П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И
06 лютого 2024 р.	м. Одеса	Справа № 420/24212/23	

Перша інстанція: суддя Потоцька Н.В.
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача Домусчі С.Д.
суддів: Семенюка Г.В., Шляхтицького О.І.,
за участю секретаря судового засідання – Вовненко А.В.
представника апелянта – Кисєльова О.М.
представника позивача – адвоката Мартинюка О.С. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2023 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) про визнання протиправним та скасування розпорядження в частині анулювання шістнадцяти ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, про зобов`язання видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним інформацію щодо анулювання шістнадцяти ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, 
В С Т А Н О В И В:
           12.09.2023 позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права), в якому просив суд:
1) визнати протиправним та скасувати Розпорядження №275-р від 14.08.2023 року Головного управління Державної податкової служби в Одеській області в частині анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, виданих Товариству з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», а саме:
- з реєстраційним номером - 15540314201900358 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Отамана Головатого, 161;
- з реєстраційним номером - 15510314201900377 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Академіка Вільямса, 53;
- з реєстраційним номером - 15270314201900364 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, смт. Сарата, вул. Осипенко, 2;
- з реєстраційним номером - 15520314201900359 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, м. Одеса, вул. Братів Поджіо, 13;
- з реєстраційним номером - 15210314201900362 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Великодолинське, вул. Клари Цеткін, 102;
- з реєстраційним номером - 15120314201900429 терміном дії з 05.07.2019 року до 05.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська обл., Білгород-Дністровський р-н, с. Старокозаче, вул. Малиновського, 5г;
- з реєстраційним номером - 15540314201900361 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Хутірська, буд. 3;
- з реєстраційним номером - 15520314201900351 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, провулок Високий, буд. 26;
- з реєстраційним номером - 15510314201900352 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, проспект Небесної Сотні (Маршала Жукова), буд. 4/6;
- з реєстраційним номером - 15070314201900363 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, м. Арциз, вул. 28-го Червня, 1;
- з реєстраційним номером - 15520314201900354 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Інглезі (25-ї Чапаєвської дивізії), 1/1;
- з реєстраційним номером - 15210314201900376 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Таїрове, Іллічівська дорога, 2-А;
- з реєстраційним номером - 15530314201900355 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Балківська, буд. 1/Е;
- з реєстраційним номером - 15540314201900360 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Київське шосе, буд.2;
- з реєстраційним номером - 15540314201900357 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, м. Одеса, вул. Добровольського, 6-А;
- з реєстраційним номером - 15050314201900423 терміном дії з 05.07.2019 року до 05.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, Білгород-Дністровський район, смт. Затока, вул. Вокзальна, 52;
2) зобов`язати суб`єкта владних повноважень - Головне управління ДПС в Одеській області вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод та інтересів Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», а саме: видалити з «Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним” інформацію щодо анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним за реєстраційними номерами: №15540314201900358; №15510314201900377; №15270314201900364; №15520314201900359; №15210314201900362; №15120314201900429; №15540314201900361; №15520314201900351; №15510314201900352; №15070314201900363; №15520314201900354; №15210314201900376; №15530314201900355; №15540314201900360; №15540314201900357; №15050314201900423».
В обґрунтування позову позивач посилався на те, що 14.08.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» засобами електронного зв`язку отримало 16 витягів з розпорядження Головного управління Державної податкової служби в Одеській області №275-р від 14.08.2023 року «Щодо анулювання ліцензії» у зв`язку із встановленням факту відсутності суб`єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.
Позивач звертав увагу на те, що вказане рішення податкового органу є необґрунтованим, прийнятим без урахування фактичних обставин справи, не пропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).
Так, в червні 2019 року, відповідно до вимог Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального», позивач звернувся до ГУ ДПС в Одеській області з відповідними заявами на одержання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним за місцем розташування об`єктів господарювання.
Відповідач, в установлений Законом строк, зазначені заяви розглянув разом з доданими до них копіями документів, передбачених Законом, та видав Товариству з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним. В свою чергу позивач підтверджує, що вся викладена в них (копіях документів, які були додані до вище вказаних заяв) інформація є достовірною, та відповідає дійсності.
24.02.2022 російською федерацією здійснено військову агресію (розпочату війну), були тимчасово окуповані території Херсонської, Миколаївської та інших областей України, часто здійснювався ракетний обстріл м. Одеси та Одеської області.
Внаслідок ворожих ракетних обстрілів виникла реальна загроза знищення автомобільних газозаправних пунктів мережі ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», а також реальна загроза життю і здоров`ю працівникам ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ».
З метою мінімізації ризиків товариством було прийнято рішення про скорочення кількості працюючих автомобільних газозаправних пунктів, а також переведення працівників, які не задіяні у безпосередньому відпуску пального на АГЗП, на дистанційну форму праці.
Незважаючи на ведення бойових дій безпосередньо в сусідній Миколаївській області, ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» не зупиняло своєї господарської діяльності, та безперебійно забезпечувало потреби ЗСУ, правоохоронних органів та населення м. Одеси та Одеської області у пальному.
Здійснення господарської діяльності на зазначених автомобільних газозаправних пунктах, за зазначеними в ліцензіях адресами, додатково підтверджується повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність.
Станом на серпень 2023 року трудові відносини з найманими працівниками залишились у стані, коли адміністрація товариства (директор, інженер з охорони праці, менеджер з адміністративної діяльності, начальник юридичного відділу) працюють дистанційно, що підтверджено наказами ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» про запровадження дистанційної роботи з 24.02.2022 до закінчення воєнного стану.
Крім того, відповідно до змісту витягів з Розпорядження ГУ ДПС в Одеській області № 275-р від 14.08.2023 рішення щодо анулювання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним прийнято у зв`язку із встановленням факту відсутності суб`єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.
Як наголошував позивач, податковий орган розглянув заяву товариства та визнав факт надання товариством повного пакету документів, в якому містились Дозволи Держпраці на право виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію устаткування підвищеної небезпеки, документи що підтверджують право землекористування, а також документи, які підтверджують прийняття об`єкту в експлуатацію, тому видав ліцензію товариству.
При цьому, в оскаржуваному Розпорядженні ГУ ДПС відсутні будь-які посилання на проведення перевірки обставини, яка визначена статтею 15 Закону №481/95-ВР, як підстава для анулювання ліцензії. Одночасно в оскаржуваному Розпорядженні ГУ ДПС взагалі відсутнє посилання на підстави у зв`язку з якими здійснено анулювання ліцензії за винятком формального посилання на вимоги статті 15 Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального». Спірне Розпорядження податкового органу не містить інформації з яких фактичних підстав, на підставі яких доказів, зроблено висновок про встановленням факту відсутності суб`єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії, а також не зазначено у якому саме місцезнаходженні відсутній суб`єкт господарювання.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2023 року, ухваленим у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження, в повному обсязі задоволені позовні вимоги ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ».
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Головне управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на те, що відповідно до фактичних обставин справи представниками ГУ ДПС в Одеській області був здійснений вихід за податковою адресою ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» та встановлено, що ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» не знаходиться за податковою адресою, оскільки двері офісу зачинені, особи не знаходяться за місцем виходу контролюючого органу, а саме директора, чи головного бухгалтера не має за місцем виходу. За наслідком такого виходу податковий орган склав акт від 26.01.2022 про відсутність посадових осіб за місцезнаходженням.
Також апелянт вказує, що  в рамках проведення перевірки та можливості знаходження підприємства був складений запит до ГУ НП про встановлення місцезнаходження платника, на який  податковий орган отримав відповідь від 04.07.2023 в якій зазначено, що будинок за адресою де знаходиться позивач зачинений та огороджений забором.
Вказана обставини на думку апелянта беззаперечно підтверджують факт  незнаходження підприємства за податковою адресою, у зв`язку із чим, на підставі чинного законодавства – ч. 52 ст. 10 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР, було прийняте оскаржуване розпорядження про анулювання ліцензій.
Позивач у відзиві на апеляційну скаргу зазначає про те, що  апелянт посилається, як на підставу для прийняття Розпорядження від 14.08.2023 року №275-р, на Акт від 26.01.2022 про відсутність посадових осіб за місцезнаходженням де зазначено, про здійснення виїзду на податкову адресу ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ»: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е, з метою проведення перевірки, під час чого встановлено, що за даною адресою знаходиться 5-ти поверхова будівля бізнес-центру «Грушевський», ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» розташований у офісі №12, та зафіксовано, що двері офісу зачинені, тому співробітники підприємства відсутні.
Позивач вказує, що відповідно до цього Акту даний вихід на перевірку представників ГУ ДПС в Одеській області за податковою адресою (65031, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, 39 «е») ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» здійснювався вдруге у зв`язку з поновленням перевірки та перед цим 23.09.2021 року був здійснений такий же вихід представників ГУ ДПС в Одеській області за податковою адресою ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» під час якого директору ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» ОСОБА_1 вручено направлення на перевірку.
Позивач погоджується із встановленими судом першої інстанції фактичними обставинами відповідно до яких ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» станом на 15.07.2022 фактично знаходиться за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е, що підтверджено Довідкою про результати фактичної перевірки від 25.07.2022, складеною на підставі наказу №1773-п від 15.07.2022 року «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», відповідно до якої порушень у сфері обігу підакцизних товарів (пального) не встановлено.
Звертає увагу позивач і на те, що податковий орган до акту від 26.01.2022 не надав матеріалів, що підтверджують факти, наведені в такому акті, як того вимагають приписи абзацу 4 пункту 81.2 статті 81 ПК України.
Позивач звертає увагу на те, що є не зрозумілим чому апелянт вирішив, що ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» не знаходиться за своєю податковою адресою, оскільки податковий орган лише одного разу виявив, що двері офісу Товариства були зачиненні. Апелянт не надав жодних доказів на підставі чого вищевказаний Акт був складений (немає жодної фотофіксації, свідків та інше).
Звертає увагу ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» на невідповідність висновків, викладених в службових документах апелянта та Одеського районного управління поліції №1, а саме: 
- в Акті ГУ ДПС в Одеській області від 26.01.2022 вказано, що за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е знаходиться 5-ти поверхова будівля бізнес-центру «Грушевський», ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» розташований у офісі №12. Зафіксовано, що двері офісу зачинені, співробітники підприємства, у тому числі директор ОСОБА_1 та головний бухгалтер ОСОБА_2 , відсутні; 
- у листі Одеського районного управління поліції №1 від 29.03.2023 р. за №60вх3707 зазначено: «…Проведеною перевіркою встановлено, за адресою: м. Одеса, вул. М.Грушевського, 39-Е, розташований жилий будинок, територія якого огороджена забором та зачинена. На момент перевірки двері ніхто не відчинив…».
Разом з цим, відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е зареєстровано нежитлові приміщення офісу.
Не зважаючи на наведені обставини, про які податковий орган був обізнаний, 14.08.2023 року ГУ ДПС в Одеській області було прийняте оскаржуване розпорядження №275-р «Про анулювання ліцензій».
Апеляційний суд, заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Суд встановив, що відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» (ЄДРПОУ 40471320) зареєстроване 10.05.2016 за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е. Керівником юридичної особи є Арцман Олег Вадимович (а.с.  12-13, 14).
ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» здійснює такі види діяльності: основний: 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; інші: 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» має дійсне свідоцтво ПДВ, індивідуальний податковий номер: 404713215520, дата реєстрації: 01.07.2016 р.
В червні 2019 року, відповідно до вимог Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального», Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ- РІТЕЙЛ» звернулось до ГУ ДПС в Одеській області з відповідними заявами на одержання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним за місцем розташування об`єктів господарювання, а саме: м. Одеса, вул. Отамана Головатого, 161; м. Одеса, вул. Академіка Вільямса, 53; Одеська область, смт. Сарата, вул. Осипенко, 2; Одеська область, м. Одеса, вул. Братів Поджіо, 13; Одеська область, Овідіопольський район, смт. Великодолинське, вул. Клари Цеткін, 102; Одеська обл., Білгород-Дністровський р-н, с. Старокозаче, вул. Малиновського, 5г; м. Одеса, вул. Хутірська, буд. 3; м. Одеса, провулок Високий, буд. 26; м. Одеса, проспект Маршала Жукова, буд. 4/6; Одеська область, м. Арциз, вул. 28-го Червня, 1; м. Одеса, вул. Інглезі (25-ї Чапаєвської дивізії, 1/1; Одеська область, Овідіопольський район, смт. Таїрове, Іллічівська дорога, 2-А; м. Одеса, вул. Банківська, буд. 1/Е; м. Одеса, вул. Київське шосе, буд. 2; Одеська область, м. Одеса, вул. Добровольського, 6-А; Одеська область, Білгород-Дністровський район, смт. Затока, вул. Вокзальна, 52.
Податковим органом, в установлений Законом строк, вказані заяви були розглянуті разом з доданими до них копіями документів передбачених Законом, та видано Товариству з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним з реєстраційними номерами: №15540314201900358 від 01.07.2019 року; №15510314201900377 від 01.07.2019 року; №15270314201900364 від 01.07.2019 року; №15520314201900359 від 01.07.2019 року; №15210314201900362 від 01.07.2019 року; №15120314201900429 від 05.07.2019 року; №15540314201900361 від 01.07.2019 року; №15520314201900351 від 01.07.2019 року; №15510314201900352 від 01.07.2019 року; №15070314201900363 від 01.07.2019 року; №15520314201900354 від 01.07.2019 року; №15210314201900376 від 01.07.2019 року; №15530314201900355 від 01.07.2019 року; №15540314201900360 від 01.07.2019 року; №15540314201900357 від 01.07.2019 року; №15050314201900423 від 05.07.2019 року.
Згідно з інформацією з особистого кабінету платника податків ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», платником податків подано форму 20-ОПП «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність», в якій міститься інформація про типи об`єкта оподаткування – автогаззаправка – 35 одиниць, паливний склад – 1 одиниця, автозаправочна станція (АЗС) – 3 одиниці, офіс – 1 одиниця.
24.02.2022 ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» прийнятий наказ №1/1 «Про запровадження дистанційної роботи» до закінчення воєнного стану.
30.06.2022 ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» прийнятий наказ №2/1 «Про запровадження дистанційної роботи» до закінчення воєнного стану
29.07.2022 ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» прийнятий наказ №3/1 «Про запровадження дистанційної роботи» до закінчення воєнного стану
15.08.2022 ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» прийнято наказ №4/1 «Про запровадження дистанційної роботи» до закінчення воєнного стану
Відповідно до матеріалів справи (а.с. 89-90) 26.01.2022 ГУ ДПС в Одеській області складений Акт №77/15-32-07-10-21/40471320 про відсутність посадових осіб ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» за місцезнаходженням та неможливості проведення перевірки, в якому  зазначено, що згідно затвердженого плану-графіку на 2021 рік та згідно з наказом ГУ ДПС в Одеській області від 01.09.2021 №6329-п розпочата документальна планова виїзна перевірка позивача. Направлення на перевірку вручене 23.09.2021 директору Арцману О.В. Під час виходу на перевірку директором було повідомлено про вилучення документів 27.08.2021 за ухвалою Приморського районного суду м. Одеси від 26.08.2021.
Також в цьому акті вказано, що з метою організації проведення перевірки, ГУ ДПС в Одеській області направлено листи до ГУ ДФС в Одеській області та Управління Служби безпеки України. УСБУ в Одеській області повідомило податковий орган про можливість доступу до документів. Працівниками податкового органу здійснено огляд та ознайомлення із вилученими документами. За результатами здійснених заходів складений акт від 29.12.2021 р. №3902/15-32-07-10/40471320.
На підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області від 24.01.2022 №193 «Про поновлення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ».
26.01.2022 головними державними інспекторами Графовою А.А. та Санєлкіною О.Б. здійснений вихід за податковою адресою ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ»: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е.
За даною адресою знаходиться 5-ти поверхова будівля бізнес-центру «Грушевський», ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» розташований у офісі №12. Зафіксовано, що двері офісу зачинені, співробітники підприємства, у тому числі директор ОСОБА_1 та головний бухгалтер Горєлов О.М., відсутні.
З урахуванням викладеного в акті від 26.01.2022, податковим органом зроблено висновок, що фактичне місцезнаходження посадових осіб ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» встановити неможливо, що, в свою чергу, унеможливлює проведення документальної планової виїзної перевірки.
Доказів направлення Акту від 26.01.2022 на адресу ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» матеріали справи не містять, до апеляційної скарги такі докази не додані.
Відповідно до матеріалів справи (а.с. 91-93), листом №4226/5/15-32-07-09-05 від 21.03.2023 року ГУ ДПС в Одеській області на адресу ГУНП в Одеській області направило повторний запит про встановлення місцезнаходження платника податків – ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ».
Інформації про направлення попереднього запиту податковим органом не надано, а ні до суду першої інстанції, а ні до суду апеляційної інстанції..
Також відповідно до матеріалів справи (а.с. 94), листом від 29.03.2023 за №60вх3707 Одеським районним управлінням поліції №1 надана відповідь на запит податкового органу, в якій вказано таке:
«…Проведеною перевіркою встановлено, за адресою: м. Одеса, вул. М. Грушевського, 39-Е, розташований жилий будинок, територія якого огороджена забором та зачинена. На момент перевірки двері ніхто не відчинив. Таким чином встановити місцезнаходження ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» керівник ОСОБА_1 , в ході проведення ОРЗ не надалось можливим.».
Відповідно до матеріалів справи (а.с. 97-99) 14.08.2023 ГУ ДПС в Одеській області прийнято розпорядження №275-р «Про анулювання ліцензій», пунктом першим якого вирішено анулювати дію ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» (код за ЄДРПОУ 40471320) за порушення вимог статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїм, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами) від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР щодо встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданих ліцензіях (згідно з додатком).
Також, відповідно до матеріалів справи (а.с. 108-109) на підставі наказу №1773-п від 15.07.2022 «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ”», податковим органом 25.07.2022 складена Довідка про результати фактичної перевірки (а.с. 110-113), відповідно до якої порушень у сфері обігу підакцизних товарів (пального) не встановлено.
В Довідці про результати фактичної перевірки від 25.07.2022 зазначено, що фактична перевірка проводилась за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е. Перевірку проведено в присутності представника товариства Мартинюка Олександра Сергійовича.
Вирішуючи спір та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що для прийняття контролюючим органом розпорядження про анулювання ліцензії суб`єкта господарювання на право оптової торгівлі пальним у порядку статті 15 Закону №481/95-ВР, має бути встановлений та підтверджений відповідними доказами факт відсутності такого суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії. Натомість  таких доказів податковий орган не надав, а матеріалами справи  спростовані підстави, за яких було прийняте оскаржуване розпорядження.
Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального і процесуального права, апеляційний суд дійшов такого висновку.
Нормативно-правовим актом, який визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України, є Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від19.12.1995 №481/95-ВР (надалі Закон №481/95-ВР в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
За приписами статті 15 Закону №481/95-ВР роздрібна торгівля пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.
Ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) терміном на п`ять років.
Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.
Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів: 
- документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об`єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об`єкта в експлуатацію, будь-якого цільового призначення;
- акт вводу в експлуатацію об`єкта або акт готовності об`єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об`єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального; 
- дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.
Копії таких документів не подаються у разі їх наявності у відкритих державних реєстрах, якщо реквізити таких документів та назви відповідних реєстрів зазначено в заяві на видачу ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на зберігання пального.
Відповідальність за достовірність даних у документах, поданих разом із заявою, несе заявник.
Частина 52 статті 15 Закону №481/95-ВР визначає перелік підстав для анулювання ліцензій.
Так за цією нормою ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження на підставі:
- заяви суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) (абз.2 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- рішення про скасування державної реєстрації суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) (абз.3 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- несплати чергового платежу за ліцензію (абз.4 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- встановлення факту незаконного використання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) марок акцизного податку (стосовно імпортерів) (абз.5 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- встановлення факту торгівлі суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) алкогольними напоями або тютюновими виробами без марок акцизного податку (абз.6 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- рішення суду про встановлення факту переміщення суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) алкогольних напоїв або тютюнових виробів поза митним контролем (абз.7 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- порушення вимог статті 15-3 цього Закону щодо продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів особам, які не досягли 18 років або у не визначених для цього місцях (абз.8 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
отримання від уповноважених органів інформації, що документи, копії яких подані разом із заявою на отримання ліцензії, не видавалися/не погоджувалися такими органами (абз.9 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- встановлення факту подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії (абз.10 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- встановлення факту здійснення роздрібної торгівлі через реєстратори розрахункових операцій (книги обліку розрахункових операцій), не зазначені в ліцензії (абз.11 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії (абз.12 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- порушення термінів звернення до органу ліцензування щодо зміни відомостей, зазначених у виданій суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензії (абз.13 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
- відмови, без законодавчих підстав, від доступу представника контролюючого органу до проведення перевірки відповідно до вимог статей 80,81 Податкового кодексу України, на підставі акта, складеного посадовими (службовими) особами податкового органу, який засвідчує факт відмови (абз.14 ч. 52 ст. 15 Закону №481/95-ВР);
Ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) розпорядження про її анулювання в електронній формі засобами електронного зв`язку (ч. 53 ст. 15 Закону №481/95-ВР).
Порядок ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 №545 (надалі Порядок №545 в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до п. 1 Порядку №545, цей Порядок визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним (далі - Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального).
Єдиним реєстром ліцензіатів та місць обігу пального є електронна база даних, яка містить інформацію про суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місця виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб`єктів господарювання, які провадять діяльність на таких місцях на підставі виданих ліцензій.
Відповідно до п. 2 Порідку №545, Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального формується та ведеться ДФС та її територіальними органами в електронній формі на підставі відомостей, зазначених у документах, які подаються суб`єктами господарювання для отримання ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним відповідно до статей 3 і 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».
Відповідно до п. 4 Порядку №545, підставою для включення суб`єкта господарювання до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального є рішення ДФС та її територіальних органів про видачу ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним. 
Відповідно до п. 6 Порядку №545, підставою для виключення суб`єкта господарювання з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального є рішення про анулювання ліцензії, прийняте ДФС та її територіальними органами відповідно до статей 3 і 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».
При цьому інформація про суб`єкта господарювання вноситься до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального не пізніше робочого дня, наступного за днем видачі/зупинення/анулювання ліцензії або внесення змін до ліцензії (п. 7 Порядку №545).
Як правильно встановив суд першої інстанції, підтверджено матеріалами справи та не оспорюється апелянтом, підставою для анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним відповідно до оскаржуваного розпорядження №2575-р від 14.08.2023, вказано встановлення податковим органом факту відсутності позивача - суб`єкта господарювання  за місцезнаходженням, яке зазначене у виданих ліцензіях (м. Одеса, вул. М. Грушевського буд. 39-Е, що на думку апелянта підтверджено актом від 26.01.2022 №77/15-32-07-21/40471320 «Про відсутність посадових осіб ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» код ЄДРПОУ 40471320 за місцезнаходженням, та неможливості проведення перевірки» (а.с. 89-90) та відповіддю Одеського районного управління поліції №1 ГУ НП в Одеській області від 29.03.2023 за вих №60вх3707 (а.с. 94).
Відповідно до абзацу 1 пункту 45.2. статті 45 ПК України, податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань. Податковою адресою підприємства, переданого у довірче управління, є місцезнаходження довірчого власника.
Згідно з Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю “ЄГАЗ-РІТЕЙЛ” зареєстроване на адресою: Україна, 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е (а.с. 12-13).
Згідно з підпунктом 191.1.16 пункту 191.1 статті 191ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3цього Кодексу, зокрема, як здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.
Приписами підпунктів 20.1.4, 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.
Отже, податковий орган, що здійснює контроль за дотриманням норм Закону №481/95-ВР та видає ліцензії, зокрема, на право оптової торгівлі пальним, має право проводити перевірки платників податків, що отримали такі ліцензії, зокрема, і документальні планові виїзні перевірки і у випадку виявлення за наслідками такої перевірки факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії, приймати розпорядження про анулювання виданої такому суб`єкту господарювання ліцензії на право оптової торгівлі пальним на підставі статті 15 Закону №481/95-ВР, про що вносити відповідні відомості до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним щодо анулювання такої ліцензії суб`єкта господарювання згідно з приписами Порядку №545.
Для прийняття контролюючим органом розпорядження про анулювання ліцензії суб`єкта господарювання на право оптової торгівлі пальним у порядку статті 15 Закону №481/95-ВР, має бути встановлено та підтверджено відповідними доказами факт відсутності такого суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.
Зі змісту Акту від 26.01.2022. вбачається, що при здійсненні виїзду на податкову адресу ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ»: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е, з метою проведення перевірки; під час виходу встановлено, що за даною адресою знаходиться 5-ти поверхова будівля бізнес-центру «Грушевський», ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» розташований у офісі №12. Зафіксовано, що двері офісу зачинені, співробітники підприємства, у тому числі директор ОСОБА_1 та головний бухгалтер Горєлов О.М., відсутні, у зв`язку з чим розпочати перевірку неможливо через відсутність платника податків за місцезнаходженням.
При цьому, як правильно встановив суд першої інстанції, підтверджено матеріалами справи та не спростовано доводами апеляційної скарги, позивач станом на 15.07.2022  фактично знаходиться за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е, що підтверджено Довідкою про результати фактичної перевірки від 25.07.2022, складеною на підставі наказу №1773-п від 15.07.2022 року «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», відповідно до якої порушень у сфері обігу підакцизних товарів (пального) не встановлено та така перевірки проводилась за податковою адресою позивача, тобто за місцезнаходженням позивача, вказаним у витязі з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань.
За приписами підпункту 20.1.17 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: залучати у разі потреби фахівців, експертів та перекладачів, застосовувати під час виконання податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, фотозйомку та відеозапис.
Отже, апеляційний суд, як і суд першої інстанції зазначає  про неналежність  такого доказу  як Акт від 26.01.2022 №77/15-32-07-21/40471320, оскільки його зміст  спростований Довідкою про результати фактичної перевірки від 25.07.2022, складеною тим самим податковим органом що і акт від 26.01.2022.
Також апеляційний суд  погоджується із доводами суду першої інстанції щодо відсутності належних та допустимих доказів, яка мають бути додані до акту від 26.01.2022, враховуючи приписи абзацу 4 пункту 81.2 статті 81 ПК України та підпункту 1.4.5 пункту 1.4 Розділу І Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДПС України від 04.09.2020 №470.
Також сумнівним є посилання апелянта на відповідь Одеського районного управління поліції №1 ГУ НП в Одеській області від 29.03.2023 за вих №60вх3707, надану на запит податкового органу від 21.03.2023, оскільки  вказаний запит датований після складання  податковим органом довідки про результати фактичної перевірки від 25.07.2022, проведеної на підставі наказу №1773-п від 15.07.2022, та містить посилання на акт від 26.01.2022.
Апеляційний суд, як і суд першої інстанції зазначає, що лист податкового органу  №4226/5/15-32-07-09-05 від 21.03.2023 був направлений на адресу ГУ НП в Одеській області через один рік і майже два) місяці з дати складення Акту від 26.01.2022 про відсутність посадових осіб ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» за адресою.
При цьому відповідь Одеського районного управління поліції №1 ГУ НП в Одеській області від 29.03.2023 р. за №60вх3707 містить інформацію про встановлення  правоохоронними органами  внаслідок проведення ОРЗ того, що за адресою - м. Одеса, вул. М. Грушевського, 39-Е, розташований жилий будинок, територія якого огороджена забором та зачинена, в той час як, в акті від 26.01.2022 податковий орган вказана, що за адресою - м. Одеса, вул. М. Грушевського, 39-Е розташована  п`ятиповерхова будівля бізнес-центру «Грушевський», а позивач знаходиться в офісі №12.
Відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е зареєстровано нежитлові приміщення офісу.
Відтак, апеляційний суд погоджується із правильністю висновків суду першої інстанції про порушення податковим органом норм спеціального законодавства щодо порядку та строків встановлення місцезнаходження позивача.
Не зважаючи на невідповідність акту від 26.01.2022 вимогам податкового законодавства,  на наявність довідки від 25.07.2022 про проведення фактичної перевірки за місцезнаходженням позивача, на порушення строків та вимог щодо повторного запиту  від 21.03.2023 до правоохоронних органів щодо встановлення місцезнаходження позивача та відповідь від 29.03.2023, яка не відповідає фактичним  обставинам та суперечить інформації наведеній як в акті від 26.01.2022 так і в довідці від 25.07.2022, не зважаючи на відсутність інформації щодо вручення позивачу акту від 21.01.2022, податковий орган, 14.08.2023 прийняв оскаржуване розпорядження №275-р «Про анулювання ліцензій».
Відповідно до ст. 1 Закону № 481/95-ВР ліцензія (спеціальний дозвіл) документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку; анулювання ліцензії позбавлення суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) права на провадження діяльності, зазначеної в ліцензії.
Відповідно до приписів статті 15 Закону № 481/95-ВР ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження на підставі: встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.
Згідно з положеннями статті 3 Закону №481/95-ВР ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного рішення про анулювання у формі розпорядження про таке анулювання на підставі: акта про встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцем провадження діяльності, яка підлягає ліцензуванню. До такого акта долучається мультимедійна інформація щодо фіксації зазначеного факту технічними приладами та/або технічними засобами, що здійснюють або мають функції фото-, кінозйомки, відеозапису чи звукозапису, та/або засобами фото-, кінозйомки, відеозапису чи звукозапису.
Розпорядження про анулювання ліцензії приймається: на шістнадцятий робочий день з дня, наступного за днем вручення суб`єкту господарювання акта, що є підставою для анулювання ліцензії.
Орган ліцензування на наступний робочий день після прийняття розпорядження про анулювання ліцензії: вносить інформацію щодо розпорядження про анулювання ліцензії до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та/або Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, а також оприлюднює його на своєму офіційному веб-сайті.
Ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) письмового розпорядження про її анулювання.
Враховуючи зазначені норми, встановлено певний порядок для прийняття рішення про анулювання ліцензії, а саме, наявність підстав для прийняття рішення визначених вказаним законом та строки прийняття рішення.
Доводами  апеляційної скарги не спростований встановлений судом першої інстанції факт того, що Акт про відсутність посадових осіб ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» за місцезнаходженням та неможливості проведення перевірки №77/15-32-07-10-21/40471320 від 26.01.2022, позивачу не надсилався.
14.08.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» засобами електронного зв`язку отримало шістнадцять витягів з розпорядження Головного управління Державної податкової служби в Одеській області №275-р від 14.08.2023 «Щодо анулювання ліцензії», відповідно до якого, заступник начальника ГУ ДПС в Одеській області Микола Бородюк на підставі Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального», зобов`язав Головне управління ДПС в Одеській області анулювати ліцензії, видані Товариству з обмеженою відповідальністю “ЄГАЗ-РІТЕЙЛ”, ЄДРПОУ 40471320, юридична адреса: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, 39-Е (згідно з додатком).
Отже, як правильно встановив суд першої інстанції та не спростовано доводами апеляційної скарги, оскаржуване розпорядження про анулювання ліцензій прийнято апелянтом не у строк, передбачений Законом №481/95-ВР, оскільки вирахувати 16 день (строк для прийняття розпорядження) неможливо через відсутність доказів направлення Акту від 26.01.2022 року, шо також свідчить про протиправність прийнятого розпорядження.
Також апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що оскаржуване Розпорядження №275-р від 14.08.2023 не відповідає критерію «обґрунтованості» з огляду на таке.
Як правильно зазначив суд першої інстанції, в тексті оскаржуваного Розпорядження наявне посилання тільки на ст. 15 Закону України “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального” від 19.12,1995 року №481/95-ВР, проте воно не містить жодного посилання на службові документи податкового органу, які стали підставою для його прийняття.
Згідно з положеннями статті 3 Закону №481/95-ВР ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного рішення про анулювання у формі розпорядження про таке анулювання на підставі: акта про встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцем провадження діяльності, яка підлягає ліцензуванню.
Оскільки у спірному Розпорядженні відсутнє посилання на Акт від 26.01.2022, суд першої інстанції доцільно зауважив, що податковим органом не доведено причинно-наслідковий зв`язок між складенням Акту від 26.01.2022 та прийняттям Розпорядження №275-р від 14.08.2023.
Враховуючи приписи Порядку №545, апеляційний суд вважає правильними висновки суду першої інстанції про те, що зобов`язання податкового органу видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, інформацію щодо анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, які зазначені в оскаржуваному розпорядженні, та поновити інформацію (внести відомості) в Реєстр про такі ліцензії забезпечить ефективне відновлення порушених прав позивача та належне вирішення спору.
Інші доводи апеляційної скарги не заслуговують на увагу, оскільки зводяться до незгоди з оскаржуваним судовим рішенням. Доводи апеляційної скарги не містять належних та обґрунтованих міркувань, які б спростовували висновки суду першої інстанції. У ній також не наведено інших міркувань, які б не були предметом перевірки судом першої інстанції та щодо яких не наведено мотивів відхилення наведеного аргументу.
Відповідно до ст. 242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Таким чином, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, внаслідок чого апеляційна скарга залишається без задоволення, а оскаржуване судове рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст. ст. 2-12, 72-79, 242, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 327-329 КАС України, 
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області (відокремленого підрозділу ДПС України без статусу юридичної особи публічного права) залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2023 року у справі №420/24212/23 залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст судового рішення складений 06.02.2024

Суддя-доповідач 		С.Д. Домусчі	
Судді	  	Г.В. Семенюк    О.І. Шляхтицький