ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 січня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 280/787/23	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач), суддів:  Щербака А.А., Баранник Н.П.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 вересня 2023 року (суддя 1-ї інстанції Татаринов Д.В.) в адміністративній справі №280/787/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:
03.02.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» звернулось до суду із позовною заявою до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (далі – відповідач-1), Державної податкової служби України (далі – відповідач-2), в якій просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887779/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 16 березня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №3 від 16 березня 2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887772/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 06 травня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №2 від 06 травня 2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887773/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 11 травня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №4 від 11 травня 2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887774/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 11 травня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №5 від 11 травня 2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887775/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 11 травня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №6 від 11 травня 2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887776/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 20 травня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №9 від 20 травня 2021  року у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887777/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 20 травня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №10 від 20 травня 2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887778/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 20 травня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №11 від 20 травня 2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887759/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 21 від 05 травня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №1 від 05 травня 2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887770/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної №19 від 29 квітня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 19 від 29 квітня 2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887674/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 20 травня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №8 від 20 травня 2021 року  у Єдиному реєстрі податкових накладних.
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6887769/33328442 від 31 травня 2022 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» було відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 18 травня 2021 року, та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №7 від 18 травня 2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що ним були складені та подані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні. В результаті обробки відповідачем-1 сформовані квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних послугував пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Разом з тим, позивач вважає, що ним були надані усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарської операції. Позивач вказував на те, що рішенням, яким відмовлено в реєстрації спірних накладних є формальними та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації спірних накладних. Вважаючи дані рішення протиправними і необґрунтованими, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08 вересня 2023 року позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач-1 – Головне управління ДПС в Івано-Франківській області подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.
Учасники справи не скористались правом подання відзиву.
В силу пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що між Приватним акціонерним товариством «Електрометалургійний завод «Дніпроспецсталь» ім. А. М. Кузьміна» (покупець) та ТОВ «Спецстальпоставка» (постачальник) укладено Договір поставки №11130192 від 07.03.2013 (а.с. 69-74), предметом якого постачальник бере на себе зобов`язання передати у власність покупцю, а покупець прийняти та оплатити продукцію матеріально-технічного призначення (далі-товар) на умовах визначених в цьому договорі (п.1.1. Договору).
Відповідно до п.п. 2.1.-2.2. Договору ціна за одиницю товару визначається додатками (специфікаціями). Орієнтовна сума договору складає 100000000 грн. з ПДВ (один мільйон грн. з ПДВ) в тому числі ПДВ 166666,66 грн. Остаточна сума договору визначається сумою вартості всіх додатків (специфікацій).
Згідно з п.п. 4.1.-4.2. Договору Оплата кожної партії товару здійснюється в розмірі 100% її вартості по факту поставки протягом 90 календарних днів з моменту поставки товару та надання оригіналу рахунку. Сторони можуть встановити інший порядок оплати за цим договором шляхом підписання додаткової угоди.
Даний договір набуває чинності з моменту підписання і скріплення печаткою сторонами і діє в частині поставок товару до 31 грудня 2014 року. У випадку якщо у сторін на момент закінчення терміну дії цього договору залишаються невиконаними договірні зобов`язання і не задоволені законні вимоги, дія цього договору продовжується до повного виконання таких зобов`язань і законних вимог (п. 12.1. Договору). 
Згідно листа начальника управління закупок ПАТ «Електрометалургійний завод «Дніпроспецсталь» ім. А. М. Кузьміна» від 21.04.2021, ТОВ «Спецстальпоставка» надійшла заявка на поставку зварювальних електродів. Загальна вартість поставки складає 9741,60 грн. Умови оплати - відстрочка на 100 календарних днів. Умови поставки - на склад покупця (а.с. 75).
На виконання умов договору позивачем поставлено товар на склад ПАТ «Електрометалургійний завод «Дніпроспецсталь» ім. А. М. Кузьміна» на транспортному засобі Volkswagen Caddy Kasten д.н.з. НОМЕР_1 , що належить директору підприємства.
Поставка товару підтверджується товарно-транспортною накладною №РН-120705 від 05 травня 2021 року Супровідні документи на вантаж - складена видаткова накладна №РН-120705 від 05 травня 2021 року. За поставлену продукцію кошти позивачем від ПАТ «Електрометалургійний завод «Дніпроспецсталь» ім. А. М. Кузьміна» отримані безготівковим розрахунком 28 жовтня 2021 року.
На дату виникнення податкових зобов`язань позивачем було оформлено та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №1 від 05.05.2021. 
Податкова накладна №1 від 05.05.2021 була прийнята, проте реєстрацію зупинено. 
В квитанції №9142240345 від 31.05.2021 зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 05.05.2021: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо падати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=136.7666%, «Р»=0».
05.05.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» надіслано засобами електронного зв`язку повідомлення № 73 (а.с. 51) про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 05.05.2021 (кількість додатків 21).
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 31.05.2022 № 6887759/33328442 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 05.05.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. В графі «додаткова інформація» зазначено: не надано актів звірки взаєморозрахунків з покупцем, відсутні первинні документи щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (Інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності). 
28.12.2020 між ТОВ «Спецстальпоставка» (продавець) та ПрАТ «Вовчанський агрегатний завод» (покупець) укладено договір купівлі-продажу №3012-21 (а.с. 86-89), предметом якого продавець продає, а покупець купує та зобов`язується оплатити меллопрокат (надалі - продукція) на умовах цього договору (п.1.1. Договору).
Відповідно до п.п. 1.2.-1.5. Договору вид, кількість, вартість за одиницю продукції, умови та строки поставки продукції визначаються Специфікацією. Статус специфікацій визначено сторонами як додатки до цього Договору, які є його невід`ємною частиною. Продукція, яка підлягає постачанню за цим договором, поставляється партіями на підставі письмових або усних заявок покупця із зазначенням виду та кількості продукції. Продавець після отримання від покупця заявки надає покупцю специфікацію, в якій вказується: вид. кількість, вартість за одиницю продукції, умови та строки поставки продукції для погодження. після погодження сторонами специфікації, що стає невід`ємною частиною цього договору, продавець надає покупцю рахунок - фактуру на оплату продукції.
Загальна сума Договору орієнтовно складе 500 000 грн. (п`ятисот тис. гр.) (п. 1.6. Договору).
Згідно з п.п. 2.1.-2.2. Договору розрахунок здійснюється банківським переказом грошових коштів шляхом перерахування 100% оплати на розрахунковій рахунок Продавця протягом 15-ти (п`ятнадцяти) календарних днів з моменту отримання товару покупцем на підставі рахунку-фактури. Ціна на продукцію, що поставляється, встановлюється в національній валюті-гривні та не може бути змінена продавцем після отримання покупцем рахунок-фактури та погодженої специфікації.
Після усного узгодження асортименту товару позивач виписав наступні видаткові накладні: РН-030101 від 16.03.2021, РН-041502 від 06.05.2021, РН-050601, РН-050602, РН-051901, РН-032401 від 20.05.2021 на поставку металопрокатних виробів (пруток, круг, дріт).
За видатковою накладною РН-030101 від 16.03.2021 та РН-041502 від 06.05.2021 вивезення продукції зі складу позивача здійснювалось силами покупця автомобілем ТАТА-613 водієм ПАТ «Вовчанський агрегатний завод». За іншими видатковими накладними продукція до покупця поставлялась на транспортному засобі Volkswagen Caddy Kasten д.н.з. НОМЕР_1 , що належить директору підприємства. За поставлену продукцію кошти позивачем від ПАТ «Вовчанський агрегатний завод» отримані безготівковим розрахунком 23.03.2021 та 14.04.2021 (за продукцію по видатковій накладній РН-030101 від 16.03.2021), по іншим господарським операціям продажу товару позивач на свій рахунок від покупця отримував передоплату 11.05.2021, 27.05.2021, 28.05.2021, 31.05.2021 та 03.06.2021.
Придбання продукції, що поставлялась на ПАТ «Вовчанський агрегатний завод» позивачем здійснено у таких постачальників як ТОВ «Органік Стар» та ТОВ «НВП «Світоч».
На дату виникнення податкових зобов`язань позивачем було оформлено та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №3 від 16.03.2021, №2 від 06.05.2021, №4, №5, №6 від 11.05.2021, №9, №10, №11 від 20.05.2021. 
Податкові накладні №3 від 16.03.2021, №2 від 06.05.2021, №4, №5, №6 від 11.05.2021, №9, №10, №11 від 20.05.2021 були прийняті, проте реєстрацію зупинено. 
В квитанціях №9086122661 від 14.04.2021, №9142003466, 9142073335, 9142081349, 9142090996 від 31.05.2021, №9161332728, 9161373970 та 9161303107 від 15.06.2021 зазначені наступні підстави для зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо падати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». 
05.05.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» надіслано засобами електронного зв`язку повідомлення № 74 (а.с. 40) про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №3 від 16.03.2021, №2 від 06.05.2021, №4, №5, №6 від 11.05.2021, №9, №10, №11 від 20.05.2021 (кількість додатків 26).
Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 31.05.2022 №6887779/33328442, №6887772/33328442, №6887773/33328442, №6887774/33328442, №6887775/33328442, №6887776/33328442, №6887777/33328442, №6887778/33328442 було відмовлено в реєстрації податкових накладних №3 від 16.03.2021, №2 від 06.05.2021, №4, №5, №6 від 11.05.2021, №9, №10, №11 від 20.05.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. В графі «додаткова інформація» зазначено: не надано актів звірки взаєморозрахунків з покупцем, відсутні первинні документи щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).
Окрім того, ТОВ «Спецстальпоставка» має господарські взаємовідносини з Державним підприємством «Запорізький державний авіаційний ремонтний завод «Мігремонт». Згідно домовленостей між підприємствами позивач виступає продавцем (постачальником), а ДП «ЗДАРЗ «Мігремонт» - покупцем (замовником) металопрокатної продукції. Продукція поставляється покупцеві на підставі усних заявок, на поставлену продукцію продавець надає покупцеві видаткову накладну та інші документи на вимогу покупця.
Після усного узгодження асортименту товару позивач виписав наступні видаткові накладні: РН-042903 від 29.04.2021 та РН-051902 від 20.05.2021 на поставку металопрокатних виробів (дріт різної модифікації).
Продукція до покупця поставлена на транспортному засобі Volkswagen Caddy Kasten д.н.з. НОМЕР_1 , що належить директору підприємства. За поставлену продукцію кошти позивачем від ДП «ЗДАРЗ «Мігремонт» отримано безготівковим розрахунком 11.06.2021, 14.06.2021 та 16.06.2021.
Придбання продукції, що поставлено на Державне підприємство «Запорізький державний авіаційний ремонтний завод «Мігремонт» позивачем здійснено у своїх постачальників -ТОВ «Органік Стар» та ТОВ «НВП «Світоч».
На дату виникнення податкових зобов`язань позивачем було оформлено та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №19 від 29.04.2021, №7 від 18.05.2021 та №8 від 20.05.2021. 
Податкові накладні №19 від 29.04.2021, №7 від 18.05.2021 та №8 від 20.05.2021 були прийняті, проте реєстрацію зупинено. 
В квитанціях №9128701739, №9161310033 та №9161297460 від 15.05.2021 зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних №19 від 29.04.2021, №7 від 18.05.2021 та №8 від 20.05.2021: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо падати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
29.04.2022 та 18.05.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю «Спецстальпоставка» надіслано засобами електронного зв`язку повідомлення № 72, 76, 77 (а.с. 60,62, 68) про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №19 від 29.04.2021, №7 від 18.05.2021 та №8 від 20.05.2021 (кількість додатків 18, 20).
Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 31.05.2022 №6887770/33328442, №6887674/33328442, №6887769/33328442  було відмовлено в реєстрації податкових накладних №19 від 29.04.2021, №7 від 18.05.2021 та №8 від 20.05.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі «додаткова інформація» зазначено: відсутні первинні документи щодо транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції. 
Вважаючи протиправними рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Суд першої інстанції задовольняючи позов дійшов висновку про обґрунтованість позову щодо протиправності оскаржених рішень відповідача ГУ ДПС в Івано-Франківській області у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути забезпечений шляхом зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію спірної податкової накладної.
Переглядаючи судове рішення, колегія суддів суду апеляційної інстанції доходить наступного висновку.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно з п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог п. п. 10 та 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до п. 2, п. 3, п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних № 520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Як свідчать встановлені обставини справи, реєстрацію податкових накладних позивача було зупинено з підстав відповідності вимогам п.8 «Критеріїв ризиковості платника податків». У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.
Так у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі підпунктів пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Податковий орган запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, контролюючий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення, а тому висновки щодо неподання необхідних документів, в такому разі є помилковими.
Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Судом встановлено, що позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо господарських операцій, реєстрацію податкових накладних по яких зупинено.
Разом з тим, комісія регіонального рівня, незважаючи на подані документи, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН та не зазначила підстав неврахування таких документів.
Доводи відповідача як підставу прийняття спірного рішення, як ненадання платником податків документів є загальною фразою, при цьому, суд звертає увагу, що контролюючим органом всупереч формі самого рішення про відмову в реєстрації ПН не зазначено, які саме документи відсутні, не зазначено конкретних документів, яких не надано.
Щодо зазначення в графі «додаткова інформація» оспорюваних рішень про те, що «не надано актів звірки взаєморозрахунків з покупцем, відсутні первинні документи щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (Інвентаризаційні описи), документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності)», «відсутні первинні документи щодо транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції», суд зазначає, що відповідачем-1 не наведено обґрунтувань, чому наявність саме цієї інформації унеможливлює реєстрацію податкових накладних, №3 від 16.03.2021, №19 від 29.04.2021, №1 від 05.05.2021, №2 від 06.05.2021, №4, №5, №6 від 11.05.2021, №7 від 18.05.2021 та №8, №9, №10, №11 від 20.05.2021.
Таким чином, є вірними висновки суду першої інстанції, що податковим органом не було виконано законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, суд першої інстанції вірно дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи зазначене, суд першої інстанції вірно встановив обставини справи та ухвалив рішення з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування судового рішення відсутні.
Керуючись ст. ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 вересня 2023 року в адміністративній справі №280/787/23 – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст. 328, 329 КАС України. 
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник