ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
25 січня 2024 року	Львів	Справа № 380/9033/23 пров. № А/857/15397/23	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді:                                                      Запотічного І.І.,
суддів:                                                                          Глушка І.В., Довгої О.І., 
при секретарі судового засідання:                                  Юник А.А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області  на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 25 липня 2023 року (суддя Кедик М.В., ухвалене у м.Львові, повний текст складено 25.07.2023) у справі № 380/9033/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України  про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -   
                                                        ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агроном Центр" (далі – позивач, ТОВ "Агроном Центр") звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, в якому просить суд:
- визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №№ 8122721/38738473 від 20.01.2023; 8122723/38738473 від 20.01.2023; 8121918/38738473 від 20.01.2023; 8121920/38738473 від 20.01.2023; 8284218/38738473 від 16.02.2023; 8122720/38738473 від 20.01.2023;           8122719/38738473 від 20.01.2023; 8136717/38738473 від 24.01.2023; 8284220/38738473 від 16.02.2023; 8121356/38738473 від 19.01.2023; 8121357/38738473 від 19.01.2023; 8284219/38738473 від 16.02.2023;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні датою їх первинного подання на реєстрацію:
податкову накладну № 1 від 13.01.2022, податкову накладну № 6, від  04.01.2022, податкову накладну № 10, від  08.10.2022, податкову накладну № 11 від 12.10.2022, податкову накладну № 13 від 15.09.2022, податкову накладну № 19 від 03.01.2022, податкову накладну № 20 від 03.01.2022, податкову накладну № 34 від 05.01.2022, податкову накладну № 37 від 15.09.2022, податкову накладну № 46 від 19.10.2022, податкову накладну № 47 від 24.10.2022, податкову накладну № 53 від 21.10.2022.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 25.07.2023р. позов задоволено повністю. 
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, його оскаржив відповідач Головне управління ДПС у Львівській області  подавши апеляційну скаргу до Восьмого апеляційного адміністративного суду, та з наведених в ній підстав,  покликаючись на неповне зясування обставин справи судом першої інстанції, порушення норм процесуального права та неправильне застосування норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції від 25.07.2023 року та прийняти нове, яким відмовити позивачу в задоволенні позову.     
Позивач у відзиві на апеляційну скаргу не погоджується з доводами апелянта, вважає їх необгрунтованими та просить апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення, а оскаржуване судове рішення без змін.    
В судовому засіданні представник апелянта надав пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову.
В судовому засіданні представник позивача надав пояснення аналогічні викладеним у відзиві, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.  
Протокольною ухвалою суду від 25.01.2024 року продовжено строк розгляду справи на 15 днів.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скари, відзиву, дослідивши матеріали справи, суд приходить до  висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, виходячи з наступного. 
Як вбачається з матеріалів справи ТОВ "Агроном Центр" (продавець) 12.01.2022 уклало з ТОВ "АМТОРС"  договір поставки № 12/01/2022.
Згідно п. 1.1 договору продавець зобов`язується  в  порядку та на умовах визначених у цьому договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в  порядку та на умовах визначених у цьому договорі  прийняти  та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому – передачі товару.
ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "АМТОРС" товар на загальну суму 341    132,25 грн в тому числі ПДВ 56    855,38 грн на підставі видаткової накладної  від 13.01.2022  № 34. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "АМТОРС", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 13.01.2022 № Р34.
ТОВ "Агроном Центр"  виписний рахунок на оплату від 12.01.2022 № 19 на суму 341    132,25 грн в тому числі ПДВ 56    855,38 грн.
Відповідно до  платіжного доручення від 19.01.2022  № 9 ТОВ "АМТОРС" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 341    132,25 грн.
ТОВ "Агроном Центр" на виконання податкових зобов`язань, складено податкову накладну від 13.01.2022 № 1 на загальну суму 341    132,24 грн, в тому числі ПДВ 56    855,37 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції  від 31.01.2022  податкову накладну від 13.01.2022 № 1 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 29.12.2022 № 5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 30.
Відповідно до рішення № 8122721/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної від 13.01.2022 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Агроном Центр" (продавець) 19.07.2021 уклало з ТОВ "ДОБРО ЛОГІСТИК"  договір поставки № 19/07/2021.
Згідно п. 1.1 договору продавець зобов`язується  в  порядку та на умовах визначених у цьому договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в  порядку та на умовах визначених у цьому договорі  прийняти  та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому – передачі товару.
Судом встановлено, що ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "ДОБРО ЛОГІСТИК"  товар на загальну суму 321    729,00 грн, в тому числі ПДВ 53    621,50 грн, на підставі видаткової накладної  від 04.01.2022  № 13. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "ДОБРО ЛОГІСТИК", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 04.01.2022 № Р13.
ТОВ "Агроном Центр" виписний рахунок на оплату від 04.01.2022 № 13 на суму 321    729,00 грн в тому числі ПДВ 53    621,50 грн.
Відповідно до платіжного доручення від 11.01.2022  № 2569 ТОВ "ДОБРО ЛОГІСТИК"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 321    729,00 грн.
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну  № 6 від  04.01.2022 на загальну суму 321    729,00 грн, в тому числі ПДВ 53    621,50 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції  від 31.05.2022  податкову накладну № 6 від  04.01.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 28.12.2022 № 5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 8.
Згідно рішення № 8122723/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 6 від  04.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачається з матеріалів справи ТОВ "Агроном Центр" (продавець) 12.08.2022 уклало з ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ"  договір поставки № 12/08/2022.
Відповідно до п. 1.1 договору продавець зобов`язується  в  порядку та на умовах визначених у цьому договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в  порядку та на умовах визначених у цьому договорі  прийняти  та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому – передачі товару.
Судом встановлено, що ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ"   товар на загальну суму 229    624,00 грн, в тому числі ПДВ 38    270,67 грн, на підставі видаткової накладної  від 08.10.2022  № 21. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" , що підтверджується товарно-транспортною накладною від 08.10.2022 № Р21.
Відповідно до платіжного доручення від 11.10.2022  № 62 ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 229    624,00 грн.
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 6 від  04.01.2022 на загальну суму 321    729,00 грн, в тому числі ПДВ 53    621,50 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції  від 31.10.2022  податкову накладну № 10 від  08.10.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 30.11.2022 № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 18.
Згідно  рішення № 8121918/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 10 від  08.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачається з матеріалів справи ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ"   товар на загальну суму  365    909,00 грн, в тому числі ПДВ 60    984,83 грн, на підставі видаткової накладної  від 12.10.2022  № 34. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 12.10.2022 № Р34.
В подальшому, ТОВ "Агроном Центр" виписний рахунок на оплату від 14.10.2022 № 314 на суму 365    909,00 грн в тому числі ПДВ 60    984,83 грн.
Відповідно до платіжного доручення від 14.10.2022  № 64 ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 365    909,00 грн.
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 11 від 12.10.2022 на загальну суму 365    909,00 грн, в тому числі ПДВ 60    984,83 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції від 31.10.2022  податкову накладну № 11 від 12.10.2022, прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 30.11.2022 № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 18.
Згідно рішення № 8121920/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 11 від 12.10.2022, в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачається з матеріалів справи ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ"   товар на загальну суму  200    000,00 грн, в тому числі ПДВ 33    333,33 грн, на підставі видаткової накладної  від 19.10.2022  № 50. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 19.10.2022 № Р50.
ТОВ "Агроном Центр" виписний рахунок на оплату від 21.10.2022 № 319 на суму 200    000,00 грн в тому числі ПДВ 33    333,33 грн.
Відповідно до платіжного доручення від 21.10.2022 № 67 ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 200    000,00 грн.
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 11 від 12.10.2022 на загальну суму 200    000,00 грн, в тому числі ПДВ 33    333,33 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції від 15.11.2022  податкову накладну № 46 від 19.10.2022, прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 02.12.2022 № 7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 23.
Відповідно до рішення 8121356/38738473 від 19.01.2023 в реєстрації податкової накладної           № 46 від 19.10.2022, в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ"   товар на загальну суму  543    000,00 грн, в тому числі ПДВ 90 500,00 грн, на підставі видаткової накладної  від 24.10.2022  № 76. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 24.10.2022 № Р76.
ТОВ "Агроном Центр" виписний рахунок на оплату від 21.10.2022 № 319 на суму 200    000,00 грн в тому числі ПДВ 33    333,33 грн.
Відповідно до  платіжного доручення від 21.10.2022 № 67 ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 200    000,00 грн.
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 47 від 24.10.2022 на загальну суму 543    000,00грн, в тому числі ПДВ 90 500,00 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції від 15.11.2022  податкову накладну № 47 від 24.10.2022, прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 05.12.2022 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 18.
Згідно рішення 81211357/38738473 від 19.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 47 від 24.10.2022, в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачається з матеріалів справи ТОВ "Агроном Центр" (постачальник) 04.04.2019 уклало з ТОВ "ПРОФУНА"  контракт № 04/04/19-1.
Згідно п. 1.1 контракту постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця кишки курей необроблені за ціною згідно контракту, а покупець зобов`язується прийняти  товар та оплатити його згідно умовами даного контракту.
Судом встановлено, що ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "ПРОФУНА"  товар на загальну суму 39   645,00 грн, в тому числі ПДВ 6 607,50 грн, на підставі видаткової накладної  від 15.09.2022  № 65. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "ПРОФУНА", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 15.09.2022 № Р65.
Відповідно до платіжного доручення від 18.01.2022  № 33 ТОВ "ПРОФУНА"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр".
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 13 від 15.09.2022 на загальну суму 39    645,00 грн, в тому числі ПДВ 6    607,50 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до  отриманої квитанції від 27.09.2022  податкову накладну № 13 від 15.09.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0511, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 11.01.2023 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 16.
Згідно рішення № 8284218/38738473 від 16.02.2023 в реєстрації податкової накладної № 13 від 15.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "ПРОФУНА"  товар на загальну суму 36   570,00 грн, в тому числі ПДВ 6   095,00 грн, на підставі видаткової накладної  від 05.01.2022  № 18. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "ПРОФУНА", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 05.01.2022 № Р18.
Відповідно до платіжного доручення від 10.02.2022  № 33 ТОВ "ПРОФУНА"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 36 570,00 грн.
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 34 від 05.01.2022 на загальну суму 36    570,00  грн, в тому числі ПДВ 6    095,00 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції від 31.05.2022 податкову накладну № 34 від 05.01.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0511, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 02.01.2023 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 26.
Згідно рішення № 8136717/38738473 від 24.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 34 від 05.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачається з матеріалів справи ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "ПРОФУНА"  товар на загальну суму 40 500,00 грн, в тому числі ПДВ 6   750,00 грн, на підставі видаткової накладної  від 15.09.2022  № 69. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "ПРОФУНА", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 15.09.2022 № Р69.
Відповідно до платіжного доручення від 18.01.2023  № 33 ТОВ "ПРОФУНА"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр".
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 37 від 15.09.2022 на загальну суму 40    500,00 грн, в тому числі ПДВ 6    750,00 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції від 27.09.2022 податкову накладну № 37 від 15.09.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0511, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 11.01.2023 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 16.
Згідно рішення № 8284220/38738473 від 16.02.2023 в реєстрації податкової накладної № 37 від 15.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачаєтьсяз матеріалів справи ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "ПРОФУНА"  товар на загальну суму 85   576,50 грн, в тому числі ПДВ 14 262,75 грн, на підставі видаткової накладної  від 21.10.2022  № 57. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "ПРОФУНА", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 21.10.2022 №   Р57.
Відповідно до платіжного доручення від 31.01.2022  № 41 ТОВ "ПРОФУНА"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 85    576,50 грн.
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 53 від 21.10.2022 на загальну суму 85    576,50 грн, в тому числі ПДВ 14    262,75 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції від 15.11.2022  податкову накладну № 53 від 21.10.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 11.01.2023 № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 21.
Згідно рішення № 8284219/38738473 від 16.02.2023 в реєстрації податкової накладної № 53 від 21.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачається з матеріалів справи ТОВ "Агроном Центр" (продавець) 10.06.2021 уклало з ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ"  договір поставки № 10/06/2021.
Згідно п. 1.1 договору продавець зобов`язується  в  порядку та на умовах визначених у цьому договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в  порядку та на умовах визначених у цьому договорі  прийняти  та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому – передачі товару.
ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ"  товар на загальну суму 505 038,00 грн, в тому числі ПДВ 84 173,00 грн, на підставі видаткової накладної  від 03.01.2022  № 4. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 03.01.2022 № Р4.
Відповідно до платіжного доручення від 04.01.2022  № 1469 ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 505    038,00 грн.
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну від 03.01.2022 № 19 на загальну суму 505    038,00 грн, в тому числі ПДВ 84    173,00 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до отриманої квитанції  від 10.02.2022  податкову накладну від 03.01.2022 № 19 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 28.12.2022 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 18.
Згідно рішення № 8122720/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної від 03.01.2022 № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як вбачається з матеріалів справи ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ"  товар на загальну суму 576 598,00 грн, в тому числі ПДВ 96 099,67 грн, на підставі видаткової накладної  від 03.01.2022  № 10. 
На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 03.01.2022 № Р10.
Відповідно до платіжного доручення від 11.01.2022  № 1478 ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ"  здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 576    598,00 грн.
На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну від 03.01.2022 № 20 на загальну суму 576    598,00 грн, в тому числі ПДВ 96    099,67 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до  отриманої квитанції  від 21.05.2022  податкову накладну від 03.01.2022 № 20 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 28.12.2022 № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 18.
Згідно рішення № 8122719/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної від 03.01.2022 № 20 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.
Перевіряючи законність та обгрунтованість оскаржуваного судового рішення колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, на виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Колегія суддів зазначає, що Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних № 1 від 13.01.2022, № 6 від  04.01.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022,  підставою для зупинення реєстрації податкової накладної слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Із вказаних квитанцій слідує, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної № 10 від  08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022 критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених підпунктом п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Разом з тим, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.
Колегія суддів зазначає, що відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Крім цього, слід зазначити, що у п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку зазначено, що одним з таких критеріїв є наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. 
Як вірно вказано судом першої інстанції, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.
Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 р в справі № 815/2985/18 (адміністративне провадження № К/9901/14651/19).
З врахуванням наведеного колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 13.01.2022, № 6 від  04.01.2022, № 10 від  08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022, не відповідають вимогам, що встановлених до них пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Також, у вказаних квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Згідно пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Матеріалами справи підтверджується, що ТОВ "Агроном Центр" надіслало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. 
Однак, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, що стосуються складення податкової накладної № 1 від 13.01.2022, № 6 від  04.01.2022, № 10 від  08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022 контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржені рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної з підстав ненадання платником податку   договорів, зокрема первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
З врахуванням наведеного колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.
Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження господарських операцій, із здійснення яких було виписано відповідну податкову накладну.
А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.
Покликання апелянта на ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, як підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на наявність підстав для скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскаржене рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від №№ 8122721/38738473 від 20.01.2023; 8122723/38738473 від 20.01.2023; 8121918/38738473 від 20.01.2023; 8121920/38738473 від 20.01.2023; 8284218/38738473 від 16.02.2023; 8122720/38738473 від 20.01.2023;           8122719/38738473 від 20.01.2023; 8136717/38738473 від 24.01.2023; 8284220/38738473 від 16.02.2023; 8121356/38738473 від 19.01.2023; 8121357/38738473 від 19.01.2023; 8284219/38738473 від 16.02.2023 прийняті  не у спосіб, визначений законом, а тому, є протиправними та підставно скасовані судом першої інстанції..
З огляду на  протиправність та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, судом першої інстанції підставно зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 13.01.2022, № 6 від  04.01.2022, № 10 від  08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022 датою їх подання.
Враховуючи вищенаведені обставини колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про підставність позовних вимог до задоволення. 
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та прцесуального права.
Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а доводи апелянта не спростовують висновків суду з наведених вище мотивів, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а оскаржуване судове рішення без змін.
Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України суд ,-                 
                                                               ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 25 липня 2023 року у справі № 380/9033/23   без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає крім випадків передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.   

Головуючий суддя	 	І. І. Запотічний 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	О. І. Довга  	
Повне судове рішення складено 31.01. 2024