ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

18 січня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/13554/23	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів:  Божко Л.А., Суховарова А.В.,        
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  на рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.10.2023 в адміністративній справі №160/13554/23  за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Автопідприємство «СПЕЦАВТОТРАНС»  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській областіпро  визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:
16.06.2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОПІДПРИЄМСТВО „СПЕЦАВТОТРАНС“»         до         Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить суд:
визнати протиправним та скасувати рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 16.09.2022 року №7348753/44863064;
визнати протиправним та скасувати рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 28.12.2022 року №7972917/44863064;
визнати протиправним та скасувати рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 19.01.2023 року №8111300/44863064;
зобов`язати Комісію з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН ГУ ДПС у Дніпропетровській області врахувати Таблицю даних платників на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТОПІДПРИЄМСТВО „СПЕЦАВТОТРАНС“» №9003327808 від 17.01.2023 року.
Ухвалою суду від 28.06.2023 року відкрито провадження у адміністративній справі №160/13554/23 в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, за наявними у справі матеріалами в частині позовних вимог щодо:
визнання протиправним та скасування рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 28.12.2022 року №7972917/44863064;
визнання протиправним та скасування рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 19.01.2023 року №8111300/44863064;
зобов`язання Комісію з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН ГУ ДПС у Дніпропетровській області врахувати Таблицю даних платників на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТОПІДПРИЄМСТВО „СПЕЦАВТОТРАНС“» №9003327808 від 17.01.2023 року.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що позивачем у вересні 2022 року подавалась до податкового органу таблиця з письмовими поясненнями, проте за результатом розгляду пояснень та таблиці комісією було винесено рішення про неврахування таблиці платника податків на додану вартість від 16.09.2022 року. Після чого позивач повторно направив пояснення від 27.12.2022 року та таблицю в грудні 2022 року. За результатом розгляду пояснень та таблиці комісією було винесено рішення про неврахування таблиці платника податків на додані вартість від 28.12.2022 року. Незважаючи на другу відмову позивач направив в третє таблицю 17.01.2023 року, але і ця таблиця була не прийнята за результатом розгляду пояснень. Так, підставою для не прийняття таблиць відповідачем було зазначено наступне: 1.«Виявлено невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявними у платника податку основним засобам.» - Рішення, від 16.09.2022 року №7348753/44863064. 2. «Наявність у контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операції: реалізація товарів (робіт, послуг) на ризикових контрагентів протягом 2021 -2022 років» - Рішення №7972917/44863064 від 28.12.2022 року 3. «Виявлено невідповідність визначеним платником податків у таблиці даних видів діяльності наявним у платника податків засобів/факторів виробництва: заробітна плата працівників менше за мінімальну, також платником неправильно заповнено таблицю даних (в гр..3/гр..4 зазначено коди товарів/послуг згідно з УТКЗЕД/ДКПП, які відповідно до ЄРПН не придбавались/ не постачались платником податків)» - Рішення № 8111300/44863064 від 19.01.2023. Таким чином фактично вище вказані рішення не мають повного та обґрунтованої причини не прийняття податковим органом поданих Позивачем таблиць. Позивач повного мірою виконує свої обов`язки перед податковим органом та бюджетом, відображає усі операції що здійснюється останнім, пересорту по товарам та послугам відсутні, але не зважаючи на дані обставини Відповідач позбавляє Позивача повного мірою здійснювати свою господарську діяльність оскільки станом на час подання даного позову усі податкові накладні які складаються Позивачем блокуються та не реєструються в ЄРПН.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.10.2023   адміністративний позов  задоволено.
Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подано апеляційну скаргу, згідно якої відповідач просить скасувати рішення суду , як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що Комісією центрального рівня 28.12.2022 проведено ґрунтовний аналіз діяльності платника, поданої ним податкової і іншої звітності, даних Реєстру та встановлено, що ТОВ «АВТОПІДПРИЄМСТВО «СПЕЦАВТОТРАНС» у 2022 році здійснювало операції з придбання частин та пристроїв для автомобілів, електричну апаратуру, електричного 22 освітлювального устаткування, дизельного палива тощо (за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2710, 8708, 8512, 8536, 8481 тощо) та реалізацію автопослуг з перевезення вантажу (за ° кодом послуги згідно з ДКПП 49.41) на загальну суму ПДВ 132 тис. грн. суб`єктам господарювання, стосовно яких контролюючим органом прийнято рішення щодо відповідності критеріям ризиковості, зокрема, але не виключно: ТОВ «СІНГЛ СТОРІ» (код ЄДРПОУ 43223983) контролюючим органом встановлено здійснення платником ризикових операцій формування ймовірно ризикового податкового кредиту за рахунок придбання товарів за кодами УКТЗЕД 8517, 6307, 5509, 4011, 6006, 4202, 8414, 8528, 8447, 8471, 9401, 6112, 3926, 8526, 6212, 5705, 8518, 4013, 8516; ТОВ «ВЕНКЕР КОМПАНІЙ (код ЄДРПОУ 43922500) контролюючим органом встановлено, що у платника податку-юридичної особи не має відкритих рахунків у банку та наявність ризикових операцій. Для здійснення господарської діяльності товариство відповідно до договорів оренди використовує орендоване майно, зокрема, автотранспорт (5 вантажних спеціалізованих сідлових тягачів DAF, RENAULT), автостоянку та складське приміщення. Проте, платником не надано до поданої таблиці даних акти прийому-передачі майна та розрахункові документи або виписки банку щодо оплати за орендоване майно. ТОВ Автотранспортне підприємство «Спецавтотранс» подано Таблиці даних платника податку від 14.09.2022 № 9183472127, від 14.09.2022 № 9281584840, від 17.01.2023 № 9003327808 з зазначенням коду згідно з КВЕД - 49.41 (вантажний автомобільний транспорт). Проте, платником в поясненнях не зазначено посилання на податкову декларацію з податку на додану вартість, на відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору тощо, чим не дотримано порядок подання таблиці даних платника податку. Зважаючи на викладене, комісією центрального рівня, із врахуванням вимог чинного законодавства, колегіально прийнято рішення від 28.12.2022 № 7972914/44863064 про неврахування таблиці даних платника податку ТОВ «АВТОПІДПРИЄМСТВО «СПЕЦАВТОТРАНС» від 27.12.2022 за № 9281584840. За результатами розгляду таблиць даних платника податку Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації (комісією регіонального рішення) прийняті рішення від 16.09.2022 № 7348753/44863064 та від 19.01.2023 № 8111300/44863064 про неврахування неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість.
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.
                    Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, не вбачає підстав для проведення розгляду апеляційної скарги за участю учасників справи у відкритому судовому засіданні.
                    В матеріалах справи достатньо письмових доказів для вирішення апеляційної скарги, а особиста участь сторін у розгляді справи не обов`язкова.
                    З огляду на викладене, колегія суддів визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.
                    Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТОПІДПРИЄМСТВО „СПЕЦАВТОТРАНС“» (код ЄДРПОУ 44863064, 52030, Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище міського типу Обухівка, провулок Садовий, будинок 5) зареєстроване 18.02.2022 року, про що внесено відповідний запис №10020310200000313112.
Основний вид діяльності: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
Інші види діяльності: Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів, Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів, Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, Неспеціалізована оптова торгівля, Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів, Надання в оренду вантажних автомобілів, Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів, Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у., Виробництво тари з пластмас, Виробництво інших виробів із пластмас, Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами, Торгівля іншими автотранспортними засобами, Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.
Згідно штатного розкладу затвердженого наказом від 28.02.2023р. №ш-03/23, станом на 01.03.2023р. затверджено 11 штатних одиниць.
27.12.2022 року ТОВ «АВТОПІДПРИЄМСТВО „СПЕЦАВТОТРАНС“» подало Головному управлінню ДПС Дніпропетровській області направлено до контролюючого органу таблицю даних платника податку на додану вартість за формою, встановленою Порядком №1165 за кодом діяльності згідно з КВЕД 49.41, разом із поясненнями до таблиці даних платника податку на додану вартість.
