ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
06 лютого 2024 року           справа №200/16327/21 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г., Компанієць І.Д., розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 10 лютого 2023 року (головуючий суддя І інстанції – Стойка В.В.), складене у повному обсязі 10 лютого 2023 року, у справі № 200/16327/21 за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАР АЛЬЯНС» до Головного управління ДПС  у Донецькій області, Державної  податкової  служби України  про   визнання протиправним  та скасування  рішення, зобов`язати вчинити певні дії,-
                                                            В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАР АЛЬЯНС» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Донецькій області,  Державної податкової служби України, у якій просить:
- визнати неправомірною відмову Державної Податкової служби України у прийнятті Повідомлення №37 від 26.08.2021 р., щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 31.05.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-  визнати неправомірною відмову Державної Податкової служби України у прийнятті повідомлення №38 від 26.08.2021 р., щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №2 від 30.06.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати неправомірною відмову Державної Податкової служби України у прийнятті Повідомлення №40 від 26.08.2021 р., щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 31.08.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- визнати неправомірною відмову Державної Податкової служби України у прийнятті Повідомлення №42 від 27.08.2021 р., щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 31.07.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148106/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 30.09.2020р.; 
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148105/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 31.10.2020р.;
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148104/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 30.11.2020р.; 
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021 р. № 3148103/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 31.12.2020р.; 
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148102/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 31.01.2021р.; 
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148101/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 28.02.2021р.; 
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148100/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 31.03.2021р.; 
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148099/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 30.04.2021р.; 
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № № 3148097/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної№ 4 від 31.05.2021р.; 
-  скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148096/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 30.06.2021р.; 
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148095/33853132 про відмову у реєстрації податкової наісчадної№ З від 31.07.2021р.; 
- скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 05.10.2021р. № 3202284/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 31.08.2021р.; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні ТОВ «ТАР АЛЬЯНС» №3 від 31.05.2020 року, №2 від 31.06.2020 року, №3 від 31.07.2020 року, №3 від 31.08.2020 року, №3 від 30.09.2020 року, №3 від 31.10.2020 року, № 2 від 30.11.2020 року, №3 від 31.12.2020 року, №3 від 31.01.2021 року, №1 від 28.02.2021 року, №1 від 31.03.2021 року, № З від 30.04.2021 року, №4 від 31.05.2021 року, №3 від 30.06.2021 року, №3 від 31.07.2021 року, №5 від 31.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 10 лютого 2023 року позовні вимоги задоволено частково.
Визнано неправомірною відмову Державної Податкової служби України у прийнятті Повідомлення №37 від 26.08.2021 р., щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 31.05.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано неправомірною відмову Державної Податкової служби України у прийнятті повідомлення №38 від 26.08.2021 р., щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №2 від 30.06.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Визнано неправомірною відмову Державної Податкової служби України у прийнятті Повідомлення №40 від 26.08.2021 р., щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 31.08.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано неправомірною відмову Державної Податкової служби України у прийнятті Повідомлення №42 від 27.08.2021 р., щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №3 від 31.07.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Зобов`язано  Державну Податкову службу України прийняти повідомлення №37 від 26.08.2021 р.,  по податкової накладної №3 від 31.05.2020 р.,  повідомлення №38 від 26.08.2021 р., по  податкової накладної №2 від 30.06.2020 р. ,  повідомлення №40 від 26.08.2021 р., по  податкової накладної №3 від 31.08.2020 р.   повідомлення №42 від 27.08.2021 р., по  податкової накладної №3 від 31.07.2020р. та за результатами перевірки прийняти рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних.
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148106/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 30.09.2020р. 
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148105/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 31.10.2020р. 
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148104/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 30.11.2020р.  
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021 р. № 3148103/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 31.12.2020р.   
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148102/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 31.01.2021р.  
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148101/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 28.02.2021р.; 
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148100/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 31.03.2021р.  
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148099/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 30.04.2021р. 
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № № 3148097/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної№ 4 від 31.05.2021р.  
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148096/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 30.06.2021р.  
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 23.09.2021р. № 3148095/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № З від 31.07.2021р.; 
Скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 05.10.2021р. № 3202284/33853132 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 31.08.2021р. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні ТОВ «ТАР АЛЬЯНС»   №3 від 30.09.2020 року, №3 від 31.10.2020 року, № 2 від 30.11.2020 року, №3 від 31.12.2020 року, №3 від 31.01.2021 року, №1 від 28.02.2021 року, №1 від 31.03.2021 року, № З від 30.04.2021 року, №4 від 31.05.2021 року, №3 від 30.06.2021 року, №3 від 31.07.2021 року, №5 від 31.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
В решті позовних вимог відмовлено.       
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Державна податкова служба України подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просила скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що  товариство відповідає Критеріям ризиковості платника податку та підлягає внесенню до Переліку ризикових суб`єктів господарювання платника за критеріями пункту 1.6 з описом, наведеним у абзацах 2, 7, 8 підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв. 
За результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних було встановлено, що відображені у ПН операції відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, тому реєстрація таких податкових накладних була зупинена відповідно до абзацу 1 пункту 6 Порядку № 1165 та  надіслано «Квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» (квитанцію №1) щодо зупинення реєстрації такої ПН підприємства у ЄРПН.  
В електронній формі були сформовані «квитанції №2», в автоматичному режимі, про неприйняття до розгляду повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, ПН №2 від 30.06.2020, ПН №3 від 31.05.2020, ПН №3 від 31.07.2020, ПН №3 від 31.08.2020, у зв`язку з чим питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації вищевказаних ПН в ЄРПН комісією регіонального рівня не розглядалось та відповідне рішення (індивідуальний акт) не приймалось. 
Що стосується усіх інших податкових накладних, то прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з   ненаданням платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також  договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Порівнянням переліку наданих документів ТОВ «ТАР АЛЬЯНС» разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з переліком, що зазначений у пункті 5 Порядку №520, комісією ГУ ДПС зроблено висновок про ненадання наступних документів:
ТОВ «ТАР АЛЬЯНС» разом з усіма повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, окрім інших документів, не надало жодного договору, первинного, бухгалтерського та банківського документа, який би підтверджував джерело походження наявних у ТОВ «ТАР АЛЬЯНС» залізничних цистерн. 
Тому, у зв`язку з ненаданням вищевказаних документів, на оформлених протоколами засіданнях комісії ГУ ДПС (витяги з яких додаються) правомірно прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі пункту 11 Порядку № 520.
На підставі зазначеного, просив суд відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.
Представники сторін в судове засідання не викликались, про дату та місце розгляду справи повідомлявся належним чином.
Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАР АЛЬЯНС»   (ЄДРПОУ: 33853132), місцезнаходження: Донецька область, м.Горловка, вул. Умова,1/1) є юридичною особою, яка пройшла передбачену законом державну реєстрацію, перебуває на обліку як платник податків та згідно ст. 43 Кодексу адміністративного судочинства України здатний здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов`язки.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАР АЛЬЯНС» укладало договір  оренди з ТОВ «ХІМЕКЄ ЛТД» №1-05-06-15 від 05.06.2015 року, предметом якого є надання останньому у цільове платне користування залізничних цистерн.
Відповідно до статті 201 Податкового кодексу України та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010р. №1246, Товариством з обмеженою відповідальністю «ТАР АЛЬЯНС»   за результатами господарської операції з ТОВ «ХІМЕКЄ ЛТД»  було   сформовано і направлено на реєстрацію   податкові накладні: накладної №3 від 31.05.2020 р., №2 від 30.06.2020, №3 від 31.07.2020р., №3 від 31.08.2020,   №3 від 30.09.2020 року, №3 від 31.10.2020 року, № 2 від 30.11.2020 року, №3 від 31.12.2020 року, №3 від 31.01.2021 року, № 1 від 28.02.2021 року, №1 від 31.03.2021 року, №3 від 30.04.2021 року, №4 від 31.05.2021 року, №3 від 30.06.2021 року, №3 від 31.07.2021 року, №5 від 31.08.2021 року. 
За результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних було встановлено, що відображені у ПН операції відповідають пункту  8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, тому реєстрація таких податкових накладних була зупинена відповідно до абзацу 1 пункту 6 Порядку № 1165.
У зв`язку з зупиненням реєстрації вищевказаних ПН, згідно з пунктами 8, 10 Порядку № 1165, до електронного кабінету ТОВ «ТАР АЛЬЯНЄ» засобами електронного зв`язку надіслано «Квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» (квитанцію №1) щодо зупинення реєстрації такої ПН підприємства у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПЄ України. ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄЄТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА, Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку
Позивач ТОВ «ТАР АЛЬЯНС» після автоматичного зупинення реєстрації ПН №2 від 30.06.2020, ПН №3 від 31.05.2020, ПН №3 від 31.07.2020, ПН №3 від 31.08.2020 скористався своїм правом подання копій документів та письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у вищезазначених податкових накладних,  та надіслав відповідні повідомлення від 26.08.2021 № 37, № 38, № 40, № 42 .
