ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 січня 2024 року	Львів	Справа № 380/6238/23 пров. № А/857/14814/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді:                                                  Запотічного І.І.,
суддів:                                                                      Глушка І.В., Довгої О.І., 

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційні скарги   Головного управління ДПС у Львівській області та Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 31 липня 2023 року (рішення ухвалене у м. Львові судом у складі головуючого судді Хоми О.П.) у справі № 380/6238/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» до Головного управління ДПС у Львівській області, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

                                                       ВСТАНОВИВ:

У березні 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі – відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі – відповідач-2, ГУ ДПС у Запорізькій області) про визнання протиправним та скасування Рішення Комісії з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.03.2023 №6562 про відповідність ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» критеріям ризиковості платника податку, зобов`язання відповідача-2 виключити ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Обґрунтовуючи адміністративний позов, позивач зазначив, що  рішення відповідача-1 про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.03.2023 №6562 не містить належної мотивації, підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів існування податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій позивачем з посиланнями на відповідні документи. Зазначає, що незважаючи на те, що відповідачем не ідентифіковано конкретні ризикові операції, а також суб`єктів господарювання, з якими позивач мав взаємовідносини, будь-яка неправомірна діяльність контрагентів не впливає на результати діяльності ТОВ «ТРЕЙД АССІСТ ГРУП» та не може бути підставою для притягнення до відповідальності платника податку. 
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 31 липня 2023 року позов задоволено повністю.
Не погодившись з прийнятим рішенням суду Головне управління ДПС у Львівській області та Головне управління ДПС у Запорізькій області оскаржили його подавши апеляційні скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. 
Вважають, що оскаржуване рішення винесене без належного з`ясування обставин справи і з порушенням норм матеріального та процесуального права, просить скасувати його та прийняти нове яким відмовити в задоволенні позову.
Як на доводи апеляційних скарг, апелянти вважають, серед іншого, що за результатами проведеного моніторингу інформаційних ресурсів ДПС України АІС «Податковий блок», даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій суб`єктів господарювання встановлено, що ТОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП»» здійснювало реалізацію ТМЦ ризиковому суб`єкту господарювання, а саме: ТзОВ «ЦЕНТР ОПТИМАЛЬНИХ БУДІВЕЛЬНИХ РІШЕНЬ» за податковою накладною від 03.08.2021 №248. Позивачем на розгляд комісії не надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції, наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Також встановлено недостатню чисельність трудових ресурсів (1 особа) для здійснення фінансово-господарської операції, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Тому контролюючим органом прийнято оскаржуване рішення, яке є законним. Питання щодо встановлення ризиковості платника податків розглядається відповідно до пункту 6 Порядку№1165. У разі встановлення відповідності хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку Комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості.  Питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, розглядається комісією регіонального рівня у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості. ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» надано повідомлення від 02.03.2023 №1  про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку та копії відповідних документів. З урахуванням отриманих від ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» інформації та копій документів, ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення від 09.03.2023 №6562 щодо відповідності платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Контролюючим органом заявлено, що у ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції). Окрім того, вказує, що позивач постачав товари (послуги) платнику податку, щодо якого прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Позивачем до матеріалів справи не долучено документів та пояснень, які б спростували інформацію, що стала підставою включення позивача до переліку ризикових.
Позивач у відзиві на апеляційну скаргу рішення суду першої інстанції вважає законним та просить залишити його без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційних  скарг, відзиву, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційні  скарги не підлягають до  задоволення з наступних підстав.
Апеляційним судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивач – ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду ЄДРПОУ 43866551, з 13.10.2020 перебуває на податковому обліку, є платником податку на додану вартість, про внесено до Єдиного  державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань запиту №1000721020000045450. Основним видом економічної діяльності є: код КВЕД 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний).
Для здійснення господарської діяльності ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» використовує офісне приміщення за адресою: Південне шосе, буд. 57, офіс 36, м. Запоріжжя, на підставі договору суборенди нежитлового приміщення №13-01/23Д/-002 від 28.12.2022 укладеного з ТОВ «ФЛЕКСІБЛ».
Для здійснення господарської діяльності ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» на підставі договору суборенди нежитлового приміщення №10/1 від 17.01.2022 у ТОВ «АЛЬЯНС-112» використовує нежитлове приміщення, загальною площею 210,5 кв. м, що знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Олексія Поради, буд. 52.
ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» (покупець) укладено договір постачання №11UA від 30.11.2020 з WUSU CUANGYU CPMMERCE & TRADE CO LTD» (постачальник).
