ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 грудня 2023 року	Львів	Справа № 380/5678/23 пров. № А/857/12331/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача:                                                  Гінди О.М.,
суддів:                                                                      Заверухи О.Б., Затолочного В.С.,                       
за участю секретаря судових засідань –                     Гриньків І.С., 
розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 червня 2023 року (головуючий суддя: Морська Г.М., місце ухвалення - м. Львів) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування рішень,-

встановив:

Товариства з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС», 24.03.2023 звернулося до суду з позовом, в якому просило: 
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 61560 від 22.11.2022 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС» критеріям ризиковості платника податку;
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 65907 від 26.12.2022 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС» критеріям ризиковості платника податку;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Обґрунтовує позов тим, що рішенням № 61560 від 22.11.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС» (далі ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС», позивач, товариство) критеріям ризиковості платника податку: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Рішенням комісії № 65907 від 26.12.2022 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів встановлено відповідність ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» критеріям ризиковості платника податку: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
Позивач вважає протиправними оспорювані рішення, покликаючись на те, що в оскаржуваних рішеннях комісії № 61560 від 22.11.2022 та № 65907 від 26.12.2022 щодо відповідності платника ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у графі Податкова інформація зазначена відповідність п. 8 Критеріїв з узагальненим обґрунтуванням про те, що наданий платником пакет документів не спростовує ризикову діяльність та підприємство і контрагенти протягом 2021-2022 років задіяні у проведенні ризикових операцій з реалізації та придбання товарів/послуг.
Однак, всупереч приписам пункту 6 Порядку № 1165 в оскаржуваних рішеннях відповідачем в рядку Податкова інформація не наведено жодних відомостей про наявність, суть та характер будь-якої податкової інформації чи то інших доводів/доказів, що стали підставою для прийняття таких рішень, не визначено, в чому саме полягає «ризиковість» діяльності позивача та не вказано критерії такої «ризиковості», не ідентифіковано конкретні «ризикові» господарські операції з переліченими у рішенні контрагентами постачальниками/покупцями та/або вхідні чи вихідні податкові накладні, в яких були зафіксовані такі операції, не конкретизовано період здійснення операцій, а узагальнено лише період 2021-2022 років, не зазначено, якої саме інформації та/чи копій документів від платника недостатньо для висновку про його невідповідність критеріям ризиковості, не деталізовано, по яким саме господарським операціям та за який період не надано розрахункові документи та не зазначено, яким чином їх відсутність може свідчити про ризиковість операцій.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12 червня 2023 року позов задоволено.
Із цим рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач та оскаржив в апеляційному порядку. Вважає його таким, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
Обґрунтовуючи апеляційні вимоги апелянт покликається на те, що відповідно до витягу з протоколу № 288 від 22.11.2022 вбачається, що Комісією розглянуто питання щодо відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку на додану вартість ТзОВ «СМАРТ ФАБРІКС» та встановлено, що Товариство задіяно у проведенні ризикових операцій. Встановлено операції з реалізації товарів/послуг протягом 2022 року платникам податків з ознаками ризиковості та прийнято рішення про відповідність ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» (ЄДРПОУ 39234237) п. 8 критеріїв ризиковості платника, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.
ТзОВ «СМАРТ ФАБРІКС» 09.12.2022 направлено до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення та копії підтверджуючих документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Відповідно до витягу з протоколу 26.12.2022 № 330 Комісією розглянуто інформацію від структурних підрозділів та копії документів наданих платником. За результатами обговорення членами комісії та дослідження фінансово-господарської діяльності даного платника, отримана інформація не спростовує відповідність ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» (ЄДРПОУ 39234237) критеріям ризиковості платника, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій. Встановлено операції з реалізації та придбання товарів/послуг протягом 2021-2022 років платникам податків з ознаками ризиковості. Також, не надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.
Таким чином, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято рішення від 26.12.2022 № 65907, яким вирішено залишити позивача по п. 8 критеріїв ризиковості платника податку у переліку ризикових платників податку, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.
Позивач, 04.12.2023 подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив апеляційну скаргу відхилити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін. Крім цього, просив апеляційну скаргу розглядати без участі позивача та його представника.
Сторони в судове засідання не з`явилися, хоча належним чином були повідомлені про його дату, час та місце.
У відповідності до ч. 4 ст. 229 і ч. 2 ст. 313 КАС України неявка сторін належним чином повідомлених про дату, час, місце розгляду справи не перешкоджає апеляційному розгляду справи і такий проведено у їх відсутності без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з таких мотивів.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» зареєстроване та здійснює діяльність в якості суб`єкта господарювання з 30.05.2014, що підтверджується Витягом з єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадянських формувань від 19.01.2022.
Позивач зареєстрований платником ПДВ з 01.04.2015, що підтверджується Витягом № 1513034500171 від 16.03.2015, та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області.
Основним видом діяльності позивача є виробництво робочого одягу (14.12). Водночас товариство здійснює невід`ємні від основного супутні види діяльності: оптова торгівля текстильними товарами (46.41), роздрібна торгівля текстильними товарами в спеціалізованих магазинах (47.71), що підтверджується вище наведеним Витягом з єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадянських формувань.
Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла та засобами телекомунікаційного зв`язку через особистий кабінет платника надіслала позивачу рішення № 39120 від 16.06.2022 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку.
Не погодившись із цим рішенням позивач листом № 01/09/5/22 від 01.09.2022 надав до Головного управління ДПС у Львівській області письмові пояснення з документальним підтвердженням та клопотанням виключити товариство з переліку «ризикових» платників податку.
За результатами розгляду отриманих від товариства пояснень і документів, 13.09.2022 відповідачем винесено рішення № 51875, яким скасовано попереднє № 39120 та встановлено факт невідповідності платника податку ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» критеріям ризиковості платника податку.
Однак, 13.09.2022 комісією прийнято та надіслано позивачу наступне рішення № 51892 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» пункту 7 Критеріїв ризиковості платника податку.
ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» надало до Головного управління ДПС у Львівській області відповідні письмові пояснення № 14-09/5/22 від 14.09.2022 з документальним підтвердженням та черговим клопотанням виключити товариство з переліку «ризикових» платників податку.
Комісією, 22.09.2022 прийнято та надіслано позивачу чергове рішення № 53098 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» пункту 7 Критеріїв ризиковості платника податку.
Листом від 11 листопада 2022 року № 11-11/22 товариство подало до Головного управління ДПС у Львівській області письмові пояснення з узагальненими відомостями про платника та з повним описом структури і суті його господарської діяльності за попередні звітні періоди, долучивши до письмових пояснень на 62 аркушах копії договорів, первинних бухгалтерських документів з оренди та розміщення виробничих приміщень, по взаємовідносинам з постачальниками сировини, комплектуючих, продукції, по замовленням продукції у підрядників, по фінансово-господарським відносинам із замовниками власної готової продукції, з послуг логістики тощо. У письмових поясненнях позивач виклав клопотання прийняти рішення про його невідповідність критеріям ризиковості платника та виключити з переліку ризикових суб`єктів господарювання.
З урахуванням отриманих від товариства письмових пояснень від 11.11.2022 та копій долучених до пояснень документів, комісією 22.11.2022 прийнято рішення № 61558, яким скасовано попереднє № 53098 та визнано факт невідповідності платника податку ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» пункту 7 Критеріїв ризиковості платника податку.
У подальшому, 22.11.2022 комісією прийнято та засобами телекомунікаційного зв`язку через особистий кабінет платника надіслано позивачу рішення № 61560 щодо відповідності платника податку на додану вартість ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
У графі Податкова інформація зазначено: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку: «Платником надано пакет документів, що не спростовує ризикову діяльність».
Позивач засобами телекомунікаційного зв`язку подав до контролюючого органу лист з письмовими поясненнями № 09-12/22 від 09.12.2022 з відомостями про платника та описом структури і суті його господарської діяльності за попередні звітні періоди, долучивши до письмових пояснень 62 документи (понад 200 аркушів) з копіями договорів, первинних бухгалтерських документів з оренди та розміщення виробничих приміщень, по взаємовідносинам з постачальниками сировини, комплектуючих, продукції, по замовленням продукції у підрядників, по фінансово-господарським відносинам із замовниками власної готової продукції, з послуг логістики тощо. Та надіслав клопотання прийняти рішення про його невідповідність критеріям ризиковості платника та виключити з переліку ризикових суб`єктів господарювання.
За результатами розгляду письмових пояснень і документів контролюючим органом прийнято та надіслано через особистий електронний кабінет позивача рішення № 65907 від 26.12.2022 щодо відповідності платника податку ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
У графі Податкова інформація зазначено: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку:
«підприємство та/або контрагент задіяні у проведені ризикових операцій. Встановлено операції з реалізації та придбання товарів/послуг протягом 2021-2022 років платникам податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «А ТЕХНОЛОДЖІ» (41306706), ТОВ «ШВЕЙНЕ ОБ`ЄДНАННЯ «РОБОЧИЙ СТІЛЬ» (38144198), ТОВ «АКВІТАС ЛТД» (44266221), ТОВ «ГРОНАЛ ПРОМ» (40527619), ТОВ «КОНСАЛТ ЛЕГАЛ ТРЕЙД» (44075452), ТОВ «ВАЛІОС ГРУП» (44287718), ТОВ «СПЕЦКОНТАКТ» (32019384), ТОВ «ЗАСОБИ ПРОМИСЛОВОГО ЗАХИСТУ» (42513220), ТОВ «ЮПРАЙД» (44765723), ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» (40465034). ТАКОЖ НЕ НАДАНО РОЗРАХУНКОВІ ДОКУМЕНТИ ТА/АБО БАНКІВСЬКІ ВИПИСКИ З ОСОБИСТИХ РАХУНКІВ».
Вважаючи спірні рішення відповідачів протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що спірні рішення контролюючого органу прийняті в порушення додатку 4 Порядку № 1165, без жодної конкретизації суті та характеру наявної податкової інформації, отриманої у процесі поточної діяльності контролюючого органу, що стала підставою для прийняття таких рішень, та за відсутності ідентифікації конкретних ризикових операції та/або податкових накладних платника податків, в яких були зафіксовані такі операції.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п.п. 201.16 ст. 201 ПК України  реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми, постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, яка набрала чинності 01.02.2020, затверджено порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
За визначенням п. 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.
Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.
Пунктом 44 Порядку № 1165, визначено, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Згідно додатку 4 до Порядку № 1165, рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
З аналізу наведених правових положень слідує, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН, а відтак спірні рішення Комісії регіонального рівня можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
Разом з тим, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що у разі прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості, платник податку звертається до контролюючого органу з необхідними документами, перелік яких визначений у п. 6 Порядку № 1165, для розгляду питання про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.
Тобто, пунктом 6 Порядку № 1165 визначено алгоритм дій платника податку у разі незгоди з рішенням комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості шляхом надання контролюючому органу доказів на спростування наявної у базах ДПС податкової інформації.
Так, абзацами 7-10 п. 6 Порядку № 1165 передбачено, що Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України  Про електронні документи та електронний документообіг,  Про електронні довірчі послуги  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Тобто, у випадку ініціювання платником процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості обов`язок такого спростування покладений на самого платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що з огляду на правове регулювання характер цих відносин, під час вирішення спорів такої категорії, суд, зокрема, повинен досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваження комісії контролюючого органу.
Вказане узгоджується з правовою позицією викладеною в постановах Верховного Суду від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 та від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що відповідно до витягу з протоколу від 22.11.2022 № 288 засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН ГУ ДПС у Львівській області (а. с. 84 том 1), комісією розглянуто питання щодо відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку на додану вартість ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС».
Згідно цього витягу, ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» за результатами моніторингу даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій: стан платника « 0» - платник за основним місцем обліку, вид діяльності – виробництво робочого одягу, платник ПДВ з 01.04.2015. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведені ризикових операцій. Встановлено операції з реалізації товарів/послуг протягом 2022 року платникам податків з ознаками ризиковості.
Ухвалено рішення № 22.11.2022 № 61560 про відповідність ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» п. 8 Критеріїв ризиковості платника. (а. с. 43 том 1)
Тобто, відповідно до змісту спірного рішення, відповідач керувався пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку № 1 до Порядку № 1165, та зазначив про наявність у контролюючого органу наявної податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних / розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.
Здійснюючи такий моніторинг контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку (пункт 6 Порядку № 1165).
При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.
Отже, контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.
Посилання відповідача у спірному рішенні № 22.11.2022 № 61560 на наявність у його розпорядженні податкової інформації, відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а тому приймається судом апеляційної інстанції у якості достатнього обґрунтування оскаржуваного рішення, що свідчить про його правомірність і відсутність для скасування.
Щодо визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 65907 від 26.12.2022 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС» критеріям ризиковості платника податку, то суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що позивач на виконання вимог п. 6 Порядку № 1165, звернувся до контролюючого органу з поясненнями для розгляду питання про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що відповідно до витягу з протоколу від 26.12.2022 № 330, контролюючий орган в результаті обговорення та дослідження фінансово-господарської діяльності платника дійшов висновку, що пояснення та подані документи не спростовують відповідність ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС», критеріям ризиковості платника. Зокрема, встановлено, що операції з реалізації і придбання товарів/послуг протягом 201-2022 років платникам з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «А ТЕХНОЛОДЖІ» (41306706), ТОВ «ШВЕЙНЕ ОБ`ЄДНАННЯ «РОБОЧИЙ СТІЛЬ» (38144198), ТОВ «АКВІТАС ЛТД» (44266221), ТОВ «ГРОНАЛ ПРОМ» (40527619), ТОВ «КОНСАЛТ ЛЕГАЛ ТРЕЙД» (44075452), ТОВ «ВАЛІОС ГРУП» (44287718), ТОВ «СПЕЦКОНТАКТ» (32019384), ТОВ «ЗАСОБИ ПРОМИСЛОВОГО ЗАХИСТУ» (42513220), ТОВ «ЮПРАЙД» (44765723), ТОВ «СПЕЦТОРГ ТРЕЙД» (40465034). ТАКОЖ НЕ НАДАНО РОЗРАХУНКОВІ ДОКУМЕНТИ ТА/АБО БАНКІВСЬКІ ВИПИСКИ З ОСОБИСТИХ РАХУНКІВ».
Суд апеляційної інстанції зауважує, що позивачем не надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, зокрема, по господарських операціях з: ТОВ «ШВЕЙНЕ ОБ`ЄДНАННЯ «РОБОЧИЙ СТІЛЬ» (38144198), ТОВ «АКВІТАС ЛТД» (44266221), ТОВ «ГРОНАЛ ПРОМ» (40527619), ТОВ «КОНСАЛТ ЛЕГАЛ ТРЕЙД» (44075452), ТОВ «ВАЛІОС ГРУП» (44287718), ТОВ «ЮПРАЙД» (44765723), ТОВ «А ТЕХНОЛОДЖІ» (41306706).
Разом з тим, суд апеляційної інстанції зазначає, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, розрахункові документи, які мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
Однак, надані платником податку пояснення та документи не дають можливості встановити реальність господарських операцій з ТОВ «ШВЕЙНЕ ОБ`ЄДНАННЯ «РОБОЧИЙ СТІЛЬ» (38144198), ТОВ «АКВІТАС ЛТД» (44266221), ТОВ «ГРОНАЛ ПРОМ» (40527619), ТОВ «КОНСАЛТ ЛЕГАЛ ТРЕЙД» (44075452), ТОВ «ВАЛІОС ГРУП» (44287718), ТОВ «ЮПРАЙД» (44765723), ТОВ «А ТЕХНОЛОДЖІ» (41306706).
Крім цього, суд апеляційної інстанції зауважує, що з врахуванням положень пункту 6 Порядку № 1165 та ч. 1 ст. 77 КАС України, у разі оскарження платником податку рішення Комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості в судовому порядку, саме на позивача покладено обов`язок спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості, шляхом подання до суду документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.
Однак, позивачем не надано доказів, які б спростовували наявну у контролюючого органу податкову інформацію в базах ДПС, у зв`язку з чим, суд апеляційної інстанції вважає, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 65907 від 26.12.2022 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС» критеріям ризиковості платника податку є законним та обґрунтованим.
Щодо вимог позивача про зобов`язання Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, то суд апеляційної інстанції зазначає, що такі вимоги є похідними та не можуть бути задоволеними, у зв`язку з тим, що за результатами розгляду справи, судом апеляційної інстанції встановлено правомірність дій відповідача щодо відповідності Товариства з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС» критеріям ризиковості платника податку.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги, допустив невідповідність своїх висновків обставинам справи та неправильно застосував норми матеріального права, що відповідно до приписів ст. 317 КАС України є підставою для скасування судового рішення та прийняття нової постанови про відмову у задоволенні позову.
Керуючись ст. ст. 313, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд – 

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області задовольнити. 
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 червня 2023 року у справі № 380/5678/23 скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	О. М. Гінда 	
судді	 	О. Б. Заверуха 	
 	 	В. С. Затолочний  	
У зв`язку з перебуванням судді Затолочного В.С. у відпустці з 27.12.2023 по 07.01.2024 повний текст судового рішення складено та підписано 08.01.2024.