ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 804/5145/16                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Верба І.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  05 лютого 2024 року                                                             м. Київ
          Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді                                                             Коротких А.Ю.,
суддів                                                                                Єгорової Н.М.,
                                                                                          Чаку Є.В.,
розглянувши в порядку письмового провадежння апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2016 року у справі за адміністративним позовом державного підприємства "Конструкторське бюро "Південне" ім. М.К. Янгеля" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС, третя особа - Рада національної безпеки і оборони України в особі апарату Ради національної безпеки і оборони України, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
                                                    В С Т А Н О В И В :
Державне підприємство "Конструкторське бюро "Південне" ім. М.К. Янгеля" (далі - позивач, Підприємство, платник) звернулося до суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Дніпропетровську Міжрегіонального ГУ ДФС (далі - відповідач, Інспекція, контролюючий орган), третя особа - Рада національної безпеки і оборони України в особі апарату Ради національної безпеки і оборони України (далі - третя особа, РНБО), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.03.2016 року №0000074001.
Дніпропетровський окружний адміністративний суд постановою від 13.10.2016 року (ухваленою у закритому судовому засіданні), залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 21.03.2017 року, позов задовольнив повністю, визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення від 10.03.2016 року №0000074001.
Постановою Верховного Суду від 23 листопада 2023 року ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21.03.2017 року скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 04 грудня 2023 року прийнято справу №804/5145/16 за адміністративним позовом державного підприємства "Конструкторське бюро "Південне" у М.К. Янгеля" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС, третя особа - Рада національної безпеки і оборони України в особі Апарату Ради національної безпеки і оборони України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення до свого провадження.
Розгляд апеляційної скарги Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2016 року у відкритому судовому засіданні на 15 січня 2024 року на 14:50.
15 січня 2024 року розгляд справи відкладено на 05 лютого 2024 року на 15:20.
Сторони були належним чином повідомлені про дату апеляційного розгляду справи - 05 лютого 2024 року, проте у судове засідання не з`явилися. За таких обставин колегія суддів, керуючись п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила перейти до розгляду справи в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами.
Дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Суд першої інстанції встановив, що у січні - лютому 2016 року працівниками СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську на підставі повідомлення ПАТ «АКБ «Новий» від 03.08.2015 року №132/05 (т. 1 а.с. 125) та від 07.09.2015 року №2/5-1347(2) (т. 1 а.с. 126), наказів від 12.01.2016 року №4 (т. 1 а.с. 113) та від 29.01.2016 року №37 (т. 1 а.с. 114) проведено документальну невиїзну перевірку ДП «КБ «Південне» з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічних контрактів №АУ-2013 від 05.09.2013 року з ЗАТ «Асконд», Росія; №УЦЗ-18М/2010 від 11.01.2010 року з ФДУП «Центр експлуатації об`єктів наземної космічної інфраструктури», Росія; №6603 від 20.06.2013 року з ВАТ «Конструкторське бюро хімавтоматики», Росія; №40/13 від 16.07.2013 року з ФГУП «ПНН «Квант», Росія; №14/006 від 01.02.2014 року з АНО «Секція «Інженерні проблеми стабілізації і конверсії» Російської інженерної академії», Росія, за період з 12.12.2013 року по 30.11.2015 року.
У ході перевірки податковим органом було виявлено порушення Позивачем:
- при виконанні договору №АУ-2013 від 05.09.2013 року з ЗАТ «Асконд» (Росія) порушено ст. ст. 2, 6 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині неотримання робіт, послуг, по строку 26.04.2015 року на суму 1 120 000,00 російських рублів, по строку 22.08.2015 року - на суму 600 000,00 російських рублів;
- при виконанні договору №УЦЗ-18М/2010 від 11.01.2010 року з ФГУП «Центр експлуатації об`єктів наземної космічної інфраструктури» (Росія) порушено ст. ст. 2, 6 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині неотримання робіт, послуг по строку 22.08.2015 року на суму 8 000 000,00 рос. руб.;
- при виконанні договору №6603 від 20.06.2013 року з ВАТ «Конструкторське бюро хімавтоматики» (Росія) порушено ст. ст. 2, 6 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині неотримання робіт, послуг по строку 22.08.2015 року на суму 6 400 000,00 рос. руб.;
- при виконанні договору №42-12/03 від 27.06.2013 року з ВАТ «Авангард» (Росія) порушено ст. ст. 2, 6 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині неотримання робіт, послуг по строку 02.07.2015 року на суму 1 100 000,00 рос. руб.;
- при виконанні договору №40/13 від 16.07.2013 року з ВАТ «НПП «Квант» (Росія) порушено ст. ст. 2, 6 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині неотримання робіт, послуг по строку 26.07.2015 року на суму 1 050 000,00 рос. руб.;
- при виконанні договору №14/006 від 01.02.2014 року з АНО «Секція «Інженерні проблеми стабілізації і конверсії» Російської інженерної академії» (Росія) порушено ст. ст. 2, 6 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині неотримання робіт, послуг по строку 01.10.2015 року на суму 840 000,00 рос. руб.
Крім того, встановлено порушення ст. ст. 9, 10 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року №15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» та п. 1 Указу Президента України від 18.06.1994 року №319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, які незаконно знаходяться за її межами» в частині порушення порядку декларування валютних цінностей станом на 01.07.2015 року, 01.10.2015 року.
Результати перевірки зафіксовані в акті від 19.02.2016 року №31/28-01-40-14308304 (т. 1 а.с. 10-34). За наслідками розгляду заперечень на вказаний акт перевірки (т. 1 а.с. 105-106) Відповідач листом від 03.03.2016 року №27/28-01-40-14308304 (т. 1 а.с. 107-108) повідомив про залишення його висновків без змін.
На підставі викладених в акті перевірки висновків Відповідачем 10.03.2016 року винесено податкове повідомлення-рішення форми «У» №0000074001, яким Позивачу нараховано суму грошового зобов`язання за платежем: «Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства» у розмірі 2 197 286,75 грн. (т. 1 а.с. 35).
За наслідками адміністративного оскарження рішенням ДФС України від 28.07.2016 року №16202/6/99-99-11-01-02-25 (т. 1 а.с. 37-41) вказаний акт індивідуальної дії було залишені без змін.
Надаючи оцінку правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд першої інстанції встановив, що 29.08.2003 року між військовою частиною НОМЕР_1 (Росія) (Замовник) та ДП «КБ «Південне» (Виконавець) укладено державний контракт №Р21-04-03 на виконання дослідно-конструкторської роботи за темою: «Продовження строку експлуатації комплексу П118М з виробом А18М до 25 років» (Шифр «Заряд`є-2-18М-1»), за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати та здати Замовнику, а останній зобов`язується прийняти та оплатити дослідно-конструкторську роботу за темою «Продовження строку експлуатації комплексу П118М з виробом А18М до 25 років» (Шифр «Заряд`є-2-18М-1») (т. 1 а.с. 152-161).
Пунктом 35 вказаного Державного контакту визначено, що сторони беруть на себе взаємні зобов`язання по забезпеченню конфіденційності відомостей, що стосуються предмету цього контракту, ходу його виконання та отриманих результатів.
Судом першої інстанції встановлено, що на виконання зобов`язань за цим Державним контрактом, ДП «КБ «Південне» було укладено ряд договорів.
Між ДП «КБ «Південне» (Замовник) та ЗАТ «Асконд» (Виконавець) (Росія) укладено договір надання послуг №АУ-2013 від 05.09.2013 року, згідно умов якого Виконавець зобов`язується поставити Замовнику у відповідності з узгодженим Генеральним Замовником Переліком промислової продукції (комплектуючі елементи виробів А18М), а Замовник зобов`язується прийняти промислову продукцію і оплатити виконані при цьому роботи; Виконавець зобов`язується надати послуги по поставці Генеральному замовнику - департаменту Міноборони РФ по забезпеченню Державного оборонного замовлення документації технічної у відповідності з узгодженим з Генеральним замовником переліком на документацію технічну, розроблену Замовником в результаті виконання ОКР; Замовник зобов`язується відправити документацію технічну на адресу виконавця і оплатити виконання виконавцем послуги по поставці документації технічної Генеральному замовнику (т 1 а.с. 224-237).
Умови поставки СРТ - прикордонна станція України і Російської Федерації (Інкотермс - 2010), пункт переходу - Станція Соловей-експорт російсько-українського кордону. Поставка промислової продукції здійснюється в рамках ОКР «Заряд`є-2-18М-1» для проведення досліджень і є складовою частиною робіт, передбачених узгодженням №59/13 до Держконтракту №Р21-04-03 від 29.08.2003 року.
Поставка документації технічної здійснюється в рамках ОКР «Заряд`є-2-18М-1» і є складовою частиною робіт, передбачених додатковим узгодженням №60/13 до Держконтракту №Р21-04-03 від 29.08.2003 року.
Виконана робота по дійсному договору оплачується за ціною, узгодженою з Виконавцем і Замовником. Орієнтовна ціна роботи по дійсному договору відповідно протоколу узгодженої орієнтованої ціни встановлена у розмірі 6 150 000 рос. руб.
Аванс на виконання робіт складає не менш ніж 40% вартості робіт по договору і буде перераховано впродовж п`яти банківських днів після надходження грошових засобів від Генерального замовника по заявці виконавця на авансування.
У разі невиконання робіт по договору у повному обсязі впродовж 180 днів після отримання авансу, Виконавець оформляє акт здачі-приймання за частково виконані роботи в обсязі отриманого авансу. При остаточному звіті за виконані роботи Виконавець надає Замовнику акт здачі-приймання на загальну суму виконаних робіт, в якому повинна бути відображена сума отриманого авансу на посилання на акт здачі-приймання за частково виконані роботи.
Оплата вартості роботи за вирахуванням авансу виконується Замовником по рахунку Виконавця, який пред`являється з додаванням акта про здачу-приймання робіт.
Оплата роботи виконується платіжним дорученням Замовника на підставі двостороннього акту здачі-приймання робіт після надходження грошових коштів від генерального замовника.
Відповідно до умов даного договору ДП «КБ «Південне» здійснило передплату на загальну суму 1720000 рос. руб. (471906 грн.) наступним чином: платіжне доручення № 115 від 12.12.2013 року на суму 1120000 рос. руб. (273504 грн.) та платіжне доручення № 34 від 09.04.2014 року на суму 600000 рос. руб. (198402 грн.). Строк отримання послуг по даному контракту 26.04.2015 року та 22.08.2015 року відповідно.
Послуги з поставки промислової продукції (комплектуючі елементи виробу А18М) в рамках ДКР «Заряд`є-2-18М-1» для проведення досліджень та послуги з поставки Генеральному замовнику - департаменту Міноборони РФ із забезпечення Державного оборонного замовлення технічної документації, розробленої ДП «КБ «Південне» за результатами виконання ДКР «Заряд`є-2-18М-1» підприємство не отримало.
По даному контракту виникла прострочена дебіторська заборгованість у сумі 1720000 рос. руб. зі строком погашення 26.04.2015 року на суму 1120000 рос. руб. 22.08.2015 року на суму 600000 рос. руб.
Крім того, Між ДП «КБ «Південне» (Замовник) та ФГУП «Центр експлуатації об`єктів наземної космічної інфраструктури» (Виконавець) (Росія), укладено контракт від 11.01.2010 року №УЦЗ-18М/2010, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати і здати Замовнику, а останній зобов`язується прийняти і оплатити роботи за темою «Проведення комплексу експериментальних досліджень по обґрунтуванню можливості продовження строку експлуатації ККП і ІДВМ на 12 років зверх гарантійного строку експлуатації встановленого у складі виробу А18М із збільшенням призначеного ресурсу безперервної роботи приладів ККП» (т. 1 а.с. 174-184).
Дійсний контракт виконується в рамках Державного контракту. Джерело фінансування робіт по договору - бюджет Російської Федерації.
Вартість робіт (послуг) по дійсному контракту з урахуванням додаткових узгоджень №1,2, 3,4, 5 встановлюються в сумі 211619600,14 рос. руб.: 2010 рік - етап 1, 32000000 рос. руб.; 2011 рік - етап 2, 51539600,14 рос. руб.; 2012 рік - етап 3, 46500000 рос. руб.; 2013 рік - етап 4, 65000000 рос. руб.; 2014 рік (перше півріччя) - етап 5, 10000000 рос. руб.
В якості розрахункової одиниці приймається рубль Російської Федерації. Видача авансу здійснюється в обсязі не менш ніж 40% від вартості робіт по контракту впродовж 10 днів після надходження коштів від Генерального Замовника. Погашення авансу виконується при розрахунках за роботи (послуги), на проведення яких він видавався впродовж бюджетного року.
Оплата робіт виконується за фактично виконану роботу, прийняту 665 ВП МО РФ, впродовж 20 днів після прийняття робіт генеральним замовником і надходженням від нього грошових засобів.
Виконавець звільняється від відповідальності за часткове або повне невиконання своїх зобов`язань, коли це невиконання є наслідком обставин нездоланної сили. До обставин нездоланної сили відносяться події, на які Виконавець не може вплинути і за виникнення яких не несе відповідальності.
При настанні форс-мажорних обставин строк виконання зобов`язань відсувається співмірно часу, впродовж якого будуть діяти такі обставини.
За період, по якому Відповідачем проводилась перевірка, ДП «КБ «Південне» здійснило оплату на загальну суму 26600000 рос. руб. (7064348 грн.) наступним чином: платіжне доручення № 13 від 21.01.2014 на суму 18600000 рос. руб. (4418988 грн.) та платіжне доручення № 32 від 09.04.2014 року на суму 8000000 рос. руб. (2645360 грн.). Строк отримання робіт (послуг) по даному контракту 05.06.2015 року та 22.08.2015 року відповідно.
По даному контракту виникла прострочена дебіторська заборгованість у сумі 8000000 рос. руб. зі строком погашення 22.08.2015 року.
Крім іншого, судом першої інстанції встановлено, що між ДП «КБ «Південне» (Замовник) та ВАТ «Конструкторське бюро хімавтоматики» (Виконавець) (Росія) укладено договір №6603 від 20.06.2013 року, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати й у відповідності з умовами дійсного договору своєчасно надати Замовнику, а Замовник зобов`язується прийняти і оплатити дослідно-конструкторську роботу за темою «Заряд`є-2-18М-1»: ОКР «Проведення опитно-конструкторських робіт по оцінки можливості продовження строку експлуатації комплектуючих елементів виробу А18М в забезпечення підтвердження можливості продовження строку експлуатації комплексу П118М». Дана робота проводиться в рамках державного оборонного замовлення. Підстава для укладання договору - технічне завдання А18М.12.7619.123ТЗ, доповнення до ТЗ №1-3, лист ДП «КБ «Південне» №123/3631 від 03.06.2013 року, Держконтракт №21-04-03 від 29.08.2003 року (т. l a.c.185-191).
Валюта-договору - рублі Російської Федерації. Орієнтовна ціна виконаних робіт складає 20000000 рос. руб.
Замовник зобов`язаний в 10-ти денний строк з моменту отримання грошових коштів від Генерального замовника перерахувати Виконавцю аванс упродовж 40% від вартості робіт. При отримані авансу на виконання робіт по даному договору Виконавець зобов`язаний у письмовій формі повідомити 8 відділ 214 ВП МО РФ (територіального) в 3-х денний строк.
Оплата виконаних робіт з урахуванням виданого авансу виконується Замовником по рахунку Виконавця на підставі підписаного справжнього акта прийомки етапу впродовж 60 календарних днів зі дня його підписання (при умові отримання грошових коштів від Гензамовника).
Робота по даному договору фінансується із коштів Федерального бюджету Російської Федерації.
Сторона, для якої створилася неможливість виконання зобов`язань по дійсному державному контракту внаслідок обставин непереборної сили, не пізніше 3 днів з моменту їх настання в письмовій формі повідомляє іншу Сторону з додатками документів, які підтверджують факт настання вказаних обставин.
Коли обставини непереборної сили безпосередньо вплинули на виконання зобов`язань в строк, встановлений в дійсному договорі, строк виконання зобов`язань відсувається співмірно часу дії відповідних обставин, але не більш ніж на 3 місяці.
У разі коли обставини непереборної сили будуть продовжуватися більш 3-х місяців підряд, сторони проведуть переговори з ціллю виявлення прийнятних варіантів виконання своїх зобов`язань по дійсному договору.
Доказом наявності обставин непереборної сили і їх тривалості є відповідне письмове свідоцтво органів державної влади Російської Федерації.
За період, що був предметом перевірки, ДП «КБ «Південне» здійснило оплату на загальну суму 10254250 рос. руб. (3021497,16 грн) наступним чином: платіжне доручення № 17 від 24.01.2014 року на суму 3854250 рос. руб. (905209,16 грн.) та платіжне доручення № 33 від 09.04.2014 року на суму 6400000 рос. руб. (2116288,00 грн.). Строк отримання робіт (послуг) по даному контракту 08.06.2015 року та 22.08.2015 року відповідно.
По даному контракту виникла прострочена дебіторська заборгованість у сумі 6400000 рос. руб. зі строком погашення 22.08.2015 року.
Також між ДП «КБ «Південне» (Замовник) та ВАТ «Авангард» (Виконавець) (Росія) укладено договір №42-12/03 від 27.06.2013 року, згідно якого Виконавець зобов`язується виконати і здати Замовнику, а останній зобов`язується прийняти і оплатити дослідно-конструкторську роботу за темою «Проведення дослідно-конструкторських робіт по продовженню строку експлуатації комплектуючих елементів виробу А18М в забезпечення підтвердження можливості продовження строку експлуатації комплексу П118М» (т. 1 а.с. 211-223).
Орієнтовна ціна ОКР по дійсному договору встановлюється в сумі 1684378 рос. руб.: етап 1 - 1271655 рос. руб.; етап 2 - 412723 рос. руб. Фінансування робіт по дійсному договору здійснюється за рахунок засобів Федерального бюджету РФ. Видача авансу виконується замовником впродовж 10-ти календарних днів після підписання дійсного договору в розмірі не менш ніж 40% від вартості ОКР.
Виконавець приступає до виконання робіт по надходженню авансу. Оплата виконаної ОКР за відрахуванням авансу виконується Замовником впродовж 10-ти банківських днів з дати затвердження Замовником Акта прийомки робіт шляхом перерахування грошових коштів з особистого рахунку Замовника на розрахунковий рахунок Виконавця. Роботи, які припинені з вини Замовника, оплачуються Замовником по фактично понесеним витратам з рівнем рентабельності, передбаченим у ціні на дану ОКР. Виконавець зобов`язаний протягом доби з моменту отримання платежу (у тому числі авансу) повідомити 52 ПІП МО РФ про надходженні грошових коштів від Замовника
Сторони звільняються від відповідальності за часткове або повне невиконання зобов`язань по дійсному договору у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації, у тому разі при виникненні обставин непереборної сили, заборон компетентних державних органів або інших обставин, які знаходяться поза контролем сторін і виниклих після підписання дійсного договору.
Коли будь-яка із обставин непереборної сили, які виникли після підписання дійсного договору, безпосередньо вплинула на виконання зобов`язань в строк, який встановлений у договорі, то строк виконання зобов`язань по договору збільшується співрозмірно часу дії відповідних обставин, але не більш ніж на три місяці.
У разі настання в період строку дії договору обставини непереборної сили продовженням більш ніж 90 календарних днів будь-яка із сторін вправі ініціювати розірвання договору.
Так, ДП «КБ «Південне» по даному договору здійснило оплату згідно платіжного доручення № 20 від 17.02.2014 року на суму 1100000 рос. руб. (269588 грн.), строк виконання робіт (послуг) - 02.07.2015 року.
Роботи за темою «Проведення дослівно-конструкторських робіт по продовженню строку експлуатації комплектуючих елементів виробу А18М в забезпечення підтвердження можливості продовження строку експлуатації комплексу П118М» підприємство не отримало.
По даному контракту виникла прострочена дебіторська заборгованість у сумі 100000 рос. руб. зі строком погашення 02.07.2015 року.
Поряд з іншим, судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що між ДП «КБ «Південне» (Замовник) та ВАТ «НПП «Квант» (Виконавець) (Росія) укладено договір №40/13 від 16.07.2013 року, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати і здати Замовнику, а останній зобов`язується прийняти і оплатити роботу за темою «Проведення робіт по продовженню строків експлуатації бортової батареї 15Л860-31» (шифр «Заряд`є-2-18М-1») (т. 1 а.с. 192-205).
Фіксована ціна робіт по дійсному договору складає 1457500 рос. руб. Замовник перераховує Виконавцю аванс у розмірі 50% ціни етапу в 10-денний строк з моменту отримання грошових коштів від Генерального замовника. Оплата виконаних робіт (за відрахуванням авансу) виконується на підставі акту здачі-приймання робіт в продовж 10 днів з дати отримання рахунку Виконавця.
У разі призупинення робіт по ініціативі Замовника, останній оплачує фактичні витрати з відсотками рентабельності, закладеним в ціні договору.
Сторона несе майнову відповідальність за невиконання зобов`язань, якщо не доведе, що належне виконання їх було неможливо із-за не переробної сили (форс-мажор): пожежі, повені, урагану, епідемії, військових дій, народних хвилювань, актів органів державної влади і управління або невиконання цими органами своїх зобов`язань.
Так, ДП «КБ «Південне» по даному договору здійснило оплату згідно платіжного доручення № 26 від 13.03.2014 року на суму 1050000 рос. руб. (267120 грн.), строк виконання робіт (послуг) 26.07.2015 року.
Роботу за темою «Проведення робіт по продовженню строків експлуатації бортової батареї 15Л860-31» підприємство не отримало.
По даному контракту виникла прострочена дебіторська заборгованість у сумі 1050000 рос. руб. зі строком погашення 26.07.2015 року.
Між ДП «КБ «Південне» (замовник) та «Автономна некомерційна організація «Секція «Інженерні проблеми стабільності та конверсії» Російської інженерної академії» (АНО «СІП РІА»)» (Виконавець) (Росія) укладено договір №14/006 від 01.02.2014 року, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати Замовнику, а останній зобов`язується прийняти і оплатити складову частину дослідно-конструкторської роботи за темою: «Проведення опитно-конструкторських робіт по продовженню строку експлуатації комплектуючих елементів виробу А18М в забезпечення підтвердження можливості продовження строку експлуатації комплексу П118МС» (т. 1 а.с. 206-210).
Підстава для виконання робіт: Державний контракт від 29.08.2003 року №Р21- 04-03, в рамках етапу 18 (ОКР «Зарядье-21-18М-1»).
Орієнтовна ціна роботи встановлена в сумі 2100000 рос. руб.
Видача авансу виконується в процентному відношенні від отриманих грошових коштів від Держзамовника. У разі невиконання робіт по договору у повному обсязі в продовж 90днів після отримання авансу виконавець оформлює акт здачі - приймання за частково виконані роботи в обсязі отриманого авансу.
Робота, припинена за провиною замовника, оплачується по фактично зробленим витратам з рівнем рентабельності, передбаченим в ціні на дану роботу.
Так, ДП «КБ «Південне», по даному договору здійснило оплату згідно платіжного доручення № 42 від 19.05.2014 року на суму 840000 рос. руб. (284558,40 грн.), строк виконання робіт (послуг) - 01.10.2015 року.
Роботу за темою «Проведення опитно-конструкторських робіт по продовженню строку експлуатації комплектуючих елементів виробу А18М в забезпечення підтвердження можливості продовження строку експлуатації комплексу П118МС» підприємство не отримало.
По даному контракту виникла прострочена дебіторська заборгованість у сумі 840000 рос. руб. зі строком погашення 01.10.2015 року.
Таким чином, як встановлено судом першої інстанції та сторонами не спростовано встановлені у ході перевірки обставини, станом на 01.10.2015 року ДП «КБ «Південне», в пункті 13 розділу II «Фінансові вкладення» Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами №9214507242 від 19.10.2015 року не задекларувало прострочену дебіторську заборгованість:
- у сумі 600000 рос. руб., яка виникла по контрактом №АУ-2013 від 05.09.2013 року з ЗАТ «Асконд», Росія;
- у сумі 8000000 рос. руб., яка виникла по контрактом №УЦЗ-18М/2010 від 11.01.2010 року ФДУП «Центр експлуатації об`єктів наземної космічної інфраструктури», Росія;
- у сумі 6400000 рос. руб., яка виникла по контрактом №6603 від 20.06.2013 року з ВАТ «Конструкторське бюро хімавтоматики», Росія;
- у сумі 1100000 рос. руб., яка виникла по контрактом №42-12/03 від 27.06.2013 року з ВАТ «Авангард», Росія;
- у сумі 1050000 рос. руб., яка виникла за контрактом №40/13 від 16.07.2013 року з ФГУП «ПНН «Квант», 129626, Росія.
На підставі встановлених вище обставин, здійснивши системний аналіз приписів ст. ст. 1, 2, 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», п. 6.2 затвердженого рішенням президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 року №44(5) Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), а також ряду підзаконних актів, суд першої інстанції дійшов до висновку, що наявність факту порушення вимог законодавства про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті не може бути підставою для нарахування пені на суму недопоставлених послуг за умови підтвердження існування обставин непереборної сили та неможливості виконання зобов`язань за зовнішньоекономічними контрактами всупереч національних інтересів України.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до ч. ч. 1, 4 ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (далі - Закон) у редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин, імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.
Приписи ч. 1 ст. 4 Закону визначають, що порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Тобто, порушення Позивачем при виконанні договору №АУ-2013 від 05.09.2013 року з ЗАТ «Асконд» (Росія) в частині неотримання робіт, послуг по строку 26.04.2015 року на суму 1 120 000,00 російських рублів, по строку 22.08.2015 року - на суму 600 000,00 російських рублів; при виконанні договору №УЦЗ-18М/2010 від 11.01.2010 року з ФГУП «Центр експлуатації об`єктів наземної космічної інфраструктури» (Росія) в частині неотримання робіт, послуг по строку 22.08.2015 року на суму 8 000 000,00 рос. руб.; при виконанні договору №6603 від 20.06.2013 року з ВАТ «Конструкторське бюро хімавтоматики» (Росія) в частині неотримання робіт, послуг по строку 22.08.2015 року на суму 6 400 000,00 рос. руб.; при виконанні договору №42-12/03 від 27.06.2013 року з ВАТ «Авангард» (Росія) в частині неотримання робіт, послуг по строку 02.07.2015 року на суму 1 100 000,00 рос. руб.; при виконанні договору №40/13 від 16.07.2013 року з ВАТ «НПП «Квант» (Росія) в частині неотримання робіт, послуг по строку 26.07.2015 року на суму 1 050 000,00 рос. руб.; при виконанні договору №14/006 від 01.02.2014 року з АНО «Секція «Інженерні проблеми стабілізації і конверсії» Російської інженерної академії» (Росія) в частині неотримання робіт, послуг по строку 01.10.2015 року на суму 840 000,00 рос. руб., які зафіксовані в акті перевірки, дійсно мали місце, що, як було встановлено судом першої інстанції, не заперечується сторонами.
Частиною 4 статті 6 вказаного Закону передбачено, що розрахунки за експортно-імпортними операціями суб`єктів космічної діяльності, визначених відповідно до статті 1 Закону України «Про космічну діяльність», а також суб`єктів літакобудування, що підпадають під дію норм статті 2 Закону України «Про розвиток літакобудівної промисловості», після перерахування авансових платежів за виконання робіт з виготовлення (розробки) агрегатів, систем космічних ракетних комплексів (космічних ракет-носіїв), космічних апаратів, наземного сегмента космічних систем та їх агрегатів, систем і комплектуючих, а також з розробки, виробництва, переобладнання, ремонту, модифікації, технічного обслуговування авіаційної техніки та авіаційних двигунів здійснюються у строк до 500 календарних днів. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Водночас, суд першої інстанції з посиланням на ч. ч. 6, 7 ст. 6 Закону обґрунтовано підкреслив, що якщо перевищення строків, зазначених у статтях 1 і 2 цього Закону, обумовлено виникненням форс-мажорних обставин, перебіг зазначених строків зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.
Підтвердженням форс-мажорних обставин є сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов договору.
Як вбачається з матеріалів справи, Торгово-промисловою палатою України видано 23.01.2015 року сертифікат №2658 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) (т. 2 а.с. 1), в якому зафіксовано, що обставини на території України, що спричинили невиконання Державного контракту на виконання дослідно-конструкторських робіт №Р21-04-03, укладеного 29.08.2003 року між ДП «КБ «Південне» та військовою частиною НОМЕР_1 (РФ), є форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили), які почалися з 02.07.2014 року й продовжують свою дію.
Враховуючи, договори Позивача з ЗАТ «Асконд» (Росія), ФГУП «Центр експлуатації об`єктів наземної космічної інфраструктури» (Росія), ВАТ «Конструкторське бюро хімавтоматики» (Росія), ВАТ «Авангард» (Росія), ВАТ «НПП «Квант» (Росія), АНО «Секція «Інженерні проблеми стабілізації і конверсії» Російської інженерної академії» (Росія) були укладені саме на виконання Державного контракту, судова колегія приходить до висновку про передчасність твердження СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську про неможливість застосування до спірних правовідносин виданого ТПП України сертифікату №2658 від 23.01.2015 року, оскільки, на думку колегії суддів, неможливість виконання Державного контракту тягне за собою засвідчення неможливості виконання пов`язаних з ним договорів.
Посилання апелянта на те, що наявність форс-мажорних обставин не підтверджена уповноваженим органом Російської Федерації судом апеляційної інстанції оцінюється критично, оскільки приписи ч. 7 ст. 6 Закону прямо передбачають достатність підтвердження форс-мажорних обставин відповідним сертифікатом Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).
Крім того, суд першої інстанції правильно зауважив, що обставини непереборної сили, зафіксовані у сертифікаті ТПП України, стали прямим наслідком уведення в дію Указом Президента України від 14.04.2014 року №405/2014 рішення РНБО України від 13.04.2014 року «Про невідкладні заходи із запобігання терористичної загрози та збереження територіальної цілісності України».
Суд першої інстанції вірно звернув увагу, що 19.12.2013 року Державною службою експортного контролю України було видано Позивачу дозвіл №28145200 (т. 1 а.с. 42-43) на експорт до Російської Федерації послуг з проведення дослідно-конструкторських робіт щодо продовження терміну експлуатації РК П118М з виробом А18М. Водночас, згідно з листом Державної служби експортного контролю України від 20.06.2014 року №1854/24-14 повідомлено Міндоходів України та ДП «КБ «Південне» про зупинення дії даного дозволу у відповідності до абз. абз. 1, 2 ч. 7 ст. 16 Закону України «Про державний контроль за міжнародними передачами товарів військового призначення та подвійного використання» (т. 1 а.с. 71). Наведене, на переконання суду апеляційної інстанції, підтверджує у свою чергу неможливість виконання Позивачем умов Державного контракту та укладених з метою його виконання договорів з резидентами Російської Федерації.
Крім того, 27.05.2015 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 20.05.2015 року №307 «Про припинення дії Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про військово-технічне співробітництво», у рамках виконання якої здійснювалися роботи за Державним контрактом та іншими укладеними Позивачем зовнішньоекономічними договорами.
При цьому Дніпропетровський окружний адміністративний суд обґрунтовано наголосив, що контрагентами ДП «КБ «Південне» були надіслані у встановлений договорами строк акти здачі-прийняття робіт, послуг, науково-технічної продукції (т. 1 а.с. 48-51, 54-55, 58-59, 62, 65-66, 67-68), однак останні не були затверджені Позивачем у зв`язку з існуванням наведених вище обставин.
Щодо зазначення Верховним Судом необхідності дослідження змісту документа Державного космічного агентства України від 01.10.2014 року №083т (ДП «КБ «Південне» від 06.10.2014 року №71т), колегія суддів зазначає наступне.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 04 грудня 2023 року витребувано у Генерального директора державного підприємства "Конструкторське бюро "Південне" оригінал листа Державного космічного агентства України 01.10.2014 № 083т (ДП "КБ "Південне" від 06.10.2014 №71т), Прим.№1, на 1 (одному) аркуші, таємно.
12 січня 2024 року на адресу Шостого апеляційного адміністративного суду надійшло клопотання від державного підприємства "Конструкторське бюро "Південне", в якому останній зазначає про те, що неможливо направити оригінал листа Державного космічного агентства України від 01.10.2014 року №083т (ДП «КБ «Південне» від 06.10.2014 року №71т) до режимно-секретного органу Шостого апеляційного адміністративного суду, оскільки у зв`язку з введенням військового стану на території України та реальної загрози захвату режимного підприємства ДП «КБ «Південне» та документації з грифами «таємно» та «цілком таємно», вищезазначений лист було знищено шляхом спалення.
З огляду на викладене, дослідження змісту документа Державного космічного агентства України від 01.10.2014 року №083т (ДП «КБ «Південне» від 06.10.2014 року №71т) є неможливим, у зв`язку із знищенням даного документа.
Колегія суддів із наведеними висновками суду першої інстанції погоджується, оскільки вони знайшли своє підтвердження в ході апеляційного розгляду справи. Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2016 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтями 329, 331 КАС України.

Головуючий суддя:                                                                      Коротких А.Ю.

Судді:                                                                                          Єгорова Н.М.

                                                                                                    Чаку Є.В.