ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

04 січня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 280/1577/22	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Олефіренко Н.А., Суховарова А.В.,     
  
   розглянувши у порядку письмового провадження  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області     на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08.11.2022  (суддя Сацький Р.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “РІЗНОСОЛ ПЛЮС”  до  Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служба України  про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,- 
                                                  
в с т а н о в и В:

У січні 2022 року до  Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю “РІЗНОСОЛ ПЛЮС”  до Головного управління ДПС у Запорізькій області    та Державної податкової служби України , в якому позивач просив суд:  визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиного реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації  № 3271215/40482112 від 22.10.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.07.2021 та зобов`язати Державної податкової служба України   зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 1 від 01.07.2021. Та стягнути витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 4500,00 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08.11.2022 адміністративний позов здоволено частково.  
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3271215/40482112 від 22.10.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "РІЗНОСОЛ ПЛЮС" було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.07.2021.
Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1 від 01.07.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "РІЗНОСОЛ ПЛЮС" судові витрати, у вигляді судового збору у сумі 2481 грн 00 коп та витрати на правничу допомогу у сумі 2250 грн 00 коп.
Не погодившись з рішенням суду, Головного управління ДПС у Запорізькій області   подало  апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення  суду та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
           
          Апеляційна скарга обґрунтована тим, що у комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, оскільки позивачем не в повній мірі надано документи, а контролюючий орган діяв з підстав та в межах повноважень та у спосіб передбачений законодавством України з врахуванням поданих позивачем пояснень та документів. 
Дослідивши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши обставини по справі, колегія суддів, вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення  з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції  та матеріалами справи підтверджено, позивач зареєстрований 13.05.2016 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, керівником товариства Мала Вікторія Андріївна з 11.05.2016 (рішення  № 1 від 11.05.2016, наказ № 1 від 13.05.2016) по сьогоднішній день.
Відповідно до Статуту метою діяльності товариства є отримання прибутку.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області  про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3271215/40482112 від 22.10.2021 Товариству з обмеженою відповідальністю "РІЗНОСОЛ ПЛЮС" було відмовлено у реєстрації податкової накладної   № 1 від 01.07.2021.
Позивач у липні 2021 року мав господарські відносини з Товариством з обмеженою відповідальністю "СОЦІАЛЬНІ ІНІЦІАТИВИ ЗАПОРІЖЖЯ" (код ЄДРПОУ 38626382) (далі - ТОВ "СОЦІАЛЬНІ ІНІЦІАТИВИ ЗАПОРІЖЖЯ"). Господарські операції здійснювались на підставі Договору № 7511 від 01.08.2020, за яким позивач (Постачальник) зобов`язується передати, а ТОВ "СОЦІАЛЬНІ ІНІЦІАТИВИ ЗАПОРІЖЖЯ" (Покупець) прийняти та оплатити товар – продукти харчування овочі, фрукти в асортименті, що є в наявності у постачальника на умовах, передбачених цим договором.
На підставі видаткової накладної № РН-0000004 від 01.07.2021, якою визначено номенклатуру товару на загальну суму 105   743,72 грн, в т.ч. ПДВ – 17   623,95 грн, яка від ТОВ "СОЦІАЛЬНІ ІНІЦІАТИВИ ЗАПОРІЖЖЯ" підписана комірником Масловою С.Є. на підставі додаткової угоди від 30.06.2021 до договору № 7511 від 01.08.2020, здійснено реалізацію товару за Договором № 7511 від 01.08.2020. Так, на дату виникнення податкових зобов`язань, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, а саме поставки товару, було складено податкову накладну № 1 від 01.07.2021, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено.
Поставка реалізованого товару на адресу ТОВ "СОЦІАЛЬНІ ІНІЦІАТИВИ ЗАПОРІЖЖЯ", здійснювалась відповідно до пункту 3.4 Договору № 7511 від 01.08.2020 на умовах DDP (Інкотермс 2010), засобами та за рахунок постачальника, з 8-00 до 16-00 за адресою покупця. Товар постачається транспортом постачальника. Так, доставка товару здійснювалась безпосередньо позивачем на автомобілі марки CITROEN реєстраційний номер НОМЕР_1 орендованому, відповідно до Договору оренди транспортного засобу від 14.11.2019.
На підставі рахунку-фактури № СФ-0000001 від 01.07.2021, відповідно до платіжного доручення № 492820 оплату за товар отримано частково, про що свідчить банківська виписка від 27.07.2021, у зв`язку із чим у позивача обліковується дебіторська заборгованість                 ТОВ "СОЦІАЛЬНІ ІНІЦІАТИВИ ЗАПОРІЖЖЯ", що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 за липень 2021 року.
Товар, який позивач реалізував ТОВ “СОЦІАЛЬНІ ІНІЦІАТИВИ ЗАПОРІЖЖЯ”, був придбаний у:
- ТОВ "АРГОСТОРГ" (код ЄДРПОУ 43041794), яке є платником ПДВ, та перебуває на загальній системі оподаткування. Господарські операції між позивачем (Покупець) та               ТОВ "АРГОСТОРГ" (Постачальник) здійснювались на підставі Договору поставки № 1/2021 від 01.07.2021, предметом якого є поставка овочів та фруктів, найменування, кількість та ціна яких зазначаються у видаткових накладних. Придбання товару підтверджується видатковою накладною № 590 від 01.07.2021 на загальну суму 74   568,00 грн. Переміщення придбаного товару здійснювалось безпосередньо позивачем та за його рахунок, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 0107 від 01.07.2021. Розрахунок за придбаний товар здійснено частково відповідно до платіжного доручення № 33 від 30.07.2021, у зв`язку із чим у позивача обліковується кредиторська заборгованість перед ТОВ "АРГОСТОРГ", що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за липень 2021 року. Крім того, ТОВ "АРГОСТОРГ" надано висновки фітосанітарної експертизи (аналізів)   № ФЛ 19/0003211-21 від 18.06.2021 та № 60/19-6033/000021 від 26.06.2021.
- ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ), яка перебуває на спрощеній системі оподаткування 2-ї групи, та не є платником ПДВ. Господарські операції між позивачем (Покупець) та ФОП ОСОБА_1 (Постачальник) здійснювались на підставі Договору поставки № 04 від 04.01.2019, предметом якого є поставка овочів та фруктів, найменування, кількість та ціна яких зазначаються у видаткових накладних. Придбання товару підтверджується видатковою накладною № РН-0000040 від 01.07.2021 на загальну суму 65   965,00 грн Розрахунок за придбаний товар, на підставі рахунку-фактури № СФ-0000014 від 01.07.2021, здійснено частково відповідно до платіжного доручення № 37 від 11.08.2021, у зв`язку із чим у позивача обліковується кредиторська заборгованість перед ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за липень 2021 року.
На дату виникнення податкових зобов`язань, відповідно до приписів п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, позивачем на виконання п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України була складена податкова накладна № 1 від 01.07.2021, після чого вона була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Згідно отриманої квитанції від № 9293216909 від 07.10.2021 податкову накладну прийнято, але її реєстрація зупинена. 

Позивач скористався наданим йому правом та подав детальні письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 1 від 01.07.2021, та копії документів на її підтвердження, відповідно до переліку визначеного пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (далі Порядок № 520), що оформлено Повідомленням від 20.10.2021 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Вознесенівської Державної податкової інспекції (Вознесенівський район м.Запоріжжя). Зазначене повідомлення прийнято до розгляду відповідно до квитанції № 2.
Рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій про  реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3271215/40482112 від 22.10.2021 - було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.07.2021.
Позивач не погодившись із рішенням комісії, в порядку передбаченому пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України та пункту 5 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації   податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, в електронній формі засобами електронного зв`язку за допомогою програмного забезпечення M.E.Doc на адресу комісії Державної податкової служби України з питань розгляду скарг подав 04.11.2021 скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних                                   № 3271215/40482112 від 22.10.2021.
Відповідно до Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.11.2021 № 51305/40482112/2 зазначена скарга залишена без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2  ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені  Конституцією  та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено);  добросовісно; розсудливо.
Відповідно до  ст. 201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165  затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами вказаного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не містять конкретного переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданих податкових накладних.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що надані позивачем документи підтверджували здійснення господарської операції, що стали передумовою для складення податкової накладної № 1 від 01.07.2021. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В межах розгляду даної справи апелянтом також не доведено, що  надані позивачем разом з поясненнями первинні документи є недостатніми для підтвердження формування податкових зобов`язань по взаємовідносинам з товариствами.
Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.
Щодо доводів апелянта про втручання судом першої інстанції в дискреційні повноваження податкового органу в частині вирішення питання про реєстрацію податкової накладної, колегія суддів зазначає, що відповідно до ч. 1  ст. 2 КАС України  завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Неправомірна відмова відповідача в реєстрації податкових накладних розглядається у спірних правовідносинах як зловживання останнім наданими законом повноваженнями, що покладає на суд обов`язок усунути таке зловживання шляхом прийняття певного рішення, а тому зобов`язання зареєструвати податкові накладні є належним способом відновлення порушених прав та інтересів позивача.

Таким чином, доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують.
          Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.
Керуючись ст.ст.  243,  316,  322 Кодексу адміністративного судочинства України  суд,-

п о с т а н о в и в:
                    Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області   - залишити без задоволення.
                    Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08.11.2022 - залишити без змін.
                  Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття є остаточною та оскарженню не підлягає.
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров