ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2024 р. 	Справа № 520/22178/23	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Рєзнікової С.С.,
Суддів: Бегунца А.О. ,  Мельнікової Л.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.10.2023, головуючий суддя І інстанції: Зінченко А.В., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 08.11.23  по справі № 520/22178/23
за позовом       Товариства з обмеженою відповідальністю КОМПАНІЯ “ДОБРОБУД-СЕРВІС”  
до       Головного управління ДПС у Харківській області 
про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю КОМПАНІЯ “ДОБРОБУД-СЕРВІС”, звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до  Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просило суд:
-скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі ГУ ДПС у Харківській області від 02.05.2023 № 8728692/35462623.
-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування ТОВ КОМПАНІЯ “ДОБРОБУД-СЕРВІС” (код ЄДРПОУ: 35462623) № 11 від 16.03.2023 до податкової накладної № 1 від 16.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
-скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі ГУ ДГІС у Харківській області від 02.05.2023 № 8728694/35462623.
-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок: коригування ТОВ КОМПАНІЯ “ДОБРОБУД-СЕРВІС” (код ЄДРПОУ: 35462623) № 14 від 17.03.2023 до податкової накладної № 5 від 23.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Контролюючий орган, ГУ ДПС у Харківській області (в особі Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі) відмовив у реєстрації наступних розрахунків коригування: № 11 від 16.03.2023 на суму коригування податкового кредиту та податкового зобов`язання - 196 505,42 грн. до податкової накладної № 1 від 16.01.2023 про що виніс рішення від 02.05.2023р. № 8728692/35462623; № 14- від 17.03.2023 на суму коригування податкового кредиту та податкового зобов`язання - 79 768,13 грн. до податкової накладної № 5 від 23.01.2023 про що виніс рішення від 02.05.2023 № 8728694/35462623. Позивач вважає, що вказані рішення є протизаконними, а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 11.10.2023  адміністративний позов задоволено.
Скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі ГУ ДПС у Харківській області від 02.05.2023 № 8728692/35462623.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування ТОВ КОМПАНІЯ “ДОБРОБУД-СЕРВІС” (код ЄДРПОУ: 35462623) № 11 від 16.03.2023 до податкової накладної № 1 від 16.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі ГУ ДПС у Харківській області від 02.05.2023 № 8728694/35462623.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок: коригування ТОВ КОМПАНІЯ “ДОБРОБУД-СЕРВІС” (код ЄДРПОУ: 35462623) № 14 від 17.03.2023 до податкової накладної № 5 від 23.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ: 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю КОМПАНІЯ “ДОБРОБУД-СЕРВІС” (площа Ростовцева, буд. 24, кв. 24,м. Балаклія, Харківська область,64207, код ЄДРПОУ: 35462623)   сплачений судовий збір в сумі 2147 (дві тисячі сто сорок сім) грн.20 коп.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ: 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю КОМПАНІЯ “ДОБРОБУД-СЕРВІС” (площа Ростовцева, буд. 24, кв. 24,м. Балаклія, Харківська область,64207, код ЄДРПОУ: 35462623) сплачений судовий збір в сумі 2147 (дві тисячі сто сорок сім) грн.20 коп.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції щодо задоволених позовних вимог, відповідачем подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення, та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи,  недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить суд апеляційної інстанції залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративно судочинства України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що ТОВ «КОМПАНІЯ «ДОБРОБУД-СЕРВІС» є юридичною особою приватного права, що було створено у 2007 році.
Основними видами діяльності підприємства є: 52.10 - складське господарство; 52.29 - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин
У межах зазначених напрямків діяльності здійснюється зокрема продаж сільськогосподарської продукції вирощеної на орендованих земельних ділянках. Інформацію про земельні ділянки та договори оренди відображено в Податковій декларації з плати за землю та майно в Податковій декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Для здійснення профільних видів діяльності підприємство забезпечено всіма необхідними виробничими потужностями.
Штатна чисельність працівників ТОВ «КОМПАНІЯ «ДОБРОБУД-СЕРВІС» на теперішній час складає 11 осіб.
Встановлено, що ТОВ «КОМПАНІЯ «ДОБРОБУД-СЕРВІС» було сформовано розрахунок коригування № 11 від 16.03.2023 на суму коригування податкового кредиту та податкового зобов`язання - 196 505,42 грн. до податкової накладної № 1 від 16.01.2023 та розрахунок коригування № 14 від 17.03.2023 на суму коригування податкового кредиту та податкового зобов`язання - 79 768,13 грн. до податкової накладної № 5 від 23.01.2023.
Зазначені розрахунки коригування були подані позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових-накладних (далі за текстом - Реєстр), одержані контролюючим органом 29.03.2023, прийняті до Реєстру, але із зупиненням процедури реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

Реєстрація вказаних розрахунків коригування Державною податковою службою України була зупинена, з причини «Перевищення суми компенсації вартості товару/ послуги 1001, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, над величиною залишку такого товару, визначеного як різниця обсягів придбання та постачання такого товару/послуги його отримувачем, що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.» Тобто, жодні конкретні пропозиції щодо необхідних документів в квитанціях відсутні.
Платник податків склав і подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень від 11.04.2023 за №1 до розрахунок коригування № 11 від 16.03.2023 та № 14 від 17.03.2023 в яких зазначив, що ТОВ КОМПАНІЯ «ДОБРОБУД-СЕРВІС» укладено Договір поставки № 1101/23-1 від 11.01.2023 з ТОВ "КОЛ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ: 43874399). Відповідно до умов договору ТОВ КОМПАНІЯ «ДОБРОБУД-СЕРВІС» зобов`язалась поставити пшеницю 4 класу у кількості 1500 тон за ціною 4700 грн. за 1 тонну, на загальну суму 7 050 005,10 грн.
На виконання умов п. 4.1 Договору ТОВ "КОЛ ТРЕЙД» здійснено передплату на підставі платіжних інструкцій № 381 від 16.01.2023 у сумі 2 061 576,00 грн. та № 382 від 23.01.2023 у сумі 3 000 000,00 грн.
Відповідно до ст. 187 Податкового кодексу України, за правилом першої події - зарахування коштів, ТОВ КОМПАНІЯ «ДОБРОБУД-СЕРВІС» виписано та відправлено на реєстрацію податкові накладні на передоплату № 1 від 16.01.2023 та № 5 від 23.01.2023, які були успішно зареєстровані в Реєстрі.
В подальшому, у зв`язку з неможливістю виконання своїх зобов`язань за договором поставки № 1101/23-1 від 11.01.2023 між сторонами було підписано додаткову угоду № 1 до договору від 01.03.2023 про розірвання договору. 16.03.2023 на адресу ТОВ КОМПАНІЯ «ДОБРОБУД-СЕРВІС» надійшов лист № 2303-02 від ТОВ «КОЛ ТРЕЙД» про повернення перерахованих коштів у сумі 5 061 576,00 грн.
Відповідно до платіжної інструкції № 1330 від 16.03.2023 позивачем були повернуті кошти в сумі 1 600 115,57 грн. У подальшому, відповідно до платіжної інструкції № 1334 від 17.03.2023 позивачем були повернуті кошти в сумі 649 540,47 грн.
Складання та направлення на реєстрацію спірних розрахунків коригування було обумовлено саме цими первинними документами (додатковою угодою, листом про повернення коштів, платіжною інструкцією). Жодних господарських операцій з постачання товару в межах даних господарських взаємовідносин не відбувалось.
Вказані господарські операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку підприємства.
18.04.2023 Головне управління ДПС у Харківській області (в особі Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі) надіслало на адресу позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДГТС рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8649695/35462623 щодо розрахунку коригування № 11 від 16.03.2023 та № 8649698/35462623 щодо розрахунку коригування № 14 від 17.03.2023. Відповідно до змісту зазначених управлінських рішень органом владних повноважень запропоновано платнику податків надати такі додаткові документи: первинні документів щодо придбання товарів (предмета угоди).
Оскільки, як було зазначено в первинних поясненнях від 11.04.2023 за №1, будь - якого постачання товарів в межах спірних господарських операцій не відбувалось, а розрахунки коригування до податкових накладних направлялись для реєстрації в Реєстрі у зв`язку із поверненням передплати за товар, який не поставлявся, позивачем було складено і подано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень від 25.04.2023 за №4, в якому звернуто увагу контролюючого органу на обставини господарських взаємовідносин в межах договору поставки № 1101/23-1 від 11.01.2023.
Головне управління ДПС у Харківській області (в особі Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі) 02.05.2023 відмовило у реєстрації спірних розрахунків коригувань № 11 від 16.03.2023 до податкової накладної № 1 від 16.01.2023 та № 14 від 17.03.23 до податкової накладної № 5 від 23.01.2023 та склало оскаржувані рішення № 8728692/35462623 та № 8728694/354-62623.
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.
Згідно п.п. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України).
Так, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
За приписами п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У відповідності до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п. 13 Порядку № 1246).
Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Так, п. 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до змісту п.п. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до п.п. 2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Так, п. 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається зі змісту квитанцій контролюючим органом було сформовано висновки, що відображена у податкових накладних інформація відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165.
Згідно з п. 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку № 1165.
Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у п. 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із здійсненням обґрунтованого розрахунку показника за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений п. 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Отже, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї п. 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із обґрунтованим розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Разом з тим, у вищевказаній квитанції фіскальним органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, не вказано вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків. Та, більш того, не враховано подані Позивачем первинні документи та пояснення в обґрунтування реальності та законності господарської операції
В такому випадку колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, відсутності часу на надання необхідних документів, внаслідок чого Позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Таким чином, навіть після надання Позивачем документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній для розгляду питання про скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС їх не було враховано і в Рішенні вказано підставу для відмови: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури, інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» (документи, які не надано не підкреслено).
Отже, вимога контролюючого органу про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття/скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості, породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Крім того, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що, ДПС України не надано обґрунтованих пояснень щодо мотивів неврахування поданих Позивачем первинних документів на підтвердження наявності підстав для реєстрації податкової накладної, тому дії Державної податкової служби України щодо відмови у прийнятті податкової накладної Позивача є протиправними
В такому разі недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020р. у справі № 819/330/18.
Враховуючи вказане вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі ГУ ДПС у Харківській області від 02.05.2023 № 8728692/35462623, від 02.05.2023 № 8728694/35462623 про відмову у реєстрації податкової накладної  № 1 від 16.01.2023 та податкової накладної № 5 від 23.01.2023 відповідно в ЄРПН є необґрунтованим, а тому підлягає скасуванню. 
Враховуючи висновки суду про скасування оскаржуваного рішення, з метою належного захисту порушених в спірних правовідносинах прав позивача, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 16.01.2023 та  податкову накладну № 5 від 23.01.2023.
Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За приписами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області  залишити без задоволення.
Рішення  Харківського окружного адміністративного суду від 11.10.2023 по справі №520/22178/23  залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Головуючий суддя 		С.С. Рєзнікова 	
Судді	   	А.О. Бегунц    Л.В. Мельнікова