ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 квітня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 280/3969/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Бишевської Н.А. (доповідач),
                               суддів:  Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,     
розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро 
апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27 листопада 2023 року 
у справі №280/3969/23 
за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю  "Груп Інтрейд"  
до  Головного управління ДПС в Івано-Франківській області  Державної податкової служби України     
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:
09 червня 2023 р.   Товариство з обмеженою відповідальністю  "Груп Інтрейд" звернулось до суду з адміністративним позовом до   Головного управління ДПС в Івано-Франківській області  Державної податкової служби України   в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області № 6887903/41071921 від 31 травня 2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 56 від 28 травня 2021 рок та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області № 6887909/41071921 від 31 травня 2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 13 травня 2021 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області № 6887828/41071921 від 31 травня 2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 68 від 28.07.2021 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області № 6887881/41071921 від 31 травня 2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 69 від 28.07.2021 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну.
Рішенням  Запорізького окружного адміністративного суду від 27 листопада 2023 р. у справі № 280/3969/23 адміністративний позов   Товариства з обмеженою відповідальністю  "Груп Інтрейд"  до  Головного управління ДПС в Івано-Франківській області  Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задоволено. 
Не погодившись з  рішенням суду,  Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати  рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27 листопада 2023 року у справі №280/3969/23, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував надання платником податків первинної документації щодо спірних податкових накладних, а саме документи про транспортування, навантаження продукції, документи складського обліку, розрахункові документи та документи відповідності продукції.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав підстави для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Груп Інтрейд» зареєстровано в якості юридичної особи (дата запису: 06 січня 2017 року Номер запису: 11031020000041938). Видами діяльності є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Груп Інтрейд» та Державним підприємством «Конотопський авіаремонтний завод «АВІАКОН» укладено Договір № 43021 від 19 квітня 2021 року.
Відповідно до номенклатури Договору складено рахунок - фактура № 0002057 від   19 квітня 2021 року на суму 26160,00 грн.
Поставка товару по вищевказаному рахунку відбулася 28 травня 2021 року по видатковій накладній № 0000286 від 28 травня 2021 року. На подію відвантаження товару складена податкова накладна № 56 від 28 травня 2021 року на суму 26160,00 грн. Часткову оплату за товар поставлений рахунком-фактурою №0002057 від 19 квітня 2021 отримано позивачем 05 липня 2021 року відповідно до платіжного доручення № 3658 від  05 липня 2021 року на суму 20928,00 грн.
Розрахунки з вітчизняним покупцем відображені в картці субрахунку 361, копія якої міститься в матеріалах справи.
На підтвердження факту наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару надано наступні документи: Договір № 27 від 02 квітня 2021 року, укладений з ТОВ «ОНЕКС ПЛЮС», видаткова накладна № 936 від 24 травня 2021 року, податкова накладна №936 від 24 травня 2021 року. Квитанція про реєстрацію податкової накладної №9152934405 від 09 квітня 2021 та карткою субрахунку 281.
На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України позивачем до контролюючого органу на реєстрацію подано податкову накладну № 56 від 28 травня 2021.
Однак, згідно квитанції від 11 червня 2021 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9155634169. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції, направленої контролюючим органом через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 28 травня 2021 року № 56 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пункту 8 «Критеріїв ризиковості платника податку», Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання невизначених у квитанції вимог контролюючого органу позивачем, надано пояснення та надано повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару.
Згідно з рішенням Комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної № 6887903/41071921 від 31 травня 2022 року позивачу відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Не погодившись із вищезазначеним рішенням відповідача 1 позивач звернувся до відповідача 2 із адміністративною скаргою за вищезазначеним рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №56 від 28 травня 2021 року. Проте, рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 23 травня 2023 року №45116/41071921/2 позивачу відмовлено у задоволенні такої адміністративної скарги.
Також, між ТОВ «Груп Інтрейд» та Казенним підприємством «Науково-виробничий комплекс «Іскра» укладено Договір № 17/203-юр від 17 квітня 2018 року, предметом якого була поставка товарів.
Відповідно до номенклатури Договору складений рахунок - фактура № 0001878 від                   19 березня 2021 року на суму 256320, 00 грн.
Поставка товару по вищевказаному рахунку відбулась 13 травня 2021 року по видатковій накладній № 0000242 від 13 травня 2021 року, та за іншими видатковими накладними. На подію відвантаження товару позивачем складено податкову накладну № 19 від 13 травня 2021 року на суму 256320,00 грн. Оплату за товар поставлений рахунком-фактурою №0001878 від 19 березня 2021 року отримано 30 вересня 2021 року відповідно до платіжного доручення № 2999 від 30 вересня 2021 року на суму 256320,00 грн.
Розрахунки з вітчизняним покупцем відображені в картці субрахунку 361.
Факт наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару підтверджується Договором № 27 від 02 квітня 2021 року, укладеного з ТОВ «ОНЕКС ПЛЮС», видатковою накладною № 1009 від 10 травня 2021 року, податковою накладною № 604 від 10 травня 2021 року. Також наявність продукції на складі підприємства підтверджується документом картка субрахунку 281.
На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію подано податкову накладну № 19 від 13 травня 2021 року.
Згідно з квитанцією від 28 травня 2021, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9140954517. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до пункту 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 13 травня 2021 року № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З урахуванням вищезазначеної квитанції позивачем надано пояснення та надано відповідачу пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару.
Відповідно до рішення Комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної № 6887909/41071921 від 31 травня 2022 року відповідачем 1 відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Не погодившись із вищезазначеним рішенням відповідача 1 позивач звернувся до відповідача 2 із адміністративною скаргою за вищезазначеним рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 13 травня 2021 року. Проте, рішенням відповідача 2 від 23 травня 2023 року №45113/41071921/2 позивачу відмовлено у задоволенні адміністративної скарги.
Окрім того, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Груп Інтрейд» та Державне підприємство «Запорізький державний авіаційний ремонтний завод «МІГ ремонт» укладено Договір № 5538/3/2021 від 30 березня 2021 року, предметом якого була поставка товарів.
Відповідно до номенклатури Договору позивачем складений рахунок - фактура № 0002112 від 26 квітня 2021 року на суму 39219,60 грн.
Поставка товару по вищевказаному рахунку відбулася 28 липня 2021 року по видатковій накладній № 0000388 від 28 липня 2021 року. На подію відвантаження товару складено податкову накладну № 68 від 28 липня 2021 року на суму 7844,00 грн. у зв`язку із одержанням 07 липня 2021 року передплати в сумі 31375,60 грн. року відповідно до платіжного доручення № 2623 від 07 липня 2021 року на суму 31375,60 грн. та складено позивачем податкову накладну №10 від 07 липня 2021 року на суму різниці між сумою рахунку фактура № 0002112 від 26 квітня 2021 року (поставки) та передоплатою. Розрахунки з вітчизняним покупцем відображені в картці субрахунку 361.
Факт наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, підтверджується наступними документами: Договір № 13 від 20 квітня 2021 року, укладений з ТОВ «ХАТВЕЙ», видаткова накладна № 438 від 26 липня 2021 року, податкова накладна  № 438 від 26 липня 2021 року та картка субрахунку 281.
На виконання вимог пункту 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію подана податкова накладна № 68 від 28 липня 2021 року.
Згідно з квитанцією від 13 серпня 2021 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9234037771. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до пункту 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 28 липня 2021 року № 68 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пункту 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивач, повідомленням № 30 від 04 травня 2022 року надав відповідачу 1 пояснення та пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару.
Відповідно до рішення Комісії відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної № 6887828/41071921 від 31 травня 2022 року відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Не погодившись із вищезазначеним рішенням відповідача 1 позивач звернувся до ДПС України із адміністративною скаргою на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №68 від 28 липня 2021 року. Проте, рішенням відповідача 2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 23 травня 2023 року №45127/41071921/2 позивачу відмовлено у задоволенні адміністративної скарги.
Окрім того, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Груп Інтрейд» та Державним підприємством «Запорізький державний авіаційний ремонтний завод «МІГ ремонт» укладено Договір № 5538/3/2021 від 30 березня 2021 року.
Відповідно до номенклатури Договору позивачем складено рахунок - фактуру                         № 0002103 від 24 квітня 2021 року на суму 54240,60 грн.
Поставка товару по вищевказаному рахунку відбулась 28 липня 2021 року по видатковій накладній № 0000389 від 28 липня 2021 року. На подію відвантаження товару позивачем складена податкова накладна № 69 від 28 липня 2021 року на суму 10 848,00 грн.
З урахуванням наданих позивачем у позовній заяві пояснень, вказаним рахунком-фактурою № 0002103 від 24 квітня 2021 року на суму 54240,60 грн. поставка відбувалася партіями, зокрема, за видатковими накладними № 0000263 від 20 травня 2021 року, №0000281 від 20 травня 2021 року, № 0000389 від 28 липня 2021 року, що відображено в картці по рахунку 361. Також, оплату за товар, вже поставлений рахунком-фактурою №0002103 від 24 квітня 2021 року, а також передоплату за поставку товару у майбутньому за вказаним рахунком отримано позивачем 07 липня 2021 року відповідно до платіжного доручення № 2622 від 07 липня 2021 року на суму 43392,00 грн.
Позивачем виписано податкові накладні № 45 від 20 травня 2021 року та № 11 від 07 липня 2021 року, правомірність яких встановлена рішенням Запорізького окружного адміністративного суду у справі 280/770/22.
Отже, податкову накладну №69 від 28 липня 2021 року виписано на суму   10 848,00 грн. з урахуванням номенклатури податкової накладної №11 від                                                 07 липня 2021 року, яка виписана на отриману плату. Розрахунки з вітчизняним покупцем відображені в картці субрахунку 361.
Наявність у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, служать наступні документи: Договір № 13 від 20 квітня 2021 року, укладений з ТОВ «ХАТВЕЙ», видаткова накладна № 438 від 26 липня 2021 року, податкова накладна № 438 від 26 липня 2021 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної №9226524592 від 10 серпня 2021 року та картка субрахунку 281.
На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію подана податкова накладна № 69 від 28 липня 2021 року.
Відповідно до квитанції від 13 серпня 2021 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9234072423. За результатами обробки                        ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до пункту 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 28 липня 2021 року № 69 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пункту 8 «Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Позивач, Повідомленням № 6 від 25 квітня 2022 року надав відповідачу 1 пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, що слугувала підставою для подання податкової накладної.
Однак, рішенням Комісії відповідача 1 № 6887881/41071921 від 31 травня 2022 року позивачу відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Не погодившись із вищезазначеним рішенням відповідача 1 позивач звернувся до відповідача 2 із адміністративною скаргою за вищезазначеним рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної №69 від 28 липня 2021 року. Однак, рішенням відповідача 2 від 23 травня 2023 року №45131/41071921/2 позивачу відмовлено у задоволенні адміністративної скарги.
Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних та з вимогою вчинити певні дії позивач звернувся до суду.
Залишаючи без змін рішення суду,  колегія суддів  зазначає,    позивач є суб`єктом господарювання - юридичною особою приватного права, перебуває на обліку у контролюючому органі як платник, у тому числі, податку на додану вартість. За наслідками відповідних господарських операцій позивачем складено податкові накладні та направлено їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатами обробки податкових накладних, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачеві надіслано квитанції про зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, що вона відповідала критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Користуючись зазначеним правом, підприємство в електронному вигляді направило на адресу контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності здійснення господарських операцій, відображених у поданих податкових накладних, а також копії первинних та додаткових документів щодо здійснення цих операцій.
Між тим, комісією ГУ ДПС у Івано-Франковській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято оскаржені рішення, якими підприємству відмовлено у реєстрації податкових накладних.
Підставою для прийняття рішень визначено неподання платником податку копій документів, а саме: документів щодо транспортування товару, складського обліку та підтвердження якості продукції.
Залишаючи   без змін  рішення суду  першої інстанції, судова колегія зазначає, що відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 року (далі - Порядок № 1165) визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
У відповідності до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункти 6, 7, 10, 11 Порядку №1165).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідач-1, зупинивши реєстрацію податкових накладних, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без зазначення переліку документів.
Платником податків, з метою реєстрації податкових накладних надані контролюючому органу пояснення та документи на підтвердження обґрунтованості виписування податкових накладних, однак, з урахуванням того, що контролюючим органом не визначено конкретного переліку документів, наданий пакет документів визнано недостатнім для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, в реєстрації накладних відмовлено.
Судом встановлено, що в надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено вичерпного переліку документів, необхідного для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Аналізуючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку №1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Надіслані позивачу квитанції не зазначають конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, а контролюючим органом лише пропонується надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення.
Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п. 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Розглядаючи зазначену справу, суд першої інстанції встановив, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, щодо яких заявлено позовні вимоги. ГУ ДПС у Івано-Франковській області за наслідком проведеного моніторингу зупинено реєстрацію зазначених податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивачем надіслано відповідні пояснення та пакет документів, що підтверджено матеріалами справи.
Після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, контролюючий орган на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів для прийняття рішень в рамках поданих пояснень не направляв, натомість прийняв рішення про відмову у реєстрації накладних.
Судова колегія,   наголошує, що оскаржувані рішення суб`єкта владних повноважень повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної.
Судова колегія, при наданні оцінки доводам апеляційної скарги, звертає увагу, що відповідачем не зазначаються та не конкретизуються причини щодо підстав зупинення реєстрації податкових накладних та ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 8 Критеріїв; ні матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку; ані іншої інформації, що розглядається Комісією, яка, обов`язково додається до протоколу засідання Комісій.
Крім того, суд апеляційної інстанції наголошує на тому що перевірка первинної документації суб`єкта господарювання на предмет реальності господарської діяльності не входить до кола питань, які вирішуються податковим органом під час реєстрації податкових накладних. У випадку наявності обґрунтованих сумнівів податкового органу щодо реального характеру  здійснення господарської діяльності та відображення її результатів в податковому обліку, контролюючий орган має низку повноважень щодо перевірки платника податків шляхом направлення запитів, призначення та проведення податкових перевірок тощо. 
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість врахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
Також, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують підставу для реєстрації податкової накладної, а отже контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції стосовно того, що в цій справі належним способом захисту порушених прав та/або інтересів платника податків позивача - у ситуації, що розглядається, є зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну датою її подання. Доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, застосованого судом при розгляді даної справи. ДПС України з апеляційною скаргою на рішення суду у даній справі, як відповідач-2, не зверталась.
З урахуванням викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення не вбачається.
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу  Головного управління ДПС в Івано-Франківській області  - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27 листопада 2023 року у справі №280/3969/23  - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках  та строки передбачені ст.ст.328,329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко