ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 січня 2024 року	Львів	Справа № 380/17863/23 пров. № А/857/21892/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючої судді                                                     Хобор Р.Б.,
суддів                                                                          Бруновської Н.В., Шавеля Р.М. 

розглянувши в порядку письмового провадження, в м. Львові, апеляційну скаргу військової частини НОМЕР_1 на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2023 року, ухвалене суддею Брильовським Р.М. у м. Львові, за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у справі № 380/17863/23 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до військової частини НОМЕР_1 про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,

                                                            В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом, у якому просить суд:
- визнати протиправними дії відповідача щодо утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору з суми грошового забезпечення, виплаченої на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22 без рівноцінної та повної компенсації витрат доходів;
- зобов`язати відповідача нарахувати та виплатити недоотримане грошове забезпечення у вигляді утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору при виплаті грошового забезпечення на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22.
19 жовтня 2023 року Львівський окружний адміністративний суд прийняв рішення, яким позов задовольнив. 
Визнав протиправними дії військової частини НОМЕР_1 щодо утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору з суми грошового забезпечення, виплаченої ОСОБА_1 на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22 без рівноцінної та повної компенсації витрат доходів.
Зобов`язав військову частину НОМЕР_1 нарахувати та виплатити ОСОБА_1 недоотримане грошове забезпечення у вигляді утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору при виплаті грошового забезпечення на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22
Приймаючи це рішення, суд першої інстанції виходив з того, що суми податку на доходи фізичних осіб, що утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, спрямовуються, виключно, на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цієї категорії громадян. Втрата позивачем статусу військовослужбовця на час виплати йому заборгованості, не звільняє відповідача від обов`язку компенсувати позивачу суму податку на доходи фізичних осіб, оскільки, саме бездіяльність відповідача призвела до виплати позивачеві такої компенсації вже після звільнення з військової служби та, як наслідок, після втрати статусу військовослужбовця.
Не погодившись із цим рішенням суду, в частині компенсації утриманого з позивача військового збору, його оскаржив відповідач, подавши апеляційну скаргу, у якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову, в частині компенсації судового збору утриманого з позивача при виплаті допомоги при звільненні, відмовити. 
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач зазначає те, що позивач не має статусу військовослужбовця та не бере безпосередньої участі у відсічі та стримуванні збройної агресії Російської Федерації, а тому не має права на компенсацію військового збору.
Заслухавши суддю – доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.
Суд першої інстанції встановив те, що позивач з 16.10.1997 року по 29.04.2022 року проходив військову службу у військовій частині НОМЕР_2 ( ІНФОРМАЦІЯ_1 полковника Пікуса з місцем дислокації у місті Лисичанськ) Державної прикордонної служби.
З 30.04.2022 року позивач виключений із списків особового складу та усіх видів забезпечення.
На виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22, яке набрало законної сили 28.06.2023 року, відповідач нарахував позивачу недоплачене грошового забезпечення за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року та одноразову грошову допомогу при звільненні в сумі 75 934,86 грн. 
19.07.2023 року відповідач виплатив позивачу недоплачене грошове забезпечення за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року та одноразову грошову допомогу при звільненні в сумі 61 077,57 грн. утримавши із нарахованої суми податок з доходів фізичних осіб розмірі 18 відсотків (13 668,27 грн.) і військовий збір в розмірі 1,5 відсотка в сумі 1139,02 (грн.).
Вважаючи протиправним дії відповідача, щодо утримання податку з доходів фізичних осіб та військового збору в сумі 14857,29 грн. з суми виплаченої заборгованості, позивач звернувся з цим позовом до суду.
Надаючи правову оцінку правильності вирішення судом першої інстанції даного публічно – правового спору, суд апеляційної інстанції виходить із такого. 
Відповідно до частини 1 статті 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Відповідач оскаржив рішення суду першої інстанції тільки в частині компенсації позивачу військового збору утриманого відповідачем при виплаті позивачу недоплаченого грошового забезпечення за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року та одноразової грошової допомоги при звільненні.
Отже, апеляційний суд переглядає рішення суду першої інстанції тільки в цій частині.
Апеляційний суд встановив, що відповідач виплатив позивачу на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22, яке набрало законної сили 28.06.2023 року, недоплачене грошове забезпечення за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року та одноразову грошову допомогу при звільненні, яка мала бути виплачена 29.04.2022 року.
На час існування спірних правовідносин з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року правове регулювання оподаткування доходів судовим збором здійснювалось наступним чином.  
Відповідно до п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ.
Згідно з п. 163.1 ст. 163 ПКУ, об`єктом оподаткування резидента є: 
- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;
- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);
- іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Підпунктом 1.3 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ визначено, що ставка військового збору становить 1,5 відсотки від об`єкта оподаткування.
Таким чином військовим збором оподатковується, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід особи.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу особи, згідно із пунктом 164.2 статті 164 ПК України, включаються, зокрема, доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту), а також інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу.
Отже, відповідно до вказаних вище норм військовим збором оподатковується і дохід (грошове забезпечення) військовослужбовців.
Водночас, Законом України «Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування військовим збором грошового забезпечення військовослужбовців та інших осіб, які беруть безпосередню участь в антитерористичній операції» від 18 червня 2015 року №  548-VIII, із змінами внесеними згідно із Законом № 2463-VIII від 19.06.2018 - застосовується до податкових періодів починаючи з 1 травня 2018 року, підпункт 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено новими абзацами такого змісту: тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС), не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення працівників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в антитерористичній операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС).
Порядок підтвердження статусу зазначених осіб з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором визначається Кабінетом Міністрів України.
30 грудня 2015 року Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про порядок підтвердження статусу осіб, які беруть безпосередню участь в антитерористичній операції та/або здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС), та/або здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором».
Відповідно до цієї постанови підтвердження статусу осіб, які беруть безпосередню участь:
- в антитерористичній операції, з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором здійснюється на підставі витягів з наказів керівника Антитерористичного центру при Службі безпеки або особи, яка його заміщує, першого заступника чи заступника керівника Антитерористичного центру при Службі безпеки про залучення таких осіб до проведення антитерористичної операції та наказів оперативного штабу з управління антитерористичною операцією про прибуття (вибуття) таких осіб до (із) складу сил і засобів, які беруть безпосередню участь в антитерористичній операції;
- у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС), з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором здійснюється на підставі витягів з наказів Генерального штабу Збройних Сил України про залучення до здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації в Донецькій та Луганській областях, витягів з наказів Командувача об`єднаних сил, командирів оперативно-тактичних угруповань про прибуття (вибуття) до (з) районів здійснення таких заходів.
Зазначені документи командири (начальники) військових частин (органів, підрозділів), керівники установ, організацій та підприємств, у складі яких проходять службу чи працюють особи, зазначені в абзацах другому - п`ятому подають до відповідної бухгалтерської служби для здійснення розрахунків.
Отже, тільки відповідач володіє інформацією чи залучався позивач до участі в антитерористичній операції чи здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС), яка береться до уваги при застосуванні пільги з оподаткування військовим збором за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року.
Однак, відповідач відповідних доказів, ні в суді першої інстанції, ні в суді апеляційної інстанції, не подав.
Також апеляційний суд встановив, що суд першої інстанції не досліджував докази в частині позовних вимог, що стосуються стягнення з позивача військового збору та не навів мотиви задоволення цих позовних вимог.
Отже, суд першої допустив порушення норм процесуального права, що призвело до неправильного розгляду справи, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції у відповідній частині.
Також, апеляційний суд звертає увагу на те, що підставою для відмови у застосуванні пільг під час оподаткування військовим збором доходу позивача відповідач зазначає наступне: 
- до введення в Україні режиму воєнного стану, чинним законодавством були передбачені пільги з оподаткування військовим збором, відповідно до пункту 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, які розповсюджувалися на осіб, які беруть безпосередню участь: 1) в антитерористичній операції; 2) у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримуванні збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються, шляхом проведення операції Об`єднаних сил  (ООС). На підтвердження статусу осіб, які беруть безпосередню участь, законодавством визначався відповідний перелік документів для підтвердження такого статусу;
- в період з 24.02.2022 року по 28.04.2023 року в законодавстві відсутня норма, яка передбачала звільнення від оподаткування військовим збором доходів.
Апеляційний суд встановив, що протягом спірного періоду законодавство передбачало наявність пільг під час справляння військового збору за наявності визначених законодавством умов (безпосередня участь в антитерористичній операції чи у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримуванні збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються, шляхом проведення ООС).
Отже, апеляційний суд вважає, що відповідач передчасно зробив висновок про те, що на позивача не поширюються пільги зі сплати військового збору, що є протиправним. 

Тому, з метою ефективного захисту порушеного права позивача, апеляційний суд, на підставі норм статті 9 КАС України, вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та задовольнити позов, шляхом:
- визнання протиправними дій відповідача щодо утримання військового збору в сумі 1139,02 грн. з суми грошового забезпечення позивача за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року та одноразової допомоги при звільненні, які виплачені на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22;
- зобов`язання відповідача здійснити перерахунок військового збору з суми грошового забезпечення за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року та одноразової допомоги при звільненні, які виплаченого на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22, враховуючи участь позивача в антитерористичній операції чи здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС) за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року.
Отже, позов необхідно задовольнити частково.
Відповідно до частини 1 статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є:
1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи;
2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими;
3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи;
4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
З огляду на викладене, апеляційний суд дійшов до переконання в тому, що суд першої інстанції неправильно застосував норми матеріального права та норми процесуального права, в частині вирішення позовних вимог про компенсацію позивачу військового збору утриманого відповідачем при виплаті позивачу недоплаченого грошового забезпечення за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року та одноразової грошової допомоги при звільненні.
Тому рішення суду першої інстанції необхідно скасувати в частині задоволення позовних вимог про: 
- визнання протиправними дій відповідача щодо утримання військового збору з суми грошового забезпечення, виплаченого на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22 без рівноцінної та повної компенсації витрат доходів;
- зобов`язання відповідача нарахувати та виплатити недоотримане грошове забезпечення у вигляді утриманого військового збору при виплаті грошового забезпечення на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22. 
Доводи апеляційної скарги частково спростовують висновки суду першої інстанції, а  тому її необхідно задовольнити частково.
Судові витрати розподілу не підлягають.
Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 317, 321, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

                                                   П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу військової частини НОМЕР_1 задовольнити частково.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2023 року в справі № 380/17863/23 скасувати в частині задоволення позовних вимог про: 
- визнання протиправними дій військової частини НОМЕР_1 щодо утримання військового збору з суми грошового забезпечення ОСОБА_1 , виплаченого на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22 без рівноцінної та повної компенсації витрат доходів;
- зобов`язання військової частини НОМЕР_1 нарахувати та виплатити ОСОБА_1 недоотримане грошове забезпечення у вигляді утриманого військового збору при виплаті грошового забезпечення на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22.
Прийняти постанову, якою вказані позовні вимоги задовольнити частково.
Визнати протиправними дії військової частини НОМЕР_1 щодо утримання військового збору в сумі 1139,02 грн. з суми грошового забезпечення ОСОБА_1 за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року та одноразової допомоги при звільненні, які виплачені на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22.
Зобов`язати військову частину НОМЕР_1 провести перерахунок військового збору з суми грошового забезпечення ОСОБА_1 за період з 29.01.2020 року по 29.04.2022 року та одноразової допомоги при звільненні, які виплаченого на виконання рішення Луганського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2023 року у справі № 360/1522/22.
Зобов`язати військову частину НОМЕР_1 під час проведення перерахунку військового збору ОСОБА_1 врахувати висновки суду, що викладені в мотивувальній частині цієї постанови.
У іншій частині рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2023 року в справі № 380/17863/23 в апеляційному порядку не переглядалось.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених статтею 328 КАС України, за наявності яких, постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту постанови, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуюча суддя	 	Р. Б. Хобор 	
судді	 	Н. В. Бруновська 	
 	 	Р. М. Шавель  	
Постанова складена 30.01.2024 року