Пунктом 1.1. цього договору передбачено, що Постачальник зобов`язується поставити покупцю, а покупець зобов`язується поставити, прийняти та оплатити товари, що зазначені у заздалегідь погоджених сторонами рахунках, що слідують з кожною окремою партією товару, в порядку та на умовах, визначених цим договором.
ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» подано на реєстрацію до ГУ ДПС у Запорізькій області податкові декларації за звітний податковий період 2022 та 2023 роки.
Рішенням ГУ ДПС у Львівській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.03.2023 №6562 (далі – рішення від 09.03.2023 №6562) за період здійснення господарських операцій щодо постачання з 01.01.2021 по 30.12.2022 ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріям ризиковості платника податку.
Підставою прийняття рішення про відповідність платника податку пункту 8 критеріїв ризиковості платниками податку було: недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування ( за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); постачання товарів (послуг) платку податку, щодо якого прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Предметом розгляду є рішення відповідача про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.03.2023 №6562 з підстав його невмотивованості необґрунтованості.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі – Податковий кодекс).
Згідно пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, (далі - ПК України) податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пункту 61.2 статті 61 Податкового кодексу податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу (контролюючі органи та органи стягнення), в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.
Згідно з статтею 62 Податкового кодексу податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 71.1 статті Податкового кодексу інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Збір податкової інформації та отримання податкової інформації контролюючим органом врегульовано статтями 72, 73 Податкового кодексу.
Згідно статті 74 Податкового кодексу податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю. 
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами. 
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Згідно підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Відтак, контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДФС, виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.
Згідно долученого до матеріалів справи витягу з протоколу від 09.03.2023 №94 Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто питання щодо відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку на додану вартість ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП». 
За результатами проведеного моніторингу даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій по ТзОВ «ТРЕЙД АССІТ ГРУП» (43866551): стан платника « 0» - платник податків за основним місцем обліку, вид діяльності – діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, встановлено здійснення ризикових фінансово-господарських операцій, що відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, а саме: код 7 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); код 12 – постачання товарів (послуг) платнику податку, щодо якого прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до поданих Товариством повідомлення від 02.03.2023 №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку та копій відповідних документів, контролюючим органом встановлено, що у позивача немає відповідних трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності – 1 особа.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. 
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, (далі - Порядок №1165).
Пунктом 2 Порядку №1165 встановлено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відтак, перевірка контролюючим органом на відповідність критеріям ризиковості платника податків здійснюється при реєстрації кожної податкової накладної/розрахунку коригування, незалежно від факту віднесення платника податків до переліку ризикових, та є передбаченим законом заходом контролю.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 6 Порядку №1165).
Згідно пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1165) до критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість віднесено - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з покликанням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
Позивачем до матеріалів справи долучено договір постачання №11UA від 30.11.2020, укладений з WUSU CUANGYU CPMMERCE & TRADE CO LTD» , а також копії митних декларацій та інвойсів на підтвердження здійснення господарських операцій.
У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: - у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів. У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Верховний Суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20 та від 5 січня 2021 року у справі №640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання, характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.
Згідно з Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.03.2023 №6562, у такому відсутня відмітка щодо підстав для прийняття такого рішення, відсутні обґрунтування підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачами не надано.  
За таких обставин, апеляційний суд вважає, що саме лише покликання на те, що Товариство здійснювало придбання ТМЦ у ризикових суб`єктів господарювання та реалізовувало ТМЦ ризиковим суб`єктам господарювання, без належного обґрунтування, не може вказувати на відповідність рішення 09.03.2023 №6562 критеріям правомірності.
З врахуванням викладеного колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про підставність позовних вимог до задоволення
Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи наведене вище, колегія суддів апеляційного суду вважає, що рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду першої інстанції з наведених вище мотивів, тому підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 308,  311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

                                                  ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Львівській області та Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення, а рішення  Львівського окружного адміністративного суду від 31 липня 2023 року у справі №380/6238/23 – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя	 	І. І. Запотічний 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	О. І. Довга