ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

31 січня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/17742/23	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Коршуна А.О. (доповідач),
                               суддів:  Чепурнова Д.В., Сафронової С.В.,        
розглянув в поряду письмового провадження апеляційну скаргу   	 Головного управління ДПС у Дніпропетровській  області 	
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 09.10.2023р.  у справі №160/17742/23	
за  позовом:	Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС» 	
до:   про:	1.          Державної податкової служби України 2.          Головного управління ДПС у Дніпропетровській  області визнання протиправними та скасування рішень,  зобов`язання вчинити певні дії 	
ВСТАНОВИВ:

19.07.2023р.  Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС»  (далі– ТОВ «МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС»  ) за допомогою засобів системи «Електронний суд»  звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України (далі – ДПС), Головного управління ДПС у Дніпропетровській  області (далі – ГУ ДПС  у Дніпропетровській  області) про визнання протиправними та скасування рішень,  зобов`язання вчинити певні дії. / а.с.1-17 том 1/.
Дніпропетровським  окружним адміністративним судом 20.07.2023р., відповідною ухвалою, за вищезазначеним адміністративним позовом відкрито провадження в адміністративній справі №160/17742/23 та справу призначено до судового розгляду / а.с. 12 том 3/.
Позивач,  посилаючись у позовній заяві, на те, що ним під час здійснення господарської діяльності за результатами фінансово-господарських відносин в межах укладеного з ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» рамкового договору підряду №127 від 27.01.2022р. по факту виконання певних робіт за договором (по факту настання першої з подій) було складено податкові накладні (далі – ПН) №1, №2,№3  від 26.06.2023р., №11, №13 від 27.06.2023р., №19, №20 від 28.06.2023р., №22, №23, №24 від 29.06.2023р., №26 від 30.06.2023р., які засобами електронного зв`язку надіслано до податкового органу для  реєстрації, але підприємством отримано квитанції (по кожній з ПН)  про зупинення реєстрації цих ПН  у яких зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН зупинена, платник податку який подає для реєстрації ПН відповідає п. 8  Критеріїв ризикованості платника податків , та запропоновано надати пояснення та /або додаткові документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН.  Після отримання    квитанцій позивачем було направлено контролюючому органу за кожною ПН письмові пояснення та копії первинних документів, які стали підставою для формування спірних ПН, але комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській  області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) або відмову в такій реєстрації, 11.07.2023р. прийнято  прийнято рішення  №9157544/42950233, №9157505/42950233, №9157546/42950233, №9157510/42950233, №9157511/42950233, №9157515/42950233, №9157547/42950233, №9157514/42950233, №9157512/42950233, №9157545/42950233, №9157528/42950233 про відмову в реєстрації  вищезазначених  ПН через надання платником податків копій документів складених із порушенням законодавства, та зазначено додаткову інформацію – наявні ризикові операції. Позивач вважає прийняті податковим органом рішення необґрунтованими та безпідставними з огляду на те, що ним було надано податковому органу усі первинні документи, які свідчать про проведення господарської операції  за якою було сформовано спірні ПН, необхідність та обов`язковість ведення яких визначена чинним законодавством, тому відповідач не мав правових підстав для відмови у реєстрації цих ПН, і такі дії відповідача порушують права та інтереси платника податків, крім цього квитанції про зупинення реєстрації ПН не містять чіткого переліку документів, які необхідно надати платнику податків, а рішення відповідача не містить чіткої підстави для відмови у реєстрації спірних ПН,  тому  просив суд  визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №9157544/42950233, №9157505/42950233, №9157546/42950233, №9157510/42950233, №9157511/42950233, №9157515/42950233, №9157547/42950233, №9157514/42950233, №9157512/42950233, №9157545/42950233, №9157528/42950233 від 11.07.2023р. та зобов`язати відповідача зареєструвати ) №1, №2,№3  від 26.06.2023р., №11, №13 від 27.06.2023р., №19, №20 від 28.06.2023р., №22, №23, №24 від 29.06.2023р., №26 від 30.06.2023р.  у ЄРПН датою її фактичного отримання. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.10.2023р. у справі №160/17742/23 адміністративний позов задоволено / а.с. 48-56 том 3/.
Відповідач у справі – ГУ ДПС у Дніпропетровській  області, не погодившись із вищезазначеним рішенням суду першої інстанції від 09.10.2023р. за допомогою засобів поштового зв`язку  06.11.2023р. подав апеляційну скаргу до суду апеляційної інстанції, яким її зареєстровано 14.11.2023р. / а.с. 60-64 том 3/.
З метою забезпечення розгляду вищезазначеної апеляційної скарги судом апеляційної інстанції 15.11.2023р. витребувано з суду першої інстанції матеріали справи  №160/17742/23 / а.с. 66 том 3/, які надійшли до Третього апеляційного адміністративного суду 30.11.2023р.  / а.с. 71 том 3/.
Ухвалами Третього апеляційного адміністративного суду від 07.12.2023р.  у справі №160/17742/23 відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою ГУ ДПС у Дніпропетровській  області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від  09.10.2023р.  у справі №160/17742/23 /а.с. 72 том 3/ та апеляційний розгляд справи в порядку письмового провадження призначено з 09.01.2024р.  / а.с. 73 том 3/,  про що судом було повідомлено учасників справи / а.с. 74-76 том 3/.
Відповідач – ГУ ДПС у Дніпропетровській  області, посилаючись у апеляційній скарзі / а.с. 60-62 том 3/ на те, що судом першої інстанції під час розгляду цієї справи не було з`ясовано усі обставини справи, які мають суттєве значення для її вирішення, та зроблено висновки, які суперечать фактичним обставинам справи, що призвело до прийняття ним рішення у справі з порушенням норм чинного матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції від 09.10.2023р.  у цій справі та постановити у справі нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні вимог адміністративного позову у повному обсязі. 
Позивач, у письмовому відзиві на апеляційну скаргу / а.с. 77-80 том 3/, заперечував проти доводів апеляційної скарги та посилаючись на те, що судом першої інстанції об`єктивно та повно з`ясовано усі обставини справи, постановлено правильне рішення без порушень норм чинного законодавства, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, рішення суду першої інстанції від 09.10.2023р. у цій справі залишити без змін. 
Перевіривши  у судовому засіданні доводи апеляційної скарги, матеріали адміністративної справи, законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції  в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з  наступних підстав.
Позивач у справі - ТОВ «МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС»,  зареєстрований як юридична особа 12.04.2019р. ідентифікаційний код 402950233,  підприємство є платником податків у тому числі податку на додану вартість (далі – ПДВ), основним видом діяльності підприємства є ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення, а також: електромонтажні роботи, інші будівельно-монтажні роботи, інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у, установлення та монтаж машин і устаткування / а.с. 19-20 том 1/, для здійснення господарської діяльності підприємство має власні та орендовані основні засоби, машини та механізми та штат працівників, а також підприємством отримано необхідні ліцензії та дозволи /а.с. 42-101, 209-230 том 1/ .
Судом у судовому засіданні під час  розгляду цієї справи встановлено, що позивачем у справі під час здійснення господарської діяльності за результатами фінансово-господарських відносин в межах укладеного позивачем (підрядник) з ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (замовник) рамкового договору підряду №127 від 27.01.2022р. по факту виконання певних робіт за договором (по факту настання першої з подій) /а.с. 102-204,231-250 том 1, а.с. 1-177 том 2/ було складено податкові накладні (далі – ПН) №1, №2,№3  від 26.06.2023р., №11, №13 від 27.06.2023р., №19, №20 від 28.06.2023р., №22, №23, №24 від 29.06.2023р., №26 від 30.06.2023р. / а.с. 178-199 том 2/, які засобами електронного зв`язку надіслано до податкового органу для  реєстрації, але підприємством отримано квитанції (по кожній з ПН)  про зупинення реєстрації цих ПН / а.с. 31-41 том 1/ у яких зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН (кожної з вищезазначених) зупинена, платник податку який подає для реєстрації ПН відповідає п. 8  Критеріїв ризикованості платника податків , та запропоновано надати пояснення та /або додаткові документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН.
Після отримання вищезазначених квитанцій, позивачем було подано до контролюючого органу пояснення та копії щодо підтвердження наявності підстав для формування та направлення на реєстрацію в ЄРПН спірних ПН / а.с. 203-209 том 2/, але за результатами розгляду поданих документів комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН  або про відмову в такій реєстрації, 11.07.2023р.  прийнято рішення: №9157544/42950233, №9157505/42950233, №9157546/42950233, №9157510/42950233, №9157511/42950233, №9157515/42950233, №9157547/42950233, №9157514/42950233, №9157512/42950233, №9157545/42950233, №9157528/42950233, якими відмовлено у реєстрації поданих позивачем ПН ) №1, №2,№3  від 26.06.2023р., №11, №13 від 27.06.2023р., №19, №20 від 28.06.2023р., №22, №23, №24 від 29.06.2023р., №26 від 30.06.2023р., і у кожному з цих рішень у якості підстав відмови зазначено – надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства / а.с. 210-231 том 2/, і саме ці рішення  є предметом оскарження у цій адміністративній справі. 
Пунктом 201.1  ст.   201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін, і відповідно до п. 201.10 цієї статті підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Відповідно до пункту  187.1  статті  187 Податкового кодексу України  датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН, реєстр), який відповідно до  пп.  14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України є реєстром відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами,  встановлюється Кабінетом Міністрів України і реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у цьому реєстрі може бути зупинена лише в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018р. (далі - Порядок №117), податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Положеннями п. 13 Порядку №117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до  пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України  єдиний реєстр податкових накладних це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010р. (далі – Порядок №1246),  та відповідно до п. 12 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
На момент прийняття відповідачем у справі оскаржуваних рішень, критерії ризиковості платника податків визначались додатком 1  до  Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок №1165), затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019р.,   яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ( набрав чинності з 01.02.2020р.). 
Так положеннями додатку 1 до Порядку №1165 визначено критерії  за якими платника податку відносять до ризикових, одним з таких критеріїв  є:  - «п.8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
Також пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналіз наведених вище норм Порядку №1165 дає можливість зробити висновок про те, що комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку, тому  контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, а рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Під час розгляду цієї справи встановлено, що податковий орган, у якості підстави для відмови у реєстрації спірних ПН у кожному із рішень, які є предметом оскарження у цій справі, зазначав надання платником податків (позивачем) копій документів , складених із порушенням законодавства (додаткова інформація - наявні ризикові операції), / а.с. 210-231 том 2/, при цьому  податковим органом у відповідних квитанціях / а.с. 31-41 том 1/, якими позивача було повідомлено про зупинення реєстрації спірних ПН було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної у ПН, без зазначення конкретного переліку копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
При цьому колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує а ні факту здійснення платником податків господарських операцій, а ні факту наявності дати виникнення саме першої події (придбання товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Також під час розгляду цієї справи встановлено, що після отримання вищезазначених квитанцій позивачем у справі було надано податковому органу письмові пояснення / а.с. 203-209 том 2/ щодо обставин складання спірних ПН та первинні документи, які стали підставою для складання позивачем ПН №1, №2,№3  від 26.06.2023р., №11, №13 від 27.06.2023р., №19, №20 від 28.06.2023р., №22, №23, №24 від 29.06.2023р., №26 від 30.06.2023р.,  копії яких також надані суду позивачем разом із адміністративним позовом / а.с. 102-250 том 1, а.с. 1-177 том 2/, які підтверджують реальність здійснення господарських операції та дозволяють встановити, що спірні ПН  під час здійснення господарської діяльності за результатами фінансово-господарських відносин в межах укладеного позивачем (наймодавець) з ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (замовник) рамкового договору підряду №127 від 27.01.2022р. по факту виконання певних робіт за договором (по факту настання першої з подій), надані позивачем первинні документи, але незважаючи на надання позивачем пояснень та копій документів по кожній з ПН,  після отримання квитанції про зупинення їх реєстрації в ЄРПН, податковим органом були прийняті рішення про відмову в реєстрації спірних ПН №9157544/42950233, №9157505/42950233, №9157546/42950233, №9157510/42950233, №9157511/42950233, №9157515/42950233, №9157547/42950233, №9157514/42950233, №9157512/42950233, №9157545/42950233, №9157528/42950233 від 11.07.2023р. /а.с. 210-231 том 2/, у яких зазначено, що податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію не вистачало надання платником податків копій документів.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Через  відсутність конкретного переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної.
Вищезазначений висновок відповідає усталеній правовій позиції Верховного Суду, висловленій під час вирішення аналогічний відносин, зокрема, у постановах від 14.05.2019р.  у справі №817/1356/18, від 21.05.2019 р. у справі №0940/1240/18, від 03.11.2021р.  у справі №360/2460/20, від 16.09.2022р.  у справі №380/7736/21 від 22.07.2019рр.  у справі №815/2985/18, від 05.08.2021р.  у справі №816/2222/18,   від 30.09.2022р. у справі №600/332/21-а.
Також колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що обставини щодо виконання сторонами за рамковим договором підряду №127 від 27.01.2022р., який укладено між позивачем та  з ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (замовник),  своїх зобов`язань за ним, не були спростовані відповідачем під час розгляду справи, тому обґрунтування відповідачем, який у спірних обставинах виступає у якості суб`єкта владних повноважень, правомірності прийняття ним рішень №9157544/42950233, №9157505/42950233, №9157546/42950233, №9157510/42950233, №9157511/42950233, №9157515/42950233, №9157547/42950233, №9157514/42950233, №9157512/42950233, №9157545/42950233, №9157528/42950233 від 11.07.2023р., які є предметом оскарження у цій справі, загальним зазначенням наданням позивачем документів, які складені  з порушенням законодавства, без конкретизації, які саме з наданих платником податків складено із порушенням законодавства, та зазначення в чому полягає це порушення, суперечить наведеним вище нормам чинного законодавства.
Щодо зазначення податковим органом у рішеннях, які є предметом оскарження у справі, додаткової інформації щодо наявності ризикових операції, то колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що ці посилання також не можуть бути прийняті до уваги оскільки не містять конкретного визначення які саме операції на думку податкового органу є ризиковими, а також з урахуванням того, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України, а при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постановах від 16.09.2022р.  у справі №380/7736/21, від 28.06.2022р. у справі №380/9411/21.
Враховуючи, що оскаржувані позивачем рішення відповідача  є актом індивідуальної дії, то такий акт є документом, прийнятим із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований, і принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації, тому він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо і повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами, як і є неприпустимо  надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи, а несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Приймаючи до уваги, що податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії – спірних рішень, не дотримано, це призводить до протиправності таких рішень, оскільки зазначивши у спірних рішеннях загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації ПН, податковий орган  прийняв невмотивовані рішення, адже їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийнято негативні для платника податків рішення, що дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. 
Зазначений висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постановах Верховного Суду від 04.12.2018 р. у у справі № 821/1173/17, від 02.07.2019р. у справі №140/2160/18, від 30.09.2022 р. у справі №0340/1803/18,  від 10.04.2020р. у справі №819/330/18,  від 03.06.2021р. у справі №2040/7098/18, від 10.06.2021р. у справі №822/1886/18, від 05.08.2021р. у справі №816/2222/18.
З огляду на вищенаведене колегія суддів вважає, що відповідач у справі під час прийняття рішень №9157544/42950233, №9157505/42950233, №9157546/42950233, №9157510/42950233, №9157511/42950233, №9157515/42950233, №9157547/42950233, №9157514/42950233, №9157512/42950233, №9157545/42950233, №9157528/42950233 від 11.07.2023р. діяв не у спосіб, який визначено чинним законодавством, та під час розгляду цієї справи судом в порушення вимог ч. 2 ст. 77 КАС України не довів правомірності прийняття ним цих рішень, тому суд першої інстанції зробив правильний висновок про наявність підстав для скасування таких рішень суб`єкта владних повноважень. 
Також  колегія суддів, враховуючи вищенаведений висновок суду про наявність підстав для скасування спірних рішень відповідача про відмову в реєстрації поданих позивачем ПН ПН №1, №2,№3  від 26.06.2023р., №11, №13 від 27.06.2023р., №19, №20 від 28.06.2023р., №22, №23, №24 від 29.06.2023р., №26 від 30.06.2023р., з огляду на положення  пп. 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК України, вважає, що суд першої інстанції обґрунтовано з метою здійснення повного захисту прав та інтересів позивача у справі, як платника податків, зобов`язав відповідача здійснити реєстрацію в ЄРПН  спірних ПН датою їх фактичного подання. 
З огляду на вищенаведене колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду справи зробив правильний висновок щодо обґрунтованості заявлених позивачем у справі позовних вимог та постановив у цій справі правильне рішення, яким задовольнив позовні вимоги у повному обсязі. 
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку про те, що суд першої інстанції об`єктивно, повно, всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення даної адміністративної справи, застосував до правовідносин, які виникли між сторонами у справі, норми права, які регулюють саме ці правовідносини, та постановив правильне рішення про задоволення заявлених позивачем вимог,   зроблені судом першої інстанції висновки відповідають фактичним обставинам справи та підтверджуються зібраними у справі доказами, і оскільки під час апеляційного розгляду справи не було встановлено будь-яких порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які б потягли за собою наявність підстав для скасування або зміни оскаржуваного судового рішення, вважає необхідним рішення суду  першої інстанції від 09.10.2023р.  у цій адміністративній справі  залишити без змін, а апеляційну скаргу відповідача  необхідно залишити без задоволення, оскільки доводи, які викладені у апеляційній скарзі, суперечать зібраним у справі доказам та фактичним обставинам справи, зводяться до переоцінки заявником апеляційної скарги доказів, які були досліджені судом першої інстанції під час розгляду даної адміністративної справи і незгоди з висновками суду з оцінки обставин у справі, а також помилкового тлумачення заявником апеляційної скарги норм матеріального та процесуального  права, і міркування відповідача  про неправильне застосування судом першої інстанції норм чинного матеріального та процесуального права не можна визнати спроможними і достатніми підставами для скасування оскаржуваного  судового рішення.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 311,315,316, 321,322 КАС України, суд , -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Дніпропетровській  області – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.10.2023р.  у справі №160/17742/23-  залишити без змін. 
Постанова  суду набирає законної сили з моменту її прийняття ,  та може бути оскаржена у строки та в порядку  встановлені ст. ст. 329,331 КАС України.
                    Постанову виготовлено та підписано – 31.01.2024р. 
   
Головуючий - суддя                                                                      А.О. Коршун 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова