ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

           21 березня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/15407/23	

Головуючий суддя І інстанції – Юрков Е.О.

          Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Іванова С.М. (доповідач),
                              суддів:  Сафронової С.В., Чепурнова Д.В.,     

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу    Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.09.2023 року в адміністративній справі №160/15407/23  за позовом ОСОБА_1 до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області,   третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору: Дніпровська міська рада  про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області,   третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору: Дніпровська міська рада,   в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119841-2405-0463/2, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2018 рік у розмірі 47857,90 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119840-2405-0463/2, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2018 рік у розмірі 5396,61 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119841-2405-0463/1, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2019 рік у розмірі 50620,50 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119840-2405-0463/1, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2019 рік у розмірі 6048,84 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119841-2405-0463, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки,сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2020 рік у розмірі 54000,54 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119840-2405-0463, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2020 рік у розмірі 6839,95 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002214-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2021 рік у розмірі 74950,00 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002212-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2021 рік у розмірі 11781,00 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002213-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2021 рік у розмірі 1777,50 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002232-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2022 рік у розмірі 79112,50 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002233-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2022 рік у розмірі 12762,75 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002234-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2022 рік у розмірі 3851,25 грн. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.09.2023 року адміністративний позов ОСОБА_1 було задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119841-2405-0463/2, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2018 рік у розмірі 47857,90 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119840-2405-0463/2, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2018 рік у розмірі 5396,61 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119841-2405-0463/1, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2019 рік у розмірі 50620,50 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119840-2405-0463/1, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2019 рік у розмірі 6048,84 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119841-2405-0463, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2020 рік у розмірі 54000,54 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0119840-2405-0463, винесене 11 березня 2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2020 рік у розмірі 6839,95 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002214-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2021 рік у розмірі 74950,00 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002212-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2021 рік у розмірі 11781,00 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002213-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2021 рік у розмірі 1777,50 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002232-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2022 рік у розмірі 79112,50 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002233-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2022 рік у розмірі 12762,75 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0002234-2413-0461, винесене 30 січня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (18010200) за 2022 рік у розмірі 3851,25 грн.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що оскільки рішеннями Дніпровської міської ради від 06.12.2017 року № 12/27 та від 23.05.2018 року № 4/32 не встановлювались нульові ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, безпідставним є їх застосування.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, за даними інформаційно - комунікаційної системи «Податковий блок» та даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна ОСОБА_1 є власником:
- домоволодіння, що розташоване за адресою АДРЕСА_1 . загальною площею 555,0 кв.м. (реєстраційний номер майна: 223344112101, частка власності 1/1), право власності з 12.11.2013;
- квартири, що розташована за адресою АДРЕСА_2 . загальною площею 39,5,0 кв.м. (реєстраційний номер майна: 2411478612101, частка власності 1/1), право власності з 15.07.2021;
- квартири, що розташована за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею 130,9 кв.м. (реєстраційний номер майна: 13368787, частка власності 1/1), право власності з 24.07.2008.
Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області, відповідно до п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 ПКУ та враховуючи вимоги п.ті.266.7.1 п.266.7 ст.266 ПКУ, сформовано ОСОБА_1 податкові повідомлення - рішення форми «Ф» за податкові періоди 2018-2020 роки:
- №0119841-2405-0463/2 від 11.03.2021 за 2018 рік у розмірі 47857,90 грн. за домоволодіння, розташоване за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 555.0 кв.м.;
- №0119841-2405-0463/1 від 11.03.2021 за 2019 рік у розмірі 50620,50 грн. за домоволодіння, розташоване за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 555,0 кв.м.;
- №0119841-2405-0463 від 11.03.2021 за 2020 рік у розмірі 54000,54 грн. за домоволодіння, розташоване за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 555.0 кв.м.;
- №0119840-2405-0463/2 від 11.03.2021 за 2018 рік у розмірі 5396,61 грн. за квартиру, розташовану за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею 130.9 кв.м.;
- №0119840-2405-0463/1 від 11.03.2021 за 2019 рік у розмірі 6048,84 грн. за квартиру, розташовану за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею 130,9 кв.м.;
- №0119840-2405-0463 від 11.03.2021 за 2020 рік у розмірі 6839,95 грн. за квартиру, розташовану за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею 130,9 кв.м.
Вищевказані податкові повідомлення-рішення направлено засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу позивача, а саме: АДРЕСА_4 .
Дане поштове відправлення повернуто до контролюючого органу 28.05.2021 за зворотною адресою з відміткою Укрпошти «за закінчення терміну зберігання».
Також Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за податкові періоди 2021-2022 роки винесено ОСОБА_1 податкові повідомлення - рішення форми «Ф» за податкові періоди 2021-2022 роки:
- №0002214-2413-0461 від 30.01.2023 на суму 74950,0 грн. за 2021 рік за домоволодіння, розташоване за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 555.0 кв.м.;
- №0002232-2413-0461 від 30.01.2023 на суму 79112.5 грн. за 2022 рік, за домоволодіння, розташоване за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 555.0 кв м.;
- №0002212-2413-0461 від 30.01.2023 на суму 11781,0 грн. за 2021 рік за квартиру, розташовану за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею 130.9 кв.м.,
- №0002233-2413-0461 від 30.01.2023 на суму 12762,75 грн. за 2022 рік, за квартиру, розташовану за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею 130,9 кв.м.;
- №0002213-2413-0461 від 30.01.2023 на суму 1777,50 грн. за 2021 рік, за квартиру, розташовану за адресою АДРЕСА_2 . площею 39,5,0 кв.м.;
- №0002234-2413-0461 від 30.01.2023 на суму 3851,25 грн. за 2022 рік за квартиру, розташовану за адресою АДРЕСА_2 , площею 39,5,0 кв.м.
Вищевказані податкові повідомлення-рішення направлено засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу позивача 24.2.2023р., а саме: АДРЕСА_4 .
Дане поштове відправлення повернуто до контролюючого органу 23.03.2023р. за зворотною адресою з відміткою Укрпошти «за закінчення терміну зберігання».
В березні 2023 року позивач дізнався про те, що на його рухоме майно ГУ ДПС у Дніпропетровській області було накладено дві податкові застави в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна: від 15.06.2022р. та від 01.07.2022р.
18.05.2023 р. позивач звернувся до відповідача через Електронний кабінет із заявою щодо проведення звірки даних (в порядку п. 266.7.3 ст. 266 ПК України), в якій вказав на неврахування відповідачем у розрахунках сум податку у всіх оспорюваних ППР пільг з податку на нерухомість на території м. Дніпра, встановлених рішеннями Дніпровської міської ради, а саме: №12/27 від 06.12.2017 р. «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» (набрало чинності з 01.01.2018року); №4/32 від 23.05.2018 р. «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» (набрало чинності з 01.06.2018 року); №6/49 від 23.10.2019 р. «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» (набрало чинності з 01.11.2019 року); №10/7 від 26.05.2021 р. «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» (набрало чинності з 01.01.2022 року). Позивач просив відповідача провести звірку даних щодо: розміру оподатковуваної площі об`єктів нерухомості, що перебувають у моїй власності; застосування усіх встановлених Дніпровською міською радою пільг із сплати податку, які діяли у періодах, за які проводилися нарахування податку; застосування встановленої Дніпровською міською радою нульової ставки податку, яка діяла у періодах, за які проводилися нарахування податку; нарахованих сум податку, та провести відповідний перерахунок сум податку на нерухомість.
23.06.2023 року позивач отримав на свою електронну адресу відповідь № 43673/6/04-36-24-12-13 від 19.06.2023 р. в якій відповідач зазначив, що будь-які питання щодо оподаткування регулюються лише Податковим кодексом України. Відповідач вважає, що зазначені вище рішення Дніпровської міської ради не відповідають вимогам законодавства, а тому не підлягають застовуванню.
Не погодившись з правомірністю прийняття наведених податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення не відповідають вимогам та принципам управлінської діяльності, закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України, позаяк були прийняті суб`єктом владних повноважень необґрунтовано, без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття таких рішень, тобто без урахування рішень Дніпровської міської ради.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України встановлено, що   платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об`єктом оподаткування згідно з положеннями підпункту 266.2.1 пункту 266.2 цієї статті є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Пунктом 266.3 статті 266 Податкового кодексу встановлена база оподаткування цим податком, за підпунктом   266.3.1 якого базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Відповідно до підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 цього кодексу база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Пунктом 266.4 статті 266 Податкового кодексу України встановлені пільги із сплати податку.
Зокрема, за змістом підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:
а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;
б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
Згідно з підпунктом 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 цього кодексу базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
За правилами статті 265 Податкового кодексу України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.
Отже, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з положеннями Податкового кодексу України є місцевим податком.
Відповідно до підпункту 8.3 статті 8 Податкового кодексу України до місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених дим Кодексом, рішеннями сільських, селищних і міських рад у межах їх повноважень, і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.
Згідно з пунктом 4.4 статті 4 Податкового кодексу України установлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до цього Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими задами у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України.
Встановлення місцевих податків виключно відповідними рішеннями місцевих рад закріплено також статтею 143 Конституції України та пунктом 24 частини першої статті 26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні».
За змістом пункту 10.3 статті 10 Податкового кодексу України місцеві ради в межах повноважень, визначених цим Кодексом, вирішують питання відповідно до вимог цього Кодексу щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) та встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору.
Згідно з пунктом 12.3 статті 12 Податкового кодексу України сільські, селищні, міські ради в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.
За змістом підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:
а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;
б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
Підпунктом 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України передбачено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів.
Відповідно до підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Податкового кодексу ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним плавним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) періоду, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Отже, з наведених норм права можна дійти висновку, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є місцевим податком розмір якого визначається рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості.
При цьому, розмір такого податку хоча і визначається рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, проте не може перевищувати 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Рішенням Дніпровської міської ради від 06.12.2017 р. № 12/27 «Про встановлення ставок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території м. Дніпро» ставку податку встановлено у розмірі 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Додатком № 2 до вказаного рішення встановлений перелік пільг для фізичних і юридичних осіб, наданих відповідно до пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України, зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Зокрема, житлова нерухомість, що перебуває у власності фізичних осіб платників податку, а саме: квартира/квартири, незалежно від їх кількості, з площею від 60 кв.м. до 85 кв.м. оподатковується податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за нульовою ставкою (оподатковується на загальних підставах площа, що перевищує 85 кв.м.).
Рішенням Дніпровської міської ради від 23.05.2018 р. № 4/32 внесено зміни до рішення міської ради від 06.12.2017 р. № 12/27, примітка 2 додатка 1 викладена у редакції, відповідно до якої житлова нерухомість, що перебуває у власності фізичних осіб - платників податку, а саме: квартира/квартири, їх частки, загальна площа яких сумарно не перевищує 85 кв.м., оподатковується податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за нульовою ставкою. Якщо житлова нерухомість, що перебуває у власності фізичних осіб -платників податку, а саме: квартира/квартири, їх частки, незалежно від кількості, загальна площа яких сумарно перевищує 85 кв.м., то таке перевищення оподатковується податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на загальних підставах.
Рішенням Дніпровської міської ради  №6/49 від 23.10.2019 р. «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» (набрало чинності з 01.11.2019 року), викладено пункт 2.3. додатка 2 у новій редакції: "Окремо розташовані господарські (присадибні) будівлі, що перебувають у власності фізичних осіб, - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо". 
Таким чином, з листопада 2019 року по січень 2022 року міська рада своїми рішеннями змінила податкові пільги щодо податку на нерухоме майно, а саме: залишила звільненими від оподаткування окремо розташовані господарські (присадибні) будівлі (100% їх площі); прибрала звільнення від оподаткування допоміжних (нежитлових) приміщень, які не є окремо розташованими будівлями;
Рішенням Дніпровської міської ради   №10/7 від 26.05.2021 р. «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» (набрало чинності з 01.01.2022 року), яким викладено у новій редакції Додатки 1 та 2.
Таким чином, з січня 2022 року міська рада своїми рішеннями зменшила податкові пільги щодо податку на нерухомість, а саме: прибрала нульову ставку щодо площі квартир до 85 кв.м.; залишила звільненими від оподаткування окремо розташовані господарські (присадибні) будівлі (100% їх площі); залишила зменшення загальної оподатковуваної площі на 180 кв.м.
Відтак, з огляду на вказані правові приписи Податкового кодексу України та рішень Дніпровської міської ради, відповідач мав розрахувати позивачу суму податку на нерухомість у 2018 - 2022 роках щодо: домоволодіння, яке розташоване за адресою АДРЕСА_1 . загальною площею 555,0 кв.м.; квартири, яка розташована за адресою АДРЕСА_2 . загальною площею 39,5,0 кв.м.; квартири, яка розташована за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею 130,9 кв.м. з урахуванням пільг з податку на нерухомість на території м. Дніпра, встановлених рішеннями Дніпровської міської ради, а саме: №12/27 від 06.12.2017 р. «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» (набрало чинності з 01.01.2018року); №4/32 від 23.05.2018 р. «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» (набрало чинності з 01.06.2018 року); №6/49 від 23.10.2019 р. «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» (набрало чинності з 01.11.2019 року); №10/7 від 26.05.2021 р. «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» (набрало чинності з 01.01.2022 року).
Як видно з наявних в матеріалах справи розрахунків спірних податкових повідомлень-рішень, відповідачем при нарахуванні податкових зобов`язань за квартири не застосовувалась податкова пільга у розмірі 85 кв.м., а при розрахунку податкових зобов`язань на належне позивачу домоволодіння враховувалась його загальна площа 555 кв.м., яка відповідно до технічного паспорту на садибний (індивідуальний) житловий будинок  від 28.03.2013 року, складається з будинку площею 435.3 кв.м. та підсобної будівлі загальною площею 119.7 кв.м., яка в силу вищенаведених рішень Дніпровської міської ради, звільнена від оподаткування.  
Отже, колегія суддів апеляційного суду погоджується з  висновками суду першої інстанції щодо здійснення відповідачем нарахування податкових зобов`язань за спірними податковими повідомленнями-рішеннями з порушенням приписів законодавства та як наслідок необхідності їх скасування.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.09.2023 року в адміністративній справі №160/15407/23 – залишити без змін.                 
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.           
   
Головуючий - суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов