ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и
05 лютого 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/8614/23	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Добродняк І.Ю. (доповідач),
                               суддів:  Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу   ОСОБА_1 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 липня 2023 року (суддя Коренев А.О.) 
у справі № 160/8614/23        
за позовом Головне  управління ДПС у Дніпропетровській області
до  ОСОБА_1  
про стягнення заборгованості, - 
                                                    ВСТАНОВИВ:
Головне  управління ДПС у Дніпропетровській області   звернулося до суду з адміністративним позовом до ОСОБА_1 , в якому просило стягнути податковий борг з платника податків фізичної особи ОСОБА_1 до бюджету у сумі 332 372,99 грн. 
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в інтегрованих картках платника податків позивача обліковується не заявлений до суду податковий борг у сумі 332372, 99 грн., а саме: по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості на загальну суму 158 703, 36 грн.: по податковому повідомленню-рішенню форми «Ф» №  0353658-2406-0464/2 від 30.06.2022 на суму 44453,28 грн. з терміном сплати 06.11.2022; по податковому повідомленню-рішенню форми «Ф» № 0353658-2406-0464/1 від 30.06.2022 на суму 50314,08 грн. з терміном сплати 06.11.2022; по  податковому  повідомленню-рішенню форми «Ф»  №  0353658-2406-0464  від 30.06.2022 на суму 63936,00 грн. з терміном сплати 06.11.2022. По орендній платі з фізичних осіб на загальну суму 173669,63 грн.: по податковому повідомленню-рішенню форми «Ф» № 770394-2407-0417 від 05.05.2021 на суму 82699,82 грн. з терміном сплати 08.04.2022; по податковому повідомленню-рішенню форми «Ф» № 75371-2407-0417 від 09.06.2022 на суму 90969,81 грн. з терміном сплати 29.08.2022. Доказів оскарження вказаних податкових повідомлень-рішень суду не надано, тому податковий борг позивача у сумі 332 372, 99 грн. підлягає стягненню. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.07.2023 адміністративний позов задоволено. Стягнуто податковий борг з платника податків фізичної особи ОСОБА_1 до бюджету у сумі 332372,99 грн. 
Суд виходив з відсутності доказів оскарження відповідачем податкових-повідомлень-рішень, якими визначено відповідні суми грошових зобов`язань. Також суд встановив, що позивачем сформована податкова вимога форми «Ф» від 02.10.2019 № 432548-53, яка направлена на адресу платника податків засобами поштового зв`язку, проте, повернута на адресу контролюючого органу з причини закінчення терміну зберігання. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального і процесуального права, неповне з`ясування судом обставин,  що мають значення для справи, просить рішення суду скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.
Відповідач зазначає, що є діючим військовослужбовцем Збройних Сил України, про наявність рішення суду у цій справі дізнався  з відкритого  виконавчого провадження на підставі виконавчого листа, виданого Дніпропетровським окружним адміністративним судом в адміністративній справі №160/8614/23. Копії позовної заяви з додатками, копії ухвали про відкриття спрощеного провадження, копії оскаржуваного рішення не отримував та не був жодного разу належним  чином повідомлений про розгляд адміністративної справи №160/8614/23.
Крім того, відповідач зазначає, що відповідно до паспорту  відповідача серії НОМЕР_1 , виданого Самарським PB ДМУ УMBC України в Дніпропетровській області 06.08.2001, відповідач дійсно був зареєстрований з 02.07.2004, за адресою: АДРЕСА_1 . Однак, 23.02.2017 був знятий з місця реєстрації.
Як слідує з матеріалів справи, позивач направляв всі листи та податкові повідомлення-рішення за адресою: АДРЕСА_1 , за якою відповідач не зареєстрований. У зв`язку з чим, на думку відповідача, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області свідомо направляло листи та податкові повідомлення-рішення за адресою: АДРЕСА_1 , знаючи про обставини, що відповідач за даною адресою не зареєстрований. Зазначені обставини позбавили відповідача права оскаржувати винесені позивачем податкові повідомлення-рішення. Разом з цим, відповідач зазначає, що з березня 2017 року та по теперішній час,  місцем реєстрації є адреса: АДРЕСА_2 .
Також відповідач не погоджується з визначеним контролюючим органом податковим боргом у сумі 332 372,99 грн., вважає відсутніми підстави для винесення податкових повідомлень-рішень, які покладені позивачем в основу позовних вимог. 
Дана адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до ст.311 Кодексу адміністративного судочинства України в порядку письмового провадження.
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на таке. 
Відповідно до п.87.11 ст.87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
За визначенням у пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
В спірному випадку за даними контролюючого органу в інтегрованій картці платника податку - фізичної особи   ОСОБА_1 (відповідач) обліковується податковий борг у загальному розмірі 332372, 99 грн., який виник внаслідок несплати ним у встановлений  строк грошових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та орендної плати за земельну ділянку, згідно винесених контролюючим органом податкових повідомлень-рішень, а саме:  
по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в розмірі 158703,36 грн.: 
податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №  0353658-2406-0464/2 від 30.06.2022 на суму 44 453, 28 грн. з терміном сплати 06.11.2022; 
податкове повідомлення-рішення форми «Ф» № 0353658-2406-0464/1 від 30.06.2022 на суму 50 314, 08 грн. з терміном сплати 06.11.2022;
податкове  повідомлення-рішення форми «Ф»  №  0353658-2406-0464  від 30.06.2022 на суму 63 936, 00 грн. з терміном сплати 06.11.2022.
по орендній платі за земельну ділянку з фізичних осіб в розмірі  173669, 63 грн.: 
податкове повідомлення-рішення форми «Ф» № 770394-2407-0417 від 05.05.2021 на суму 82699, 82 грн. з терміном сплати 08.04.2022; 
податкове повідомлення-рішення форми «Ф» № 75371-2407-0417 від 09.06.2022 на суму 90 969, 81 грн. з терміном сплати 29.08.2022.
З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції не погоджується з судом першої інстанції про задоволення позову.
Як вбачається з матеріалів справи,  відповідачу на праві приватної власності належать нежитлові будівлі за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 1776 кв.м.
Також за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 29.01.2019  приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Дніпропетровської області зареєстровано 24.01.2019 договір оренди земельної ділянки № 7 від 16.01.2019, укладений між Синельниківською міською радою Дніпропетровської області та ОСОБА_1 строком дії до 16.01.2044, кадастровий номер земельної ділянки  1213000000:01:535:0021, площа земельної ділянки 1,5932 га, номер запису про інше речове право 30057436.
Відповідно до пп.266.7.1 п.266.7 ст.266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Відповідно до пп.266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному  статтею 42  цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
За правилами пп.266.10.1 п.266.10 ст.266 ПК України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до п.288.1 ст.288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог  статей 285-287  цього розділу (п.288.7 ст.288 ПК України).
Відповідно до п.286.5 ст.286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному  статтею 42  цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному  статтею 58  цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку. 
Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (п. 287.5 ст.287 ПК України).
Відповідно до п.56.12 ст.56 ПК України якщо відповідно до цього Кодексу контролюючий орган самостійно визначає грошове зобов`язання платника податків за причинами, не пов`язаними із порушенням податкового законодавства, такий платник податків має право на адміністративне оскарження рішень контролюючого органу протягом 30 календарних днів, що настають за днем надходження податкового повідомлення-рішення (рішення) контролюючого органу.
З урахуванням строків давності, визначених  статтею 102  цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення (п.56.18 ст.56 ПК України).
Якщо рішення контролюючого органу не було скасовано і є чинним, грошові зобов`язання, визначені таким рішенням,  вважаються узгодженими, відповідно, набувають статусу податкового боргу.
Виходячи з визначеного у цій справі спору, правомірність прийняття означених вище податкових повідомлень-рішень і правильність сум грошових зобов`язань в них не предметом з`ясування у цій справі.
В той же час, необхідним для вирішення спору є встановлення факту узгодження   грошових зобов`язань, визначених цими податковими повідомленнями-рішеннями.
Відповідно до наведених норм Податкового кодексу України реалізація права  платника податку на оскарження рішень контролюючого органу напряму залежить від отримання платником податку такого рішення. 
Відповідно до п.58.3 ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному  статтею 42  цього Кодексу.
Відповідно до п.42.2 ст.42 ПК України в редакції на час складення податкових  повідомлень-рішень документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені  статтею 66  цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата (п.42.3 ст.42 ПК України).
Відповідно до п.45.1 ст. 45 ПК України платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу.
Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.
Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.
Відповідно до п. 70.1 ст.70 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків.
До облікової картки фізичної особи - платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) вноситься, зокрема інформація про місце проживання (пп.70.2.4 п.70.2 ст.70 ПК України).
За правилами п.70.6 ст.70 ПК України органи державної реєстрації актів цивільного стану, органи, що здійснюють реєстрацію фізичних осіб зобов`язані подавати відповідним контролюючим органам інформацію щодо зміни даних, які включаються до облікової картки фізичної особи - платника податків, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця.
Відповідно до п.70.7 ст.70 ПК України фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. 
Отже, податкове повідомлення-рішення вважається таким, що надіслано фізичній особі, якщо його надіслано на адресу за місцем проживання (податковою адресою) або останнього відомого його місцезнаходження, при цьому податковою адресою платника податків фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.
Як встановлено судом апеляційної інстанції та підтверджено матеріалами справи, винесені  позивачем податкові повідомлення рішення форми «Ф»: №  0353658-2406-0464/2 від 30.06.2022 (а.с.4); № 0353658-2406-0464/1 від 30.06.2022 (а.с.4); №  0353658-2406-0464  від 30.06.2022 (а.с.5); № 770394-2407-0417 від 05.05.2021 (а.с.9); № 75371-2407-0417 від 09.06.2022 (а.с.13) направлені засобами поштового зв`язку рекомендованими листами з повідомленням за адресою: АДРЕСА_4 , проте всі були повернуті з відміткою «За закінченням терміну зберігання», «Адресат відсутній за вказаною адресою» з поміткою «дом развален» (а.с. 5-6, 14, 17,). 
Податкова вимога форми «Ф» від 02.10.2019 № 432548-53 на суму 82699,82 грн. направлена на адресу платника податків засобами поштового зв`язку - АДРЕСА_4 , також була повернута на адресу контролюючого органу «за закінченням терміну зберігання».
Відповідно до листа Управління у сфері державної реєстрації Департаменту адміністративних послуг від  27.03.2023 № 24903/5, направленого Новомосковському відділу по роботі з податковим боргом управління по роботі з податковим боргом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, зазначено, що згідно даних реєстру територіальної громади м.  Дніпро, ОСОБА_1 знято з реєстрації місця проживання за адресою: АДРЕСА_5 , з 23.02.2017. Інформація про реєстрацію місця проживання ОСОБА_1 на території м. Дніпра відсутня (а.с. 22).
Проте, адресою реєстрації відповідача (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_2 , номер облікової картки застрахованої особи НОМЕР_3 ) з березня 2017 року та по теперішній час є: АДРЕСА_2 .
Таким чином, не отримання відповідачем винесених Головним  управлінням ДПС у Дніпропетровській області податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги, які направлялись за адресою: АДРЕСА_4 , зумовлено направленням цих податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги на адресу, яка фактично не була місцем реєстрації відповідача.  
Отже, у зв`язку з неотриманням відповідачем означених вище податкових повідомлень-рішень за встановлених вище обставин, суми грошових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та орендної  плати за земельні ділянки з фізичних осіб, визначені цими податковими повідомленнями-рішеннями, не набули статусу узгодженого податкового зобов`язання, відповідно, у позивача не виникло право звернення до суду із даним позовом про стягнення з відповідача суми податкового боргу 332  372,99 грн. згідно з положеннями п.  87.11  ст.  87 ПК України, тому правові підстави для задоволення   позову відсутні.
Судом першої інстанції неповно з`ясовані обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовані норми права, що відповідно до ст.317 КАС України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції з прийняттям нового рішення про відмову у задоволенні позову.
Керуючись ст.ст. 311, 315, 317, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд                                  
ПОСТАНОВИВ: 
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 липня 2023 року у справі № 160/8614/23 скасувати, прийняти нове рішення.
У позові відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили відповідно до ст.325 КАС України, може бути оскаржена до касаційного суду у випадках та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України. 
   
Головуючий - суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко