142 від 22.03.2023, складеної ТОВ «СК ГРУПС».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «СК ГРУПС» податкові накладні №200 від 26.04.2023, №171 від 07.04.2023, №152 від 16.03.2023, №144 від 23.03.2023 та №142 від 22.03.2023 - датою їх фактичного отримання Державною податковою службою України.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не було враховано, що  платник податку  є обізнаним з тим, які документи ним було складено і які в силу вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підтверджують факт виконання господарської операції. 
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «СК ГРУПС» (ІК в ЄДРПОУ 37621413) зареєстровано 01.04.2011 у встановленому законом порядку.
ТОВ «СК ГРУПС» на адресу ТОВ «Процес Контрол» складено податкову накладну №200 від 26.04.2023 на суму 1 124 676,80 грн (ПДВ 187 446,13 грн).
11.05.2023 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №200 від 26.04.2023.
Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією №9108929883 від 11.05.2023.
Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано, що обсяг постачання товару/послуги 0050,8538, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
18.05.2023 ТОВ «СК ГРУПС» подано до відповідача-1 пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.
Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 31.05.2023 №8910239/37621413 про відмову в реєстрації податкової накладної №200 від 26.04.2023.
Вказане рішення вмотивовано ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погодившись з означеним рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №200 від 26.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «СК ГРУПС» була подана скарга із вимогою щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та необхідності реєстрації податкової накладної №200 від 26.04.2023.
До означеної скарги позивачем були додані відповідні первинні документи, на підтвердження необхідності реєстрації податкової накладної №200 від 26.04.2023.
Рішенням комісії вищого рівня №50152/37621413/2 від 16.06.2023 у задоволенні скарги відмовлено.
ТОВ «СК ГРУПС» на адресу ПрАТ з ІІ «Дніпропетровський олійноекстракційний завод» складено податкову накладну №171 від 07.04.2023 на суму 335 280,00 грн (ПДВ 55 880,00 грн).
01.05.2023 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №171 від 07.04.2023.
Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією №9097765068 від 01.05.2023.
Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано, що обсяг постачання товару/послуги 3802, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
18.05.2023 ТОВ «СК ГРУПС» подано до відповідача-1 пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.
Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 31.05.2023 №8910244/37621413 про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 07.04.2023.
Вказане рішення вмотивовано ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погодившись з означеним рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №171 від 07.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «СК ГРУПС» була подана скарга із вимогою щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та необхідності реєстрації податкової накладної №171 від 07.04.2023.
До означеної скарги позивачем були додані відповідні первинні документи, на підтвердження необхідності реєстрації податкової накладної №171 від 07.04.2023.
Рішенням комісії вищого рівня №49926/37621413/2 від 15.06.2023 у задоволенні скарги відмовлено.
ТОВ «СК ГРУПС» на адресу ПрАТ «Дніпровський крохмалепатоковий комбінат» складено податкову накладну №152 від 16.03.2023 на суму 61 520,41 грн (ПДВ 10 253,40 грн).
31.03.2023 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №152 від 16.03.2023.
Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією №9067468703 від 31.03.2023.
Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано, що обсяг постачання товару/послуги 33.12, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
18.05.2023 ТОВ «СК ГРУПС» подано до відповідача-1 пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.
Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 31.05.2023 №8910243/37621413 про відмову в реєстрації податкової накладної №152 від 16.03.2023.
Вказане рішення вмотивовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погодившись з означеним рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №152 від 16.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «СК ГРУПС» була подана скарга із вимогою щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та необхідності реєстрації податкової накладної №152 від 16.03.2023.
До означеної скарги позивачем були додані відповідні первинні документи, на підтвердження необхідності реєстрації податкової накладної №152 від 16.03.2023.
Рішенням комісії вищого рівня №51258/37621413/2 від 20.06.2023 у задоволенні скарги відмовлено.
ТОВ «СК ГРУПС» на адресу ТОВ «Грундфос Україна» складено податкову накладну №144 від 23.03.2023 на суму 1 511 590,90 грн (ПДВ 251 931,82 грн).
31.03.2023 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №144 від 23.03.2023.
Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією №9067466180 від 31.03.2023.
Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано, що обсяг постачання товару/послуги 3926, 8516, 8538, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
09.05.2023 ТОВ «СК ГРУПС» подано до відповідача-1 пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.
Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 22.05.2023 №8848290/37621413 про відмову в реєстрації податкової накладної №144 від 23.03.2023.
Вказане рішення вмотивовано ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погодившись з означеним рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №144 від 23.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «СК ГРУПС» була подана скарга із вимогою щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та необхідності реєстрації податкової накладної №144 від 23.03.2023.
До означеної скарги позивачем були додані відповідні первинні документи, на підтвердження необхідності реєстрації податкової накладної №144 від 23.03.2023.
Рішенням комісії вищого рівня №50151/37621413/2 від 16.06.2023 у задоволенні скарги відмовлено.
ТОВ «СК ГРУПС» на адресу ТОВ «Інжинірингова компанія ТВК» складено податкову накладну №142 від 22.03.2023 на суму 11 820,00 грн (ПДВ 1 970,00 грн).
31.03.2023 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №142 від 22.03.2023.
Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією №9067466326 від 31.03.2023.
Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано, що обсяг постачання товару/послуги 33.12, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
18.05.2023 ТОВ «СК ГРУПС» подано до відповідача-1 пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.
Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 31.05.2023 №8910242/37621413 про відмову в реєстрації податкової накладної №142 від 22.03.2023.
Вказане рішення вмотивовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погодившись з означеним рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №142 від 22.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «СК ГРУПС» була подана скарга із вимогою щодо скасування рішення комісії регіонального рівня та необхідності реєстрації податкової накладної №142 від 22.03.2023.
До означеної скарги позивачем були додані відповідні первинні документи, на підтвердження необхідності реєстрації податкової накладної №142 від 22.03.2023.
Рішенням комісії вищого рівня №51495/37621413/2 від 21.06.2023 у задоволенні скарги відмовлено.
Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених рішень не було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
Відповідно до п.    201.1 ст. 201 ПК України    на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України    при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього    Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом    201.16 статті 201 ПК України    встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого    постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року    , податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог    Податкового кодексу України    (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог    Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг»    та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165    затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
За положеннями п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу    податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).
За приписами п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації    податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до    Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Пунктом 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом    УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у    податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Як було  встановлено судом першої інстанції з квитанцій №9108929883 від 11.05.2023, №9097765068 від 01.05.2023, №9067468703 від 31.03.2023, №9067466180 від 31.03.2023 та №9067466326 від 31.03.2023, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що обсяг постачання товару/послуги 0050, 8538,  3802, 3926, 8516, 8538, 33.12, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520    затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені    пунктом 9    цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому    статтею 42    глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у    пункті 5    цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України    «Про електронні документи та електронний документообіг»,    «Про електронні довірчі послуги»    та    Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
Згідно з пунктами 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог    Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги»    та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як встановив суд першої інстанції, позивачем було подано  повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких надало документи на підтвердження здійснення господарської операції, що не заперечується відповідачами. 
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про відсутність вказаного відповідачем переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
Вірними є висновки суду першої інстанції, що відповідачами не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень.
Також колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що у цьому випадку задоволення позовних вимог щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №200 від 26.04.2023, №171 від 07.04.2023, №152 від 16.03.2023, №144 від 23.03.2023 та №142 від 22.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання, є належним способом відновлення порушених прав позивача і дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Доводи апеляційної скарги зазначеного не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні. 
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2023 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СК ГРУПС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.  
Постанова у повному обсязі складена 15 травня 2024 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш