ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

05 лютого 2024 року 	м. Дніпро	справа № 340/5145/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Шлай А.В. (доповідач),
                               суддів:  Кругового О.О., Прокопчук Т.С.,        
    розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро - Зерниця" на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2023 р. (суддя: Казанчук Г.П) в адміністративній справі №340/5145/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю  "Агро - Зерниця" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,- 

                                                     В С Т А Н О В И В:

    Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро - Зерниця" звернулося до суду з адміністративним позовом, в якому просило  визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00001995/11-28-04-08 від 24 лютого 2023 р., прийняте Головним управлінням  ДПС у Кіровоградській області, яким до нього застосовано штраф в розмірі 65 466,98 грн. за порушення строку реєстрації податкових накладних Єдиному реєстрі податкових накладних.
     В обґрунтування позову зазначило, що несвоєчасна реєстрація податкових накладних пов`язана з неможливістю своєчасно поповнити адміністративний рахунок ПДВ, воєнним станом, а також зупиненням реєстрації накладних податковим органом самостійно у зв`язку з їх відповідністю Критеріям  ризиковості. Дані обставини на його думку є підставою для звільнення його від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію накладних згідно п.69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Також вказує, що спірне податкове повідомлення - рішення та акт камеральної перевірки складені з описками в датах.
   Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2023 р., ухваленим за результатом розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, у задоволенні позову ТОВ "Агро - Зерниця" відмовлено.
  Рішення суду першої інстанції оскаржено в апеляційному порядку позивачем. Посилаючись на порушення норм матеріального права, скаржник просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги. Скаргу обгрунтовує доводами аналогічні тим, що вказані в позові. 
             У письмовому відзиві на апеляційну скаргу Головне  управління ДПС у Кіровоградській області просить залишити оскаржене рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обгрунтоване та вказує, що позивачем не спростована обставина порушення  ним термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розмір штрафної санкції визначений на підставі пункту    120-1.1. статті 120-1 ПК    України   - за порушення пункту    201.10 статті 201 ПК України. 
   
       Справа розглянута в порядку письмового провадження відповідно до положень     статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України.
    Здійснюючи перевірку оскарженого рішення суду першої інстанції, колегія суддів керується приписами статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких рішення суду повинно ґрунтуватись на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Перевірка оскарженого рішення суду першої інстанції здійснюється в межах доводів та вимог апеляційної скарги, як це передбачено статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України.
       Судом першої інстанції встановлено, що Головним управлінням  ДПС у Кіровоградській області проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних платника ТОВ "Агро - Зерниця". За результатам перевірки 24 лютого 2023 р. складено Акт №1003/11-28-04-08/43251827. У відповідності до Акту встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, а саме перевищення термінів реєстрації податкових накладних за січень, серпень 2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідальність за що передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України. 24 лютого 2023 р.  Головним управлінням  ДПС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення - рішення  №00001995/11-28-04-08 згідно якого до ТОВ "Агро - Зерниця" застосовано штрафні санкції на суму  65 466,98 грн.
  Не погодившись з даним податковим повідомлення - рішенням, ТОВ "Агро - Зерниця"  оскаржило його в судовому порядку. 
 Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність спірного податкового повідомлення-рішення, оскільки позивач податкові накладні направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків на їх реєстрацію.
   Колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.
  Відповідно до пункту    201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; - для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом     198.5 статті 198     та пунктом     199.1 статті 199      цього        Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; - для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
     Згідно з пунктом   120-1.1   статті   120 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого   статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту    198.5 статті 198   цього   Кодексу   у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до     статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту      201.4 статті 201    цього     Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей        192        і        201        цього        Кодексу        покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: - 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; - 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; - 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; - 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
       Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу   Перехідні положення ПК України   у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом     46.2 статті 46     цього     Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом    46.2 статті 46 цього     Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 р. до дня набрання чинності Законом України    "Про внесення змін до     Податкового кодексу України     та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану"    за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 р., подання податкової звітності до 20 липня 2022 р. та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 р.
     Згідно із підпунктом 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ     Перехідні положення ПК України   платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
     Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ     Перехідні положення ПК України        (в редакції    Закону №2260-ІХ, який набрав чинності 27 травня 2022 р.) визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених 
підпунктом    112.8.9 пункту 112.8 статті 112      цього        Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
   Тобто,    Законом № 2260-ІХ    поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу (вчинення діяння, дії або бездіяльності внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору), що звільняють від фінансової відповідальності.
   Позивач не заперечує, що податкові накладні, виписані у січні та серпні 2022 р., зареєструвані  в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничного строку, посилаючись на неможливість своєчасно поповнити адміністративний рахунок ПДВ, воєнний стан, а також зупинення їх реєстрації податковим органом у зв`язку з їх відповідністю Критеріям  ризиковості. 
     Суд першої інстанції вірно вказав, що дані обставини  не є підставою для звільнення ТОВ "Агро - Зерниця" від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за січень, серпень 2022 р., передбачену статтею 120-1 ПК України. Також не виключає наявність вчиненого позивачем порушення та не звільняє його від відповідальності і допущені податковим органом помилки при складанні  акту камеральної перевірки в частині дати проведення перевірки - лютий 2022 р. та в частині дати складання спірного податкового повідомлення - рішення - лютий 2023 р., замість березень 2023 р. 
    Відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.          
   Керуючись статтями 315,316,321,322,325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                 П О С Т А Н О В И В:
   
  Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро - Зерниця"   - залишити без задоволення.
 Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2023 р. в адміністративній справі №340/5145/23  - залишити без змін.
 Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 05 лютого 2024 р. і касаційному оскарженню не підлягає відповідно до пункту 2 частини 5    статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.     

Головуючий - суддя                                                                      А.В. Шлай 

                               суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Т.С. Прокопчук