ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 травня 2024 року 
м. Київ

справа №2040/8051/18
адміністративне провадження № К/990/43694/23 

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенко М.М. 
розглянув у порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу
за позовом Приватної фірми «Алекс-3» до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення, провадження в якій відкрито
за касаційною скаргою Приватної фірми «Алекс-3» на постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 30.11.2023, прийняту у складі колегії суддів: Бартош Н.С. (головуючий), Присяжнюк О.В., Подобайло З.Г.
у с т а н о в и в :
І. Суть спору
1.          Приватна фірма (далі - ПФ) «Алекс-3» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС у Харківській області), в якому просило суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення № 00001921406 від 06.07.2018 на суму 1246803,28 грн.
2.          Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив про відсутність підстав для застосування до нього штрафних (фінансових) санкцій та нарахування йому пені за порушення строків, передбачених статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 №185/94-ВР (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - Закон №185/94-ВР), оскільки ним не порушувались законодавчо встановлені строки надходження валютної виручки при проведенні розрахунків, а затримання платежів нерезидентами за поставлену продукцію відбулось не з вини позивача.
ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи
3.          Судами попередніх інстанцій установлено, що ГУ ДФС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПФ "Алекс-3" з питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами від 24.10.2013 № 21/13 за період 01.03.2017 по 31.05.2018, від 02.02.2016 № 3/16 за період з 02.02.2016 по 31.05.2018, від 28.05.2012 № 14/12 за період з 11.02.2017 по 31.05.2018, від 17.05.2011 №18/Є11 за період з 09.09.2016 по 31.05.2018, за результатами проведення якої складено акт №2427/20-40-14-06-08/23467315 від 15.06.2018, в якому контролюючим органом встановлено порушення ПФ "Алекс-3":
-          статті 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", зі змінами та доповненнями, за зовнішньоекономічним контрактом від 24.10.2013 № 21/13, укладеним із ООО "ЛИНГРАНД" (Російська Федерація), від 02.02.2016 №3/16, укладеним з SRL "KADIGROUP" (Республіка Молдова), від 28.05.2012 № 14/12, укладеним з ИП "Абдусаттаров Азис Батырханович" (Республіка Казахстан), від 17.05.2011 № 18/311, укладеним з ООО "Piramida-F.R." (Республіка Азейбарджан);
-          статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", із змінами та доповненнями, в частині порушення порядку декларування валютних цінностей, що знаходяться за межами України станом на 01.01.2017 за зовнішньоекономічним контрактом від 02.02.2016 № 3/16, укладеному з SRL "KADIGROUP" (Республіка Молдова).
4.          Не погоджуючись із висновками акту перевірки позивачем подано до контролюючого органу свої заперечення, але листом ГУ ДФС у Харківській області від 04.07.2018 №28122/10/20-40 позивача повідомлено про те, що за результатами розгляду заперечень висновки акту перевірки переглянуті в частині нарахування пені за порушення ПФ "Алекс-3" строків розрахунків при виконанні експортного контракту від 24.10.2013 № 21/12, в іншій частині висновки акту перевірки від 15.06.2018 № 2427/20-40-14-06-08/23467315 залишено без змін.
5.          На підставі зазначених висновків відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 00001921406 від 06.07.2018, яким за порушення статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов`язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 1246803,28 грн.
6.          Позивач скористався правом адміністративного оскарження вказаного вище податкового повідомлення-рішення, але рішенням Державної фіскальної служби України від 13.09.2018 скарга позивача залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.
7.          Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням №00001921406 від 06.07.2018 позивач звернувся до суду із цим позовом.
ІІІ. Рішення судів першої та апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
8.          Харківський окружний адміністративний суд рішенням від 24.01.2019 позов задовольнив.
9.          Ухвалюючи таке рішення суд першої інстанції дійшов висновку, що висновки, викладені в акті перевірки № 2427/20-40-14-06-08/23467315 від 15.06.2018 не відповідають дійсним обставинам справи та вимогам діючого законодавства, а отже податкове повідомлення-рішення № 00001921406 від 06.07.2018 підлягає скасуванню.
10.          Другий апеляційний адміністративний суд постановою від 30.11.2023 рішення суду першої інстанції скасував, у задоволенні адміністративного позову відмовив. 
IV. Касаційне оскарження
11.          У касаційні скарзі представник позивача, посилаючись на неправильне застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, а також невірної правової оцінки обставин у справі, просить скасувати його постанову та залишити в силі рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24.01.2019.
12.          Підставою касаційного оскарження судового рішення у цій справі скаржник зазначив пункти 2, 3, 4 частини четвертої статті 328 КАС України.
13.          У відзиві на касаційну скаргу представник відповідача вказує, що оскаржуване рішення суду апеляційної інстанції винесене законно та обґрунтовано, на підставі всебічного та повного дослідження матеріалів та обставин справи, доводи ж касаційної скарги висновків цього суду не спростовують. 
V. Оцінка Верховного Суду
14.          Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності накладення на ПФ «Алекс-3» штрафних санкцій за порушення останнім строків зарахування валютної виручки.
15.          Розрахунок пені відповідач обгрунтовує експортними контрактами:
16.          - від 24.10.2013 № 21/13 з ООО "ЛИНГРАНД", Росія за період з 01.03.2017 по 31.05.2018;
17.          - від 28.05.2012 № 14/12 з ИП "Абдусаттаров Азис Батырханович", Республіка Казахстан за період з 11.02.2017 по 31.05.2018;
18.          - від 02.02.2016 № 3/16 з нерезидентом SRL «KADIGROUP», Молдова за період з 02.02.2016 по 31.05.2018;
19.          - від 17.05.2011 № 18/Э11 з ООО "Piramida-F.R.", республіка Азербайджан за період з 09.09.2016 по 31.05.2018.
20.          Судами попередніх інстанцій установлено, що ГУ ДФС у Харківській області були отримані повідомлення ПАТ КБ «Приватбанк» про порушення ПФ «Алекс-3» законодавчо встановлених строків розрахунків: 
21.          від 02.02.2017 № Г-31.0.0.0/1-484 по зовнішньоекономічному контракту від 24.10.2013 № 21/13 з нерезидентом ООО «ЛИНГРАНД» (дата операцій - 02.09.2016, 06.09.2016, 13.09.2016, 23.09.2016); 
22.          від 03.03.2017 № Г-31.0.0.0/1-845 по зовнішньоекономічним контрактам: від 02.02.2016 № 3/16 з нерезидентом SRL «KADIGROUP» (дата операції - 20.10.2016); від 24.10.2013 № 21/13 з нерезидентом ООО «ЛИНГРАНД» (дата операції - 04.10.2016, 07.10.2016, 18.10.2016, 28.10.2016); від 28.05.2012 № 14/12 з нерезидентом ИП "Абдусаттаров Азис Батырханович" (дата операції - 17.10.2016); 
23.          від 03.04.2017 № Г-31.0.0.0/1-1014 по зовнішньоекономічним контрактам: від 02.02.2016 № 3/16 з нерезидентом SRL «KADIGROUP» (дата операції - 16.11.2016); від 17.05.2011 № 18/Э11 з нерезидентом ООО "Piramida-F.R." (дата операції- 15.11.2016); від 24.10.2013 №21/13 з нерезидентом ООО «ЛИНГРАНД» (дата операції - 08.11.2016, 15.11.2016, 16.11.2016); 
24.          від 05.02.2018 № Г-31.0.0.0/1-2431 по зовнішньоекономічному контракту від 28.05.2012 № 14/12 з нерезидентом ИП "Абдусаттаров Азис Батырханович" (дата операції-21.07.2017).
25.          Щодо Контракту від 24.10.2013 № 21/13 з ООО "ЛИНГРАНД", Росія за період з 01.03.2017 по 31.05.2018 податковою перевіркою встановлено, що по ньому станом на 28.02.2017 обліковувалась дебіторська заборгованість на загальну суму 32942817,37 рублів (екв. 12900 849,63 грн.).
26.          За змістом акту перевірки, у перевіряємому періоді по контракту від 24.10.2013 № 21/13 валютна виручка (з урахуванням обов`язкового продажу на МВРУ) за відвантажений товар надійшла на валютний рахунок ПФ «Алекс-3» № 26009201948022, відкритий у ПАТ КБ «Приватбанк», МФО 351533, на загальну суму 2400000,00 рублів (екв. 1111968,00 грн.) із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, зокрема: 04.05.2017 на суму 500000,00 рублів (еквівалент 232285,00 грн); 22.05.2017 на суму 500000,00 рублів (еквівалент 230665,00 грн); 25.05.2017 на суму 500000,00 рублів (еквівалент 233375,00 грн); 29.05.2017 на суму 500000,00 рублів (еквівалент 232095,00 грн.); 09.06.2017 на суму 400000,00 рублів (еквівалент 183548,00 грн).
27.          До перевірки надані документи щодо звернення ПФ «Алекс-3» до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента, а саме: визначенням арбітражного суду Бєлгородської області рф від 15.02.2017 року по справі № А08-529/2017 позовна заява ПФ «Алекс-3» прийнято до розгляду, відкрито провадження по справі щодо стягнення з ООО «ЛИНГРАНД» основного боргу по контракту від 24.10.2013 № 21/13 у сумі 27765838,87 рублів; клопотанням від 27.06.2017р., яке надано до Арбітражного суду Бєлгородської області рф 30.06.2017р. ПФ «Алекс-3» збільшено суму позовних вимог.
28.          Рішенням арбітражного суду Бєлгородської області рф від 08.09.2017 по справі №А08-529/2017 вирішено задовольнити позовні вимоги ПФ «Алекс-3» до ООО «ЛИНГРАНД» щодо стягнення суми основного боргу у сумі 30542817,37 рублів по контракту від 24.10.2013 № 21/13.
29.          Рішенням дев`ятнадцятого арбітражного апеляційного суду рф від 31.01.2018 №А08-529/2017 по апеляційній скарзі ООО «ЛИНГРАНД» на рішення арбітражного суду Бєлгородської області рф від 08.09.2017 у справі № А08-529/2017 постановлено рішення від 08.09.2017 у справі № А08-529/2017 залишити без змін, апеляційну скаргу ООО «ЛИНГРАНД» залишити без задоволення.
30.          Станом на 31.05.2018 р. по контракту від 24.10.2013 № 21/13 у ПФ «Алекс-3» обліковується протермінована дебіторська заборгованість у сумі 30542817,37 рублів (екв. 12004752,84 грн.), із граничним строком надходження валютної виручки: у сумі 423025,93 рублів (екв. 163165,33 грн.) - 13.08.2016; у сумі 1594362,00 рублів (екв. 595143,45 грн.) - 17.08.2016; у сумі 1351944,00 рублів (екв. 513927,99 грн.) - 07.09.2016; у сумі 1553244,00 рублів (екв. 607862,04 грн.) - 14.09.2016; у сумі 676698,75 рублів (екв. 253565,79 грн.) - 21.09.2016; у сумі 624645,00 рублів (екв. 237764,87 грн.) - 19.10.2016; у сумі 676698,75 рублів (екв. 257 578,61 грн.) - 19.10.2016; у сумі 579101,13 рублів (екв. 227280,57 грн.) - 19.10.2016; у сумі 1347995,00 рублів (екв. 522873,78 грн.) - 20.10.2016; у сумі 676698,75 рублів (екв. 262376,41 грн.) - 30.10.2016; у сумі 728752,50 рублів (екв. 283972,99 грн.) - 02.11.2016; у сумі 1156308,00 рублів (екв. 447988,41 грн.) - 05.11.2016; у сумі 1101584,00 рублів (екв. 425839,33 грн.) - 08.11.2016; у сумі 817960,00 рублів (екв. 327282,16 грн.) - 08.03.2017; у сумі 1490496,00 рублів (екв. 5827836,93 грн.) - 15.03.2017; у сумі 1548288,00 рублів (екв. 605380,61 грн.) - 15.03.2017; у сумі 1250214,00 рублів (екв. 496072,41 грн.) - 16.03.2017; у сумі 728752,50 рублів (екв. 285117,13 грн.) - 18.11.2016; у сумі 728752,50 рублів (екв. 285117,13 грн.) - 18.11.2016; у сумі 624645,00 рублів (екв. 233404,85 грн.) - 03.12.2016; у сумі 1235574,00 рублів (екв. 489398,51 грн.) - 17.12.2016; у сумі 728752,50 рублів (екв. 288651,58 грн.) - 17.12.2016; у сумі 728752,50 рублів (екв. 287 055,61 грн.) - 21.12.2016; у сумі 728752,50 рублів (екв. 284213,48 грн.) - 24.12.2016; у сумі 1018447,06 рублів (екв. 415394,00 грн.) - 31.12.2016; у сумі 1157904,00 рублів (екв. 478920,67 грн.) - 04.01.2017; у сумі 728752,50 рублів (екв. 298322,12 грн.) - 11.01.2017; у сумі 728752,50 рублів (екв. 296128,58 грн.) - 21.01.2017; у сумі 624645,00 рублів (екв. 258859,13 грн.) - 01.02.2017; у сумі 728752,50 рублів (екв. 302395,85 грн.) - 04.02.2017; у сумі 1365546,00 рублів (екв. 557525,12 грн.) - 15.02.2017; у сумі 1070020,50 рублів (екв. 433390,40 грн.) - 25.02.2017.
31.          До перевірки документи щодо звернення до Експортно-кредитного агентства із заявою про невиконання або неналежне виконання нерезидентом його грошових зобов`язань за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом), що стало причиною порушення резидентом строків розрахунків,  ООО «ЛИНГРАНД» не надані. Також, до перевірки не надано висновків центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики, виданого на перевищення встановлених законодавством України строків розрахунків.
32.          До перевірки не надано сертифікатів Торгово-промислової палати України або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни стосовно виникнення форс-мажорних обставин при виконанні даного контракту та інших документів, які звільняють від відповідальності за порушення строків, визначених Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями.
33.          За котрактом від 02.02.2016 № 3/16 з нерезидентом SRL «KADIGROUP», Молдова за період з 02.02.2016 по 31.05.2018 відвантажено на адресу нерезидента SRL «KADIGROUP», Молдова товару на загальну суму 180 734,81 дол. США. Від нерезидента зараховано сплату за товар на валютний рахунок ПФ «АЛЕКС-3» у сумі 151 404,92 дол. США.
34.          За змістом акту перевірки ПФ «Алекс-3» протягом перевіреного періоду на виконання вимог контракту № 3/16 від 02.02.2016 експортувало товар (Ламіновані панелі з ПВХ для стін (вагонка) з обробленими торцями,  УКТЗЕД  3918109000; Порожні профілі фігурні з композицією ПВХ та тирси,  УКТЗЕД  3916200090; Виріб з ПВХ "куточок" монтажний для зовнішнього кріплення терасної дошки,  УКТЗЕД  3925901000) на загальну суму 180626,81 доларів США (екв. 4704570,45 грн.), згідно наступних МД: № 4136 від 10.02.2016 на суму 8438,85 доларів США (екв. 218942,04 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 10.05.2016 року; № 13879 від 19.04.2016 на суму 13564,36 доларів США (екв. 345684,51 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 18.07.2016 року; № 21239 від 08.06.2016 на суму 10014,62 доларів США (екв. 249981,74 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 06.10.2016 року; № 27737 від 21.07.2016 на суму 13825,27 доларів США (екв. 343027,01 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 18.11.2016 року; № 29736 від 03.08.2016 на суму 11694,18 доларів США (екв. 290286,69 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 01.12.2016 року; № 41309 від 20.10.2016 на суму 13589,29 доларів США (екв. 349152,88 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 17.02.2017 року; № 45839 від 16.11.2016 на суму 14670,35 доларів США (екв. 381601,65 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 16.03.2018 року; № 316285 від 09.06.2017 на суму 13751,42 доларів США (екв. 359588,83 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 06.12.2017 року; № 323371 від 25.07.2017 на суму 11559,60 доларів США (екв. 298499,22 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 21.01.2018 року; № 332125 від 18.09.2017 на суму 17036,73 доларів США (екв. 446777,79 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 17.03.2018 року; № 338597 від 26.10.2017 на суму 17809,65 доларів США (екв. 476765,15 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 24.04.2018 року; № 4010 від 31.01.2018 на суму 19727,09 доларів США (екв. 552531,94 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 30.07.2018 року; № 22827 від 16.05.2018 на суму 14945,40 доларів США (екв. 391731,00 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 12.11.2018 року.
35.          Крім того, згідно МД № 307186 від 12.04.2017 на суму 108,00 доларів США ПФ «Алекс-3» за контрактом від 24.10.2013 № 21/13 надано комплект рекламних зразків покриття для підлоги з ПВХ, УКТЗЕД 59049000 на безоплатній основі.
36.          В акті перевірки контролюючим органом установлено, що у перевіряємому періоді валютна виручка надійшла на валютний рахунок ПФ «Алекс-3» № 26007201948002, відкритий в уповноваженому банку ПАТ «Приватбанк» МФО 351533 (з урахуванням обов`язкового продажу валютних надходжень на МВРУ) на загальну суму 151296,92 доларів США (екв. 3996509,11 грн), а саме: 09.02.2016 у сумі 8438,85 доларів США (екв. 218375,47 грн.), без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 20.05.2016 у сумі 8500,00 доларів США (екв. 214706,36 грн.), без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 14.06.2016 у сумі 5064,36 доларів США (екв. 126450,39 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 04.08.2016 у сумі 6700,00 доларів США (екв. 166267,25 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 24.11.2016, у сумі 6000,00 доларів США (екв. 153525,71 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків: у сумі 3314,62 доларів США, - граничний строк надходження валютної виручки - 06.10.2016); у сумі 2685,38 доларів США - граничний строк надходження валютної виручки - 18.11.2016, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями; 28.11.2016 у сумі 10000,00 доларів США (екв. 257244,26 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків у сумі 10000,00 доларів США, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями - граничний строк надходження валютної виручки - 18.11.2016; 23.01.2017 у сумі 7000,00 доларів США (екв. 191999,43 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків: у сумі 1139,89 доларів США, - граничний строк надходження валютної виручки - 18.11.2016; у сумі 5860,11 доларів США - граничний строк надходження валютної виручки - 01.12.2016, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями; 24.01.2017 у сумі 4900,00 доларів США (екв. 133929,25 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків у сумі 4900,00 доларів США, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями - граничний строк надходження валютної виручки - 01.12.2016; 30.01.2017 у сумі 1000,00 доларів США (екв. 27192,24 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків у сумі 934,07 доларів США, чим порушено  ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями - граничний строк надходження валютної виручки - 01.12.2016; 20.03.2017 у сумі 6000,00 доларів США (екв. 161455,58 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків у сумі 6000,00 доларів США, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями - граничний строк надходження валютної виручки -17.02.2017; 28.03.2017 у сумі 22193,71 доларів США (екв. 602637,95 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків: у сумі 7523,36 доларів США, - граничний строк надходження валютної виручки -17.02.2017; у сумі 14670,35 доларів США - граничний строк надходження валютної виручки - 16.03.2017, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями; 09.06.2017 у сумі 7000,00 доларів США (екв. 183044,50 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 18.07.2017 у сумі 5500,00 доларів США (екв. 142806,50 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 28.08.2017 у сумі 5000,00 доларів США (екв. 127727,90 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 14.09.2017 у сумі 6000,00 доларів США (екв. 156 477,86 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 27.10.2017 у сумі 5000,00 доларів США (екв. 134133,10 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 07.11.2017 у сумі 5000,00 доларів США (екв. 134 251,74 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 17.11.2017 у сумі 5000,00 доларів США (екв. 132382,04 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 09.01.2018 у сумі 4000,00 доларів США (екв. 112813,32 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 29.01.2018 у сумі 7000,00 доларів США (екв. 199840,47 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 25.04.2018 у сумі 7700,00 доларів США (екв. 201564,93 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків у сумі 7700,00 доларів США, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями - граничний строк надходження валютної виручки -24.04.2018; 26.04.2018 у сумі 3300,00 доларів США (екв. 86692,83 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків у сумі 2957,40 доларів США, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», із змінами та доповненнями - граничний строк надходження валютної виручки -24.04.2018; 14.05.2018 у сумі 5000,00 доларів США (екв. 130990,05 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки.
37.          Станом на 31.05.2018 р. по контракту № 3/16 від 02.02.2016 у ПФ «Алекс-3» обліковується поточна дебіторська заборгованість на загальну суму 29329,89 доларів США (екв. 794623,17 грн.), із граничним строком надходження валютної виручки: у сумі 14384,49 доларів США (екв. 402892,17) - 30.07.2018; у сумі 14945,40 доларів США (екв. 391731,00) - 12.11.2018.
38.          Підприємством ПФ «АЛЕКС-3» до перевірки не надані документи за контрактом від 02.02.2016 № 3/16 з нерезидентом SRL «KADIGROUP»: щодо звернення ПФ «АЛЕКС-3» до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента; висновків центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики, виданого на перевищення встановлених законодавством України строків розрахунків; сертифікатів Торгово-промислової палати України або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни стосовно виникнення форс-мажорних обставин при виконанні даного контракту; інших документів, які звільняють від відповідальності за порушення строків, визначених Законом № 185/94-ВР. 
39.          Щодо Контракту від 28.05.2012 № 14/12 з ИП "Абдусаттаров Азис Батырханович", Республіка Казахстан за період з 11.02.2017 по 31.05.2018 перевіркою встановлено, що ПФ «Алекс-3» протягом перевіреного періоду на виконання вимог контракту № 14/12 від 28.05.2012 експортувало товар (покриття для підлоги з ПВХ декороване (з малюнком), УКТЗЕД 5904900010) на загальну суму 135909,00 доларів США (екв. 3574823,73 грн.), згідно наступних МД: № 323007 від 21.07.2017 на суму 65799,00 доларів США (екв. 1706058,38 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 17.01.2018 року; № 6725 від 15.02.2018 на суму 70110,00 доларів США (екв. 1868765,35 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 14.08.2018 року.
40.          Згідно з актом перевірки, станом на 11.02.2017 у ПФ «Алекс-3» по контракту № 14/12 від 28.05.2012 обліковувалась поточна дебіторська заборгованість у сумі 63213,55 доларів США, з граничним строком надходження валютної виручки - 14.02.2017.
41.          У перевіряємому періоді валютна виручка надійшла на валютний рахунок ПФ «Алекс-3» №26007201948002, відкритий в уповноваженому банку ПАТ КБ «Приватбанк» МФО 351533 (з урахуванням обов`язкового продажу валютних надходжень на МВРУ) на загальну суму 117960,00 доларів США (екв. 3188534,26 грн), а саме: 02.03.2017 у сумі 20000,00 доларів США (екв. 543612,78 грн.), граничний строк надходження валютної виручки - 14.02.2017; 28.03.2017 у сумі 20030,00 доларів США (екв. 543885,55 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки- 14.02.2017; 05.04.2017 у сумі 3200,00 доларів США (екв. 86780,65 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки- 14.02.2017; 03.05.2017 у сумі 20030,00 доларів США (екв. 532 015,43 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків у сумі 19983,55 доларів США - граничний строк надходження валютної виручки -14.02.2017; 05.02.2018 у сумі 30000,00 доларів США (екв. 836614,17 грн) - граничний строк надходження валютної виручки- 17.01.2018; 07.03.2018 у сумі 4700,00 доларів США (екв. 123840,00 грн) - граничний строк надходження валютної виручки - 17.01.2018; 17.04.2018 у сумі 20000,00 доларів США (екв. 521785,58 грн) - граничний строк надходження валютної виручки- 17.01.2018, чим порушено ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»  
42.          До перевірки за перевіряємий період надані документи щодо звернення ПФ «Алекс-3» до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента, а саме: ПФ «Алекс-3» 05.01.2018 подано позовну заяву № 05/01 від 05.01.2018 до Спеціалізованого міжрайонного економічного суду Південно-Казахстанської області про стягнення заборгованості по контракту № 14/12 від 28.05.2012 внаслідок невиконання грошового зобов`язання у розмірі 65752,55 доларів США.
43.          Спеціалізований міжрайонний економічний суд Південно-Казахстанської області визначенням від 17.01.2018 року прийняв позовну заява до розгляду та відкрив громадянське провадження.
44.          Станом на 31.05.2018 по контракту № 14/12 від 28.05.2012 у ПФ «Алекс-3» обліковується дебіторська заборгованість на загальну суму 81162,55 доларів США (екв. 2155339,55 грн.), із них протермінована дебіторська заборгованість у сумі 11052,55 доларів США (екв. 286574,20 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 17.01.2018 та поточна дебіторська заборгованість у сумі 70110,00 доларів США (екв. 1868765,35 грн.) із граничним строком надходження валютної виручки 14.08.2018.
45.          За Контрактом від 17.05.2011 №18/Э11 з ООО "Piramida-F.R.", республіка Азербайджан за період з 09.09.2016 по 31.05.2018 перевіркою установлено, що за вказаний період відвантажено на адресу нерезидента ООО "Piramida-F.R." (Республіка Азербайджан) товару на загальну суму 882 292,25 дол. США. Зараховано сплати за товар від нерезидента на валютний рахунок ПФ «АЛЕКС-3» в сумі 839 732,00 дол. США.
46.          Згідно з висновками акту перевірки, станом на 09.09.2016 у ПФ «Алекс-3» по контракту №18/Э11 від 17.05.2012, який укладено з ООО "Piramida-F.R.", (Республіка Азейбарджан), обліковувалась поточна дебіторська заборгованість у сумі 105018,57 доларів США, з граничним строком надходження валютної виручки: у сумі 42428,67 доларів США (екв. 1053998,72 грн.) - 10.11.2016; у сумі 62589,90 доларів США (екв. 1595334,31 грн.) - 28.12.2016.
47.          У перевіряємому періоді валютна виручка надійшла на валютний .рахунок ПФ «Алекс-3» №26007201948002, відкритий в уповноваженому банку ПАТ КБ «Приватбанк» МФО 351533 (з урахуванням обов`язкового продажу валютних надходжень на МВРУ) на загальну суму 839732,00 доларів США (екв. 22293259,76 грн.), а саме: 06.10.2016 у сумі 62589,00 доларів США (екв. 1620950,83 грн.), без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 02.11.2016 у сумі 45000,00 доларів США (екв. 1151314,65 грн.), без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 11.11.2016 у сумі 20000,00 доларів США (екв. 511601,02 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 12.12.2016 у сумі 25000,00 доларів США (екв. 646983,88 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 19.12.2016 у сумі 20000,00 доларів США (екв. 523422,58 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 05.01.2017 у сумі 13000,00 доларів США (екв. 347000,76 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 11.01.2017 у сумі 16180,00 доларів США (екв. 439882,96 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 07.02.2017 у сумі 25000,00 доларів США (екв. 681568,33 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 24.02.2017 у сумі 25000,00 доларів США (екв. 672990,62 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 31.03.2017 у сумі 20000,00 доларів США (екв. 539521,16 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки- 15.03.2017; 27.04.2017 у сумі 31000,00 доларів США (екв. 824255,16 грн.), у тому числі з порушенням строків розрахунків у сумі 30010,42 доларів США - граничний строк надходження валютної виручки -15.03.2017; 22.05.2017 у сумі 40000,00 доларів США (екв. 1054786,36 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 26.06.2017 у сумі 33000,00 доларів США (екв. 858847,94 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 21.07.2017 у сумі 30000,00 доларів США (екв. 782969,82 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 31.08.2017 у сумі 30000,00 доларів США (екв. 767386,23 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 25.09.2017 у сумі 34257,00 доларів США (екв. 899642,33 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 03.10.2017 у сумі 30607,00 доларів США (екв. 815 817,52 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 12.10.2017 у сумі 30000,00 доларів США (екв. 795999,36 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 20.10.2017 у сумі 30 000,00 доларів США (екв. 794 998,50 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 17.11.2017 у сумі 36410,00 доларів США (екв. 964005,98 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 13.12.2017 у сумі 72420,00 доларів США (екв. 1968166,02 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 17.01.2018 у сумі 27 580,00 доларів. США (екв. 790 238,05 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 06.02.2018 у сумі 71211,00 доларів США (екв. 1975322,78 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 11.04.2018 у сумі 36478,00 доларів США (екв. 947535,27 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки; 27.04.2018 у сумі 35000,00 доларів США (екв. 918051,65 грн.) без порушення граничних строків надходження валютної виручки.
48.          Станом на 31.05.2018 по контракту № 18/Э11 від 17.05.2011 у ПФ «Алекс-3» обліковується поточна дебіторська заборгованість на загальну суму 147578,82 доларів США (екв. 3933519,31 грн.), із граничним строком надходження валютної виручки: у сумі 8,82 долара США (екв. в акті не зазначено) - 24.06.2018; у сумі 75552,00 доларів США (екв.) - 11.08.2018; у сумі 72018,00 доларів США (екв. в акті не зазначено) - 24.10.2018.
49.          Позивач до перевірки не надав документи за контрактом від 17.05.2011 № 18/Э11 з ООО "Piramida-F.R.", республіка Азербайджан: щодо звернення ПФ «АЛЕКС-3» до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента; висновків центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики, виданого на перевищення встановлених законодавством України строків розрахунків; сертифікатів Торгово-промислової палати України або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни стосовно виникнення форс-мажорних обставин при виконанні даного контракту; інших документів, які звільняють від відповідальності за порушення строків, визначених Законом № 185/94-ВР.
50.          Вирішуючи питання про обґрунтованість касаційної скарги, суд касаційної інстанції виходить з такого.
51.          Статтею 1 Закону №185/94-ВР установлені обмеження за строками розрахунків при експорті товарів/послуг, відповідно до якої виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
52.          Наведена норма чітко встановлює обов`язок зарахування валютної виручки на валютні рахунки резидентів в уповноважених банках, не розмежовуючи їх при цьому на розподільчі чи поточні.
53.          Фінансова відповідальність за порушення строків визначена положеннями статті 4 Закону №185/94-ВР, згідно з якою порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
54.          Частиною четвертою статті 1 вказаного Закону передбачено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.
55.          Органи доходів і зборів вправі за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню, передбачену цією статтею (частина п`ята статті 4 Закону №185/94-ВР).
56.          Резидент, що здійснює імпортні операції зобов`язаний забезпечити надходження валютних коштів на відповідні рахунки у встановлені законом строку, а у випадку порушення таких строків до таких резидентів застосовуються заходи відповідальності у вигляді стягнення пені у встановленому розмірі, застосування якої віднесено до повноважень органів доходів і зборів.
57.          Національний Банк України постановою Правління НБУ від 13.12.2016 року № 410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» постановив п. 1: Установити, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях  1  та  2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 120 календарних днів. Постанова набирає чинності з 16.12.2016 року та діє до прийняття Національним банком України окремої постанови Правління Національного банку України за умови відсутності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, обставин, що загрожують стабільності банківської та/або фінансової системи України, крім пунктів 1 та 2 цієї  постанови, які втрачають чинність 16.06.2017 року.
58.          Національний Банк України постановою Правління НБУ від 25.05.2017 року № 41 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України» постановив: Унести до постанови Правління Національного банку України від 13.12.2016 року № 410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України»  (зі змінами) такі зміни: пункт 1 виключити. Постанова набирає чинності з дня, наступного за днем її офіційного опублікування (25.05.2017 року).
59.          Абзацами 1, 2 пункту 1.3 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Національного банку України від 12.11.2003 №492, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 17.12.2003 за №1172/8493 (далі - Інструкція №492, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), встановлено, що клієнти мають право відкривати рахунки в будь-яких банках України відповідно до власного вибору, крім випадків, якщо банк не має змоги прийняти на банківське обслуговування або якщо така відмова допускається законом або банківськими правилами.
60.          Юридичні особи - резиденти, відокремлені підрозділи юридичних осіб - резидентів, нерезиденти - інвестори, іноземні представництва мають право відкривати рахунки для забезпечення своєї господарської діяльності.
61.          Пунктом 5.2 Інструкції №492 визначено, що поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб`єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, для здійснення інвестицій за кордон, розрахунків за купівлю-продаж облігацій зовнішньої державної позики України, для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової допомоги) в іноземній валюті, для надходження іноземних інвестицій в Україну відповідно до законодавства України, а також для проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією Національного банку на здійснення валютних операцій.
62.          Відповідно до підпункту "а" пункту 5.3 Інструкції №492, кошти, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), зараховуються на поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб - резидентів через розподільні рахунки.
63.          Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що датою зарахування валютної виручки вважається зарахування її на розподільчий рахунок. Подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, в тому числі і з використанням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України і не може вважатись первинним надходженням коштів внаслідок виконання зовнішньоекономічних контрактів.
64.          При цьому, незважаючи на те, що в умовах обов`язкового продажу іноземної валюти відповідно до законодавства клієнт не має можливості використовувати кошти з розподільчого рахунку, ці кошти належать клієнту, а операції по надходженню іноземної валюти на розподільчий рахунок відповідно до вимог П (С) БО 21 підлягають обліку на субрахунку 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті», передбаченого Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291, який призначений для обліку коштів в іноземній валюті, що підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю, у тому числі сум коштів в іноземній валюті, що підлягають обов`язковому продажу відповідно до законодавства.
65.          Наведена правова позиція узгоджується з висновками, викладеними у постановах Верховного Суду від 21 лютого 2018 року у справі №804/2465/17, від 14 серпня 2018 у справі №808/502/17, від 28 березня 2019 року у справі №826/18743/14, від 7 лютого 2024 року у справі №804/8093/17.
66.          На підставі наведеного колегія суддів підтримує висновки суду апеляційної інстанції про те, що датою виконання вимог статті 1 Закону №185/94-ВР є дата зарахування коштів на розподільчі рахунки позивача в уповноваженому банку, а, отже, відповідачем доведено правомірність винесення такого рішення та доведено розмір визначеної пені за порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД.
67.          Щодо висновків суду першої інстанції про застосування до спірних відносин статті 250 ГК України колегія суддів зазначає, що згідно з частиною другою статті 250 ГК України дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України, законами України "Про валюту і валютні операції", Про банки і банківську діяльність", Про платіжні послуги" та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на податкові та митні органи.
68.          Доводи позивача про необхідність застосування до спірних відносин положень ч. 7 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» є безпідставним, оскільки цей закон набрав чинності 07.07.2018, тоді як оскаржене податкове повідомлення-рішення № 00001921406 прийняте до набрання ним чинності, а саме: 06.07.2018.
69.          Підставою касаційного оскарження позивач визначив пункт 3 частини четвертої статті 328 КАС України, вказівкою про те, що відсутній висновок Верховного Суду щодо питання застосування норми права у подібних правовідносинах.
70.          Суд звертає увагу на те, що обов`язковими умовами при оскарження судових рішень на підставі пункту 3 частини четвертої статті 328 КАС України є зазначення: норми матеріального права, яку неправильно застосовано судами попередніх інстанцій; висновок щодо правильного застосування якої ще не сформульовано Верховним Судом; у чому полягає помилка судів при застосуванні відповідної норми права; як на думку скаржника відповідна норма повинна застосовуватися.
71.          Проте подана касаційна скарга містить лише виклад обставин справи, цитати нормативних актів та незгоду з рішеннями судів попередніх інстанцій з підстав порушення норм матеріального та процесуального права. Крім того, скаржником не зазначено, який, на його думку, правовий висновок повинен бути висловлений у цій справі та який, одночасно, відсутній у рішеннях Верховного Суду.
72.          Аргументи касаційної скарги про неправильність зроблених судом апеляційної інстанції висновків є безпідставними та зводяться до переоцінки встановлених у справі обставин, що не узгоджується з приписами статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України.
73.          Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судами фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд апеляційної інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судових рішень, а тому касаційну скаргу відповідача слід залишити без задоволення.
74.          Таким чином, зважаючи на приписи статті 350 КАС України, касаційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
VI. Судові витрати
75.          З огляду на результат касаційного розгляду судові витрати розподілу не підлягають.
Керуючись статтями 3, 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 КАС України, суд
п о с т а н о в и в:
1.          Касаційну скаргу Приватної фірми «Алекс-3» залишити без задоволення.
2.          Постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 30 листопада 2023 року у справі №2040/8051/18 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і не може бути оскаржена.
Головуючий                                                                                                          О.О. Шишов
Судді                                                                                                                       І.В. Дашутін
                                                                                                                                М.М. Яковенко