П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  240/21516/23               Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Лавренчук Ольга Володимирівна 
Суддя-доповідач -  Сторчак В. Ю.   
20 лютого 2024 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сторчака В. Ю. 
суддів:  Полотнянка Ю.П.  Граб Л.С. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2023 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Новозаводські аграрні інвестиції" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової  служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
Приватне підприємство "Новозаводські аграрні інвестиції" звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2023 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 05.04.2023 №8572948/35718391 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.12.2022 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 24.12.2022, складену Приватним підприємством "Новозаводські аграрні інвестиції" датою її фактичного надходження.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 05.04.2023 №8572950/35718391 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 26.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 26.12.2022, складену Приватним підприємством "Новозаводські аграрні інвестиції" датою її фактичного надходження.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 05.04.2023 № 8572949/35718391 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 12.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 12.01.2023, складену Приватним підприємством "Новозаводські аграрні інвестиції" датою її фактичного надходження.
Не погоджуючись із прийнятим рішенням, відповідач - ГУ ДПС у Житомирській області подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що Приватне підприємство "Новозаводські аграрні інвестиції" зареєстроване у встановленому законом порядку як юридична особа - суб`єкт господарської діяльності з 05.04.2008, відомості про товариство включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.
Видами господарської діяльності Приватного підприємства "Новозаводські аграрні інвестиції" за КВЕД є:
01.50 Змішане сільське господарство (основний);
01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур;
01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві
49.41. Вантажний автомобільний транспорт.
Позивач із 24.04.2008 є платником ПДВ, що підтверджується Витягом №2106214500014 з реєстру платників податку на додану вартість.
Окрім того, відповідно до довідки Головного управління ДПС у Житомирській області від 20.03.2023 №5766/6/06-30-04-07, позивач є платником єдиного податку четвертої групи сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітній) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
З матеріалів справи вбачається, що 13 грудня 2022 року між ПП "Новозаводські аграрні інвестиції" (постачальник) та ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» (покупець) було укладено договір постачання № 157. За умовами договору: 1.1 Постачальник зобов`язується передати поставити у встановленні строки (строк) Покупцю товар (насіння соняшника), а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар і сплатити за нього певну грошову суму на умовах даного Договору; 1.2. Найменування товару, номенклатура підтверджується підписаною уповноваженими представниками Сторін заявкою на поставку партії Товару.
У Заявці №1 від 13.12.2022 до договору поставки №157 від 13.12.2022 міститься наступна інформація: найменування товару - насіння соняшника; кількість тонн 55,00, ціна за одну тонну з ПДВ - 14700,30 грн, ціна за одну тонну без ПДВ - 12895,00 грн. У рядку "Особливі вимоги до якості та безпечності товару" вказано: товар повинен бути урожаю 2022 року. У пункті 2 Заявки визначено, що розрахунок проводиться у безготівковому порядку. 86% від вартості партії товару оплачується протягом З банківських днів з дати поставки вказаної партії, остаточний розрахунок - 14%- після реєстрації податкової накладної в ЄРПН та надання Постачальником оригіналів первинних бухгалтерських документів.
Як зазначає у позові позивач, на виконання зобов`язань за вищевказаним договором та заявкою № 1 від 13.12.2022 ПП "Новозаводські аграрні інвестиції" 24.12.2022 було відвантажено на склад покупця насіння соняшника: в кількості 22,22 тон на загальну суму 326640,67 грн. в тому числі ПДВ 40113,77 грн. На виконання умов договору покупцю видано видатковою накладною №000000000029 від 24.12.2022 та рахунок - фактуру від 24.12.2022.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем 24.12.2022 було складено податкову накладну №1 у якій вказано: товар - насіння соняшника, кількість - 22.22 т., ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 12895,00, обсяг постачання без ПДВ 286526,90 грн, сума ПДВ 40113,766 грн, загальна сум коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ 326640,67 грн (т. 1 а.с. 27).
Сторонами визнається, що податкову накладну №1 від 24.12.2022 у цей же день направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
З матеріалів справи вбачається, що 12.01.2023 позивачем отримано електронну квитанцію з якої вбачається, що документи збережено, реєстрацію зупинено. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №1 від 24.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Було запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН. 
Окрім того, на виконання зобов`язань за Договором поставки №157 від 13.12.2022 та заявки № 1 від 13.12.2022 ПП "Новозаводські аграрні інвестиції" 26.12.2022 було відвантажено на склад покупця насіння соняшника: в кількості 22,140 тон на загальну суму 325646,65грн. в тому числі ПДВ 39969,35 грн. На виконання умов договору покупцю видано видатковою накладною №000000000030 від 26.12.2022 та рахунок - фактуру від 26.12.2022.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем 26.12.2022 було складено податкову накладну №2 у якій вказано: товар - насіння соняшника, кількість - 22.14т., ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 12895,00, обсяг постачання без ПДВ 285495,30 грн, сума ПДВ 39969,342 грн, загальна сум коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ 325464,65 грн.
Сторонами визнається, що податкову накладну №2 від 26.12.2022 у цей же день направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
З матеріалів справи вбачається, що 12.01.2023 позивачем отримано електронну квитанцію з якої вбачається, що документи збережено, реєстрацію зупинено. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №2 від 26.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Було запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН.
Окрім того, 12 січня 2023 року між ПП "Новозаводські аграрні інвестиції" (постачальник) та ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» ( покупець) було укладено договір постачання №157/1.
За умовами договору поставки:
1.2. Найменування товару, його кількість та одиниці вимірювання, якісні характеристики та спосіб доставки вказують у відповідних заявках, що є невід`ємними частинами Договору. Товар є зібраним із сільськогосподарських угідь Постачальника та придбавається покупцем з метою подальшого використання у господарській діяльності.
2.1. Товар поставляється партіями. Сторони протягом дії цього Договору узгоджують поставки окремими партіями товару. Факт узгодження та остаточної та беззаперечної домовленості про поставку окремої партії Товару підтверджується підписаною уповноваженими представниками Сторін заявкою на поставку партії Товару (далі за текстом - Заявка).
4.2 датою поставки та переходу права власності на товар є дата підписання Сторонами відповідної видаткової накладної.
Заявка №1 до договору поставки №157/1 від 12.01.2023 була підписана сторонами Договору 12.01.2023. У заявці вказано: кількість 25 тонн; ціна за одну тонну - 15000,12 грн. Всього з урахуванням ПДВ 375003,00 грн; товар - насіння соняшника.
Окрім того, на виконання зобов`язань за Договором поставки №157/1 від 12.01.2023 та заявки № 1 від 12.01.2023 ПП "Новозаводські аграрні інвестиції" 12.01.2023 було відвантажено на склад покупця насіння соняшника: в кількості 26,640 тон на загальну суму 399603,20 грн в тому числі ПДВ 49074,08 грн. На виконання умов договору покупцю видано видатковою накладною №000000000001 від 12.01.2023 (т. 1 а.с.41) та рахунок - фактуру від 12.01.2023.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем 12.01.2023 було складено податкову накладну №1 у якій вказано: товар - насіння соняшника, кількість - 26,64т., ціна постачання одиниці товару без ПДВ - 13158,00 грн, обсяг постачання без ПДВ 350529,12 грн, сума ПДВ 49074,08 грн, загальна сум коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ 399603,20 грн.
Сторонами визнається, що податкову накладну №1 від 12.01.2023 у цей же день направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
З матеріалів справи вбачається, що 31.01.2023 позивачем отримано електронну квитанцію з якої вбачається, що документи збережено, реєстрацію зупинено. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №1 від 12.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Було запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН.
Встановлено, що позивач направив до податкового органу Повідомлення №8 від 21.03.2023 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а саме: ПН №1 від 24.12.2022, ПН №2 від 26.12.2022 та ПН №1 від 12.01.2023.
У поясненнях, доданих до повідомлення ПП "Новозаводські аграрні інвестиції" зазначило наступне: господарська діяльність Підприємства з вирощування сільськогосподарських здійснюється на земельних ділянках, загальною площею 1714,0 га, в т.ч. рілля-1269,7 га; сіножаті-316,9 га; пасовища-127,4 га (вказані площі задекларовано в Податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік) і також відображено у статистичній звітності У користуванні Підприємства є рухоме майно, яке забезпечує реальну можливість здійснювати господарську діяльність з вирощування сільськогосподарських культур та їх зберігання, а саме: трактори, комбайни, навантажувачі, сівалка, причіп, обприскувач, що підтверджується копіями актів приймання - передачі та відповідними договорами. Підприємством з метою проведення сільськогосподарської діяльності здійснювалося придбання паливно-мастильних матеріалів, мінеральних добрив, посівного матеріалу. У червні 2022 року посіяно соняшник на площі 130 га, що відображено у звіті про посівні площі 4с/г за 2022р. Насіння соняшника було придбано у ТОВ "УКРАГРОПРОТЕКТ", згідно договору поставки №13052022280/14 від 13.05.2022. У 2022 році із площі 130 га зібрано 710 центнерів соняшника (обсяги зібраної продукції за 2022 рік відображено у статистичній звітності форми №29-сг ). Обмолот соняшника проводився у жовтні-грудні 2022 року. Обмолот проводився комбайном марки «ПАЛЕССЕ GS812», орендованого на підставі договору від 01.10.2018 №80/23 у ТОВ «Науково - виробниче підприємство «Агробіопродукт». Зібраний в полі врожай соняшника було перевезено на орендовані склади та оприбутковано на склад підприємства, що підтверджується шляховими листами на вивіз продукції з поля. Відповідно до Договору постачання №157 від 13.12.2022 та №157/1 від 12.01.2023 Підприємством реалізовано соняшник для ТОВ "Сумський завод продовольчих товарів".
28.03.2023 позивачу надійшло повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8507889/35718391 щодо податкової накладної № 1 від 24.12.2022, №8507887/35718391 щодо податкової накладної № 2 від 26.12.2022 та №8507888/35718391 щодо податкової накладної № 1 від 12.01.2023.
У зазначених вище повідомленнях зазначено необхідність надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, а саме складські документи. В рядку "Додаткова інформація зазначено: "Відсутні: документи щодо залишків соняшнику (складська книга), оскільки відповідно до ф. 29 с/г за 2022 обсяг виробництва 71 т., тоді як згідно ЄРПН, станом на 28.03.2023, реалізовано 107 тон.
Позивачем 03.04.2023 було сформоване Повідомлення №1 про надання додаткових пояснень та / або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН щодо податкових накладних: №1 від 24.12.2022, №2 від 26.12.2022 та №1 від 12.01.2023. У рядку "Пояснення" вказано: "У 2022 році із площі 130 га зібрано 71 тонну соняшнику. За період із 01.10.2022 року по 31.01.2023 року ПП "Новозаводські аграрні інвестиції" реалізувати 107,81/т соняшника, в т.ч. - 36,818 тон соняшника урожаю 2020 року та реалізовано 71 тону соняшника урожаю 2022 року".
У пояснювальній записці №10 від 03.04.2023 зазначено, що у 2020 році Підприємством із площі 500 га було зібрано 3000 ц, що складає 300 тон соняшника (обсяги зібраної продукції у 2020 році відображено у статистичній звітності форми №29-сг). Станом на 01.10.2022 року у ПП "Новозаводські аграрні інвестиції" в залишку рахувалось 206 тон 980 кг соняшника урожаю 2020 року, що відображено у оборотно-сальдовій відомості по рахунку №271 за період із 01.10.2022 по 28.03.2023. У 2022 році із площі 130 га зібрано 71 тону соняшника. За період із 01.10.2022 по 31.01.2023 Підприємство реалізувало 107 тон 818 кг соняшника, у тому числі:
- у жовтні 2022 року підприємством реалізовано 36 тон 818 кг соняшника урожаю 2020 року на ТОВ «ДА-ГРУП» (36605584), що відображено в ПН №2 від 28.10.22 (реалізовано 19,720 тон соняшника на загальну суму 287912,05 грн, в т. ч. ПДВ - 35357,62 грн) та в ПН №3 від 31.10.2022 (реалізовано 17,098 тон соняшника на загальну суму 249630,85 грн, в т. ч. ПДВ - 30656,42 грн);
- у грудні 2022 року підприємством реалізовано 44 тони 360 кг соняшника урожаю 2022 року на ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» (00375160), що відображено в ПН №1 від 24.12.22 року (реалізовано 22,220 тон соняшника на загальну суму 326640,67 грн, в т. ч. ПДВ - 40113,77 грн) та в ПН №2 від 26.12.2022 (реалізовано 22,140 тон соняшника на загальну суму 325464,65 грн, в т. ч.ПДВ - 39969,35 грн);
- у січні 2023 року підприємством реалізовано 26 тони 640 кг соняшника урожаю 2022 року на ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» (00375160), що відображено в ПН №1 від 12.01.23 року (реалізовано 26,640 тон соняшника на загальну суму 399603,20 грн, в т. ч. ПДВ-49074,08;
- у березні 2023 року підприємством реалізовано 2 тони 290 кг соняшника урожаю 2020 року на ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» (00375160), податкове зобов`язання по вказаній реалізації відображено в ПН за 20.03.2023 та буде відправлено на реєстрацію до ЄРПН до 15.04.2023. Залишок соняшника урожаю 2020 - 2021 р.р станом на 28.03.2023 становить 147 тон 892 кг, що відображено у оборотно-сальдовій відомості по рахунку №2711 «Продукція рослинництва» за період із 01.10.2022 по 28.03.2023.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування прийнято рішення №8572948/35718391 від 05.04.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 24.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних (рішення №8572950/35718391 від 05.04.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 26.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення №8572949/35718391 від 05.04.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 12.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У всіх зазначених вище рішеннях зазначено, що відмовлено в реєстрації податкової накладної в ЄРПН у зв`язку з ненадання/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішень про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Відповідно до інформації, що міститься у Витягу з протоколу комісії ГУ ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПНпричиною відмови у реєстрації ПН №1 від 24.12.2022, №2 від 26.12.2022 та №1 від 12.01.2023 є: "Платником подано не повний пакет документів, згідно додаткових повідомлень від 28.03.2023 №8507889/35718391, №8507887/35718391, №8507888/35718391, а саме, відсутні: документи щодо залишків соняшнику (складська книга), оскільки відповідно ф. 29 с/г за 2022 обсяг виробництва 71т, тоді як згідно ЄРПН, станом на 28.03.2023, реалізовано 107т".
Позивачем було подано скарги на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8572948/35718391 від 05.04.2023, №8572950/35718391 від 05.04.2023, №8572949/35718391 в Єдиному реєстрі податкових накладних в порядку адміністративного оскарження.
З матеріалів справи вбачається, що за результатом розгляду скарг позивача, відповідачем прийняті Рішення від 24.04.2023, якими залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури / інвойси.
Вважаючи відмови у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду.
Суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору та, відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
В силу вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
За змістом пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У відповідності до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Згідно пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
З матеріалів справи встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №22 від 28.10.2022 та №23 від 31.10.2022 слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Разом з тим, на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Також, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
З матеріалів адміністративної справи вбачається, що 28.03.2023 позивачу надійшло повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8507889/35718391 щодо податкової накладної № 1 від 24.12.2022, №8507887/35718391 щодо податкової накладної № 2 від 26.12.2022 та №8507888/35718391 щодо податкової накладної № 1 від 12.01.2023.
У зазначених вище повідомленнях зазначено необхідність надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, а саме складські документи. В рядку "Додаткова інформація зазначено: "Відсутні: документи щодо залишків соняшнику (складська книга), оскільки відповідно до ф. 29 с/г за 2022 обсяг виробництва 71 т., тоді як згідно ЄРПН, станом на 28.03.2023, реалізовано 107 тон.
Позивачем 03.04.2023 було сформоване Повідомлення №1 про надання додаткових пояснень та / або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН щодо податкових накладних: №1 від 24.12.2022, №2 від 26.12.2022 та №1 від 12.01.2023. У рядку "Пояснення" вказано: "У 2022 році із площі 130 га зібрано 71 тонну соняшнику. За період із 01.10.2022 року по 31.01.2023 року ПП "Новозаводські аграрні інвестиції" реалізувати 107,81 т соняшника, в т.ч. - 36,818 тон соняшника урожаю 2020 року та реалізовано 71 тону соняшника урожаю 2022 року".
На розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації ПН №1 від 24.12.2022, ПН №2 від 26.12.2022 та ПН №1 від 12.01.2023 позивачем надано документи, перелік яких вказано у рішенні суду першої інстанції.
Відповідно до п. 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування прийнято рішення №8572948/35718391 від 05.04.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 24.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних (рішення №8572950/35718391 від 05.04.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 26.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення №8572949/35718391 від 05.04.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 12.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У всіх зазначених вище рішеннях зазначено, що відмовлено в реєстрації податкової накладної в ЄРПН у зв`язку з ненадання/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішень про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Відповідно до інформації, що міститься у Витягу з протоколу комісії ГУ ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРП причиною відмови у реєстрації ПН №1 від 24.12.2022, №2 від 26.12.2022 та №1 від 12.01.2023 є: "Платником подано не повний пакет документів, згідно додаткових повідомлень від 28.03.2023 №8507889/35718391, №8507887/35718391, №8507888/35718391, а саме, відсутні: документи щодо залишків соняшнику (складська книга), оскільки відповідно ф. 29 с/г за 2022 обсяг виробництва 71т, тоді як згідно ЄРПН, станом на 28.03.2023, реалізовано 107т".
Надаючи оцінку таким доводам контролюючого органу, суд зазначає, що відповідачем безпідставно взято до уваги лише урожай соняшника, який зібраний Підприємством у 2022 році, адже у своїх поясненнях від 03.04.2023, позивач вказав, що у 2020 році Підприємством із площі 500 га було зібрано 300 тон соняшника (обсяги зібраної продукції у 2020 році відображено у статистичній звітності форми №29-сг). Станом на 01.10.2022 у ПП "Новозаводські аграрні інвестиції" в залишку рахувалось 206 тон 980 кг соняшника урожаю 2020 року, що відображено у оборотно-сальдовій відомості по рахунку №271 за період із 01.10.2022 по 28.03.2023. У 2022 році із площі 130 га зібрано 71 тону соняшника. За період із 01.10.2022 по 31.01.2023 Підприємство реалізувало 107 тон 818 кг соняшника, у тому числі: - у жовтні 2022 року підприємством реалізовано 36 тон 818 кг соняшника урожаю 2020 року на ТОВ ДА-ГРУП (36605584), що відображено в ПН №2 від 28.10.22 (реалізовано 19,720 тон соняшника) та в ПН №3 від 31.10.2022 (реалізовано 17,098 тон соняшника); - у грудні 2022 року підприємством реалізовано 44 тони 360 кг соняшника урожаю 2022 року на ПАТ Сумський завод продовольчих товарів (00375160), що відображено в ПН №1 від 24.12.22 року (реалізовано 22,220 тон соняшника) та в ПН №2 від 26.12.2022 (реалізовано 22,140 тон соняшника); - у січні 2023 року підприємством реалізовано 26 тони 640 кг соняшника урожаю 2022 року на ПАТ Сумський завод продовольчих товарів (00375160), що відображено в ПН №1 від 12.01.23 року (реалізовано 26,640 тон соняшника. У березні 2023 року підприємством реалізовано 2 тони 290 кг соняшника урожаю 2020 року на ПАТ Сумський завод продовольчих товарів (00375160), податкове зобов`язання по вказаній реалізації відображено в ПН за 20.03.2023 та буде відправлено на реєстрацію до ЄРПН до 15.04.2023. Залишок соняшника урожаю 2020 - 2021 роки станом на 28.03.2023 становить 147 тон 892 кг, що відображено у оборотно-сальдовій відомості по рахунку №2711 Продукція рослинництва за період із 01.10.2022 по 28.03.2023.
Відтак, позивачем не перевищено обсягів реалізації соняшник над обсягом наявного залишку за попередні роки з урахуванням урожаю 2020-2022 років.
Вказані вище обставини підтверджуються належними доказами та не спростовані відповідачами під час розгляду адміністративної справи.
Суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Відповідно до викладених юридичних підходів в оцінці доказів і підстав для реєстрації податкової накладеної, продемонстрованих Верховним Судом у подібних правовідносинах, платник має подати задля забезпечення реєстрації податкової накладної документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку №520) й саме за результатами детального дослідження змісту цих документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
В цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення позивачем господарської діяльності та операцій між позивачем та контрагентами, та, враховуючи, що такі документи були надані контролюючому органу, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Позивачем було надано відповідні пояснення, до яких додано ті первинні документи, які на його переконання є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарської операції. Обов`язок податкового органу для цілей визначення наявності підстав для реєстрації податкової накладеної зводиться до встановлення належного та достатнього підтвердження поданими документами даних податкової накладної. При цьому за відсутності чіткого переліку документів, достатніх у розумінні контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, стверджувати щодо неналежного обсягу поданих платником податків документів для реєстрації податкової накладної, недостатньо.
Подібна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду 29 червня 2023 року у справі № 500/2655/22.
Аналіз поданих документів вказує на те, що надіслані позивачем пояснення з копіями первинних та інших документів відображають зміст господарської операції та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, а тому оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Стосовно позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вірно вказав, що  з метою відновлення прав та інтересів позивача, необхідно зобов`язати Державну податкову службу України вчинити необхідні дії шляхом реєстрації в ЄРПН податкових накладних, сформованих позивачем.
Враховуючи встановлені у справі обставини, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги в оскаржуваній відповідачем частині, висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.
Згідно з п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
Однак, згідно з п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Ruiz Torija v. Spain" від 9 грудня 1994 р., статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Зазначеним вимогам закону рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2023 року відповідає.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а ухвалу без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Апеляційний суд вважає, що Житомирський окружний адміністративний суд не допустив неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення, внаслідок чого апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а судове рішення без змін.
Одночасно слід зазначити, що в контексті положень п.6 ч.6 ст.12 КАС України дана справа відноситься до категорій справ незначної складності, а тому відповідно до п.2 ч.5 ст.328 цього Кодексу судове рішення за результатами її розгляду судом апеляційної інстанції в касаційному порядку оскарженню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2023 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.  

Головуючий	 	 	Сторчак В. Ю.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Полотнянко Ю.П.    Граб Л.С.