Комісією регіонального рівня прийнято рішення №7962313/44863064 від 27.12.2022року про врахування Таблиці даних платника податку на додану вартість.
Проте, комісією центрального рівня 28.12.2022 року прийнято рішення №7972914/44863064 про неврахування таблиць даних платника податку на додану вартість з таких підстав: наявність у контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій: реалізація товарів (робіт, послуг) на ризикових контрагентів протягом 2021-2022 років.
17.01.2023 року ТОВ «АВТОПІДПРИЄМСТВО „СПЕЦАВТОТРАНС“» повторно подало Головному управлінню ДПС Дніпропетровській області таблицю даних платника податку на додану вартість за формою, встановленою Порядком №1165 за кодом діяльності згідно з КВЕД 49.41.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 17.01.2023 року №9003327808, в якому зазначено, що відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165, комісією Державної податкової служби України прийнято рішення про неврахування таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі від 19.01.2023 року №8111300/44863064.
Підставою для такого рішення зазначено «інше», а саме: «Виявлено невідповідність визначеним платником податків у таблиці даних видів діяльності наявним у платника податків засобів/факторів виробництва: заробітна плата працівників менше за мінімальну, також платником неправильно заповнено таблицю даних (в гр..3/гр..4 зазначено коди товарів/послуг згідно з УТКЗЕД/ДКПП, які відповідно до ЄРПН не придбавались/ не постачались платником податків)».
Не погодившись з прийнятим контролюючим органом рішенням про неврахування таблиці даних, позивач звернувся до суду.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).
За визначенням, наведеним у пункті 2 вказаного Порядку, таблиця даних платника податку це зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Пунктами 12-20 Порядку №1165 встановлено:
12. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
13. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
14. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
15. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.
16. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).
17. У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.
18. Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:
така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);
зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P,розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P
19. У разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7).
Отже, наведені норми права, зокрема, визначають як підстави для врахування таблиці даних платника податку так і підстави для прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника податку. При цьому, у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування (п.17 Порядку №1165).
Як вбачається з матеріалів справи, при прийнятті рішення від згідно рішення № 8312468/37260027 від 22.02.2023 причиною неврахування таблиці даних платника податку зазначено, що «Виявлено невідповідність визначеним платником податків у таблиці даних видів діяльності наявним у платника податків засобів/факторів виробництва: заробітна плата працівників менше за мінімальну, також платником неправильно заповнено таблицю даних (в гр..3/гр..4 зазначено коди товарів/послуг згідно з УТКЗЕД/ДКПП, які відповідно до ЄРПН не придбавались/ не постачались платником податків)».
Більш детальної інформації, що стала підставою для неврахування таблиці даних платника податку, як вимагає п.17 Порядку №1165, оскаржуване рішення не містить.
У оскарженому рішенні відповідач не зазначає і не розкриває суті та характеру обставин, що стали підставою для прийняття спірного рішення, не ідентифікує конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, якими супроводжувались відповідні операції.
Отже, відповідач мав обґрунтувати підстави щодо необхідності прийняття саме такого рішення з посиланням на конкретні обставини, які підтверджують здійснення платником податків ризикових операцій.
При цьому, контролюючим органом не надано до суду належних та допустимих доказів на обґрунтування підстав неврахування таблиць даних платника податку на додану вартість, в тому числі здійснення платником податків ризикових операцій.
Таким чином, апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про протиправність та необхідність скасування рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 19.01.2023 року №8111300/44863064.
Додатком 6 Порядку №1165, передбачено форму рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, що  містить відмітку про право адміністративного та судового оскарження цього рішення.
Пунктом 22 Порядку №1165встановлено, що таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.
Отже, після набрання законної сили рішенням суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця данихпідлягає врахуванню податковим органом в силу прямої вказівкинормативно-правового акту.
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції  правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.
Згідно з пунктом 1 частини 1 статті  315  та статті  316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст.  243,  250,  308,  311,  315,  316,  321,  322,  325,  329 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області   залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.10.2023 в адміністративній справі №160/13554/23   залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили 18 січня 2024  року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.
Повне судове рішення складено 25 січня 2024  року.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров