ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/15775/22                                                                       Головуючий у 1 інстанції: Дудін С.О.
                                                                                  Суддя-доповідач: Вівдиченко Т.Р.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  25 березня 2024 року                                                                                        м. Київ
  Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Судді-доповідача                                            Вівдиченко Т.Р.
Суддів                                                      Аліменка В.О.
                                                               Кузьмишиної О.М.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 21 липня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СІЛЬПО-ФУД» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «СІЛЬПО-ФУД» (далі - ТОВ «СІЛЬПО-ФУД») звернувся до суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Східне МУ ДПС), в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 121/32-00-07-01-03-29 від 02.06.2022 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 2 040,00 грн.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 21 липня 2023 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 121/32-00-07-01-03-29 від 02.06.2022.
Не погодившись з рішенням суду, відповідач - Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернувся з апеляційною скаргою, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким повністю відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права. Зокрема, апелянт вказує, що підпунктом 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України передбачено  витребування інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи. Так, перевіркою встановлено, зокрема, факт порушення ТОВ «СІЛЬПО-ФУД» вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України, оскільки, позивачем не було надано документи на вимогу податкового органу.
У межах встановленого судом строку відзиву на апеляційну скаргу не надійшло.
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.
Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.
Згідно ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Головним управлінням Державної податкової служби у Івано-Франківській області на підставі наказу № 454-п від 19.04.2022 проведено фактичну перевірку магазину    «Сільпо «ТОВ «СІЛЬПО-ФУД» за адресою: м. Калуш, Майдан Незалежності, 7.
За результатами перевірки складено Акт фактичної перевірки №090219 від 28.04.2022.
Згідно даного Акту, перевіркою встановлено, що на вимогу працівників контролюючого органу щодо надання первинних документів (накладних, товарно-транспортних накладних) щодо отриманих соціально-значущих предметів харчування, які знаходяться в реалізації згідно переліку затвердженого постановою КМУ від 22.04.2020 №341 "Про заходи щодо стабілізації цін на товари, що мають стійку соціальну значущість, товари протиепідемічного призначення" станом на 15 год 20 хв 28 квітня 2022 року до перевірки не надано, про що складено відповідний акт. У зв`язку з ненаданням до перевірки зазначених первинних документів, неможливо дослідити застосування цін (торгівельної націнки) на продукти харчування, згідно Переліку (постанова КМУ №341 від 22 квітня 2020 року).
Відповідно до висновків контролюючого органу, викладених в Акті перевірки, ТОВ «СІЛЬПО-ФУД» порушено пункт 7 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та підпункт 44.6 статті 44 Податкового кодексу України.
ТОВ «СІЛЬПО-ФУД» подано заперечення на Акт (довідку) фактичної перевірки від 28 квітня 2022 року № 090219, де, зокрема, зазначено, що в останній день перевірки контролюючим органом заявлено вимогу про надання документів на товари, що мають істотну соціальну значущість, товари проти епідеміологічного призначення. Дані документи заявлено до надання до 15 год 20 хв    28 квітня 2022 року. Згідно з наказом від 19 квітня 2022 року №454-п, наказано здійснити фактичну перевірку з питань здійснення контролю за дотриманням суб`єктами господарювання порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, реалізації підакцизних товарів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками. 28 квітня 2022 року керуючим магазину надано письмові пояснення та зауваження про причини ненадання документів на запит від 28 квітня 2022 року, а саме, «зазначені у вимозі про надання документів питання не входять до    предмету фактичної перевірки відповідно до наказу від 19 квітня 2022 року №454-п. Згідно з наказом про проведення перевірки, її предметом, зокрема, є підакцизна група товарів, а тому витребування інших, поза предметом перевірки документів, можливе лише за пред`явлення відповідного наказу податкового органу».
Згідно листа Головного управління ДПС в Івано-Франківській області за вих. №4978/6209-19-07-06-22 від 30 травня 2022 року про результати розгляду заперечення до акта фактичної перевірки від 28 квітня 2022 року № 203/09/16/РРО/40720198, зафіксовані в Акті перевірки порушення вимог чинного законодавства не спростовано вказаними запереченнями.
02 червня 2022 року Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі в великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення № 121/32-00-07-01-03-29, яким за порушення підпункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України (платник податків не надав посадовим (службовим) особам контролюючого органу у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки) на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 і частини другої пункту 121.1 статті 121 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 2    040,00 грн.
ТОВ «СІЛЬПО-ФУД» оскаржилоо дане податкове повідомлення-рішення до Державної податкової служби України в адміністративному порядку. У скарзі Товариство, зокрема, зазначило про відсутність складу порушення, оскільки, запитувані контролюючим органом документи не віднесено до предмета перевірки.
Рішенням Державної податкової служби України від 10 серпня 2022 року №8986/6/90-00-06-03-02-06 скаргу ТОВ «СІЛЬПО-ФУД» залишено без задоволення, а рішення - без змін.
Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з вищевказаним позовом.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
За приписами пункту 62.1 статті 62 ПК України, податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до ст. 39 цього Кодексу.
Положеннями пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до п.п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Статтею 80 ПК України визначено порядок проведення фактичної перевірки.
Так, згідно пункту 80.1 статті 80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).
Відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, документів.
В силу вимог пункту 85.1 статті 85 ПК України, забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.
Згідно п. 85.2 ст. 85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Положеннями пункту 85.4 статті 85 ПК України передбачено, що при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).
Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.
У відповідності до пункту 44.6 статті 44 ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в    пункті 86.7    статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Водночас, пунктом 121.1 статті 121 ПК України встановлено, що незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених    статтею 44    цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом,    тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.
Згідно п. 121.2 ст. 121 ПК України, ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.
Абзацом 2 пункту 44.7 статті 44 ПК України встановлено, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Відповідно до пункту 85.2 статті 85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 02.06.2022 №121/32-00-07-01-03-29 до ТОВ «СІЛЬПО-ФУД» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2 040,00 грн. за ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю (а.с. 8).
Так, апелянт вважає, що підпунктом 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України передбачено  витребування інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи.
Разом з тим, колегія суддів зазначає, що законодавцем закріплено право витребування контролюючим органом лише тих документів, які пов`язані з предметом перевірки.
Відповідно до наказу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області «Про проведення фактичної перевірки» від 19.04.2022 №454-п, предметом фактичної перевірки позивача податковим органом визначено контроль дотримання здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявність ліцензій, патентів, свідоцтв, реалізації підакцизних товарів, законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (а.с. 21).
Згідно висновку Акта перевірки від 28 квітня 2022 року, контролюючим органом встановлено ненадання платником станом на 15 год 20 хв 28 квітня 2022 року запитуваних документів, а саме, накладних, товарно-транспортних накладних щодо отриманих соціально значущих предметів харчування, які знаходяться в реалізації, згідно з переліком, затвердженим постановою КМУ від 22 квітня 2020 року №341.
Водночас, матеріали справи свідчать, що позивач повідомляв контролюючий орган про відсутність підстав надання запитуваних документів, а саме: накладні, товарно-транспортні накладні щодо походження соціально-значущих продуктів харчування, які знаходяться в реалізації, перелік яких затверджено постановою КМУ від 22 квітня 2020 року №341 "Про заходи щодо стабілізації цін на товари, що мають істотну соціальну значимість, товари протиепідеміологічного призначення", оскільки, такі документи не віднесено до предмета фактичної перевірки (предмет перевірки охоплює лише акцизну групу товарів).
Постановою Кабінету Міністрів України №341 від 22 квітня 2020 року затверджено Перелік товарів, що мають істотну соціальну значущість, до якого віднесено крупа: гречана, цукор-пісок, борошно пшеничне вищого сорту, макаронні вироби вітчизняного виробництва (вермішель з борошна пшеничного вищого сорту), молоко пастеризоване жирністю 2,5 відсотка (у плівці), хліб житньо-пшеничний, яйця курячі категорії С1, птиця (тушка куряча, четвертина тушки курячої), вода мінеральна негазована, масло вершкове жирністю 72,5 відсотка., природний газ, електрична енергія, бензин марки А-92, бензин марки А-95, дизельне пальне, батон, олія соняшникова рафінована.
Так, аналізуючи вказаний перелік товарів та зміст наказу про проведення фактичної перевірки позивача, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що перевірка первинних документів щодо товарів, які мають істотну соціальну значущість, не узгоджується з предметом фактичної перевірки, визначеної наказом Головного управління ДПС у Івано-Франківській області від 19 квітня 2022 року №454-п.
Враховуючи вищезазначене, в діях позивача відсутній склад порушення, передбаченого приписами статті 122 ПК України, а тому, підстави до застосування штрафних (фінансових) санкцій до позивача відсутні.
Таким чином, судом першої інстанції обгрунтовано визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 121/32-00-07-01-03-29 від 02.06.2022.
Решта доводів та заперечень апелянта висновків суду першої інстанції не спростовують.
Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «СІЛЬПО-ФУД» та наявність правових підстав для їх задоволення.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).
При цьому, доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до ч. 3 ст. 242 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
З підстав вищенаведеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315,  316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 21 липня 2023 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-329 КАС України.

   Суддя-доповідач                                                                         Вівдиченко Т.Р.
          
   Судді                                                                                            Аліменко В.О.
                                                                                                  
                                                                                                         Кузьмишина О.М.