Так було надано наступні документи:
-          копія договору оренди № 1-05-06-15 від 05.06.2015 р. з копією додаткової угоди № 2 від 30.06.2017 року;
-          копії Актів прийому-передачі № 37 від 04.07.2017 р., № 38 від 06.07.2017 р., № 46 від 29.12.2017 р., № 50 від 22.08.2018 р., №51 від 27.08.2018 р., № 53 від 10.10.2018 р., № 54 від 11.10.2018 р., № 55 від 12.10.2018 р., № 59 від 16.11.2108 р., №61 від 23.11.2018 р., №62 від 26.11.2018 р., №63 від 05.12.2018 р., №66 від 28.01.2019 р., № 67 від 31.01.2019 р., № 67/1 від 10.02.2019 р., № 68 від 19.02.2019 р., № 69 від 08.03.2019 р., № 70 від 14.03.2019 р., № 71 від 20.03.2019 р., № 72 від 22.03.2019 р., № 73 від 23.03.2019 р., № 74 від 24.03.2019 р., № 75 від 25.03.2019 р., № 76 від 01.04.2019 р., № 77 від 01.04.2019 р., № 78 від 02.04.2019 р., № 79 від 03.04.2019 р., № 80 від 04.03.2019 р., № 81 від 05.04.2019 р., № 82 від 07.04.2019 р., № 83 від 11.04.2019 р., № 84 від 15.04.2019 р.,№ 85 від 19.04.2019 р., № 86 від 01.05.2019 р., № 87 від 03.05.2019 р., № 88 від 05.05.2019 р.,№ 89 від 21.05.2019 р., № 90 від 21.05.2019 р., № 91 від 25.05.2019 р. № 92 від 07.06.2019 року;
-          Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.05.2020 року, від 30.06.2021 року, від 31.07.2021 року, від 31.08.2021 року;
-          Платіжні доручення №5263 від 16.06.2020р., №5402 від 20.07.2020р., №5523 від 19.08.2020р., № 5689 від І7.09.2020р.
Після чого до електронного кабінету ТОВ «ТАР АЛЬЯНЄ» засобами електронного зв`язку в автоматичному режимі надіслано «Квитанцію №2» щодо неприйняття до розгляду повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО. При необхідності виправте документ та надішліть його знову. Виявлені помилки: Повідомлення від 26.08.2021   щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних не прийнято до розгляду. Порушено вимоги П.15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме дата складання   ПН/РК № 3 від 31.05.2020, № З   від 30.06.2020,  № 3 від 31.07.2020, № 3 від 31.08.2020    більше 365 днів.
Крім того, позивачем були надіслані повідомлення №43 від 19.09.2021р. по податковій накладній №3 від 31.10.2020 р.,  повідомлення №44 від 19.09.2021р.     по податковій накладній  №2 від 30.11.2020 р., повідомлення №45 від 19.09.2021р. по податковій накладній  №3 від 31.12.2020 р., повідомлення №46 від 19.09.2021 р. по податковій накладній №3 від 31.01.2021 р., повідомлення №47 від 19.09.2021 р. по податковій накладній №3 від 30.09.2020 р., повідомлення №48 від 19.09.2021 р. по податковій накладній №1 від 28.02.2021 р., повідомлення №49 від 19.09.2021 р. по податковій накладній №1 від 31.03.2021 р.,, повідомлення №50 від 19.09.2021 р. по податковій накладній №3 від 30.04.2021 р.,  повідомлення №51 від 19.09.2021 р. по податковій накладній №4 від 31.05.2021 р., повідомлення №52 від 19.09.2021 р. по податковій накладній №3 від 30.06.2021 р. повідомлення №53 від 19.09.2021 р. по податковій накладній   №3 від 31.07.2021 р.,   повідомлення №56 від 28.09.2021 р. по податковій накладній   №5 від 31.08.2021р.
При цьому з метою підтвердження реальності господарської операції, щодо якої подавалися для реєстрації податкові накладні (передача майна в оренду) Позивачем було додано відповідні документи. А саме до Повідомлення про надання пояснень №43 від 19.09.2021р. були додані:
-          копія договору оренди № 1-05-06-15 від 05.06.2015 р. з копією додаткової угоди № 2 від 30.06.2017 року;
-          копії Актів прийому-передачі № 37 від 04.07.2017 р., № 38 від 06.07.2017 р., № 46 від 29.12.2017 р., № 50 від 22.08.2018 р., № 51 від 27.08.2018 р., № 53 від 10.10.2018 р., № 54 від 11.10.2018 р., № 55 від 12.10.2018 р., № 59 від 16.11.2108 р., № 61 від 23.11.2018 р., № 62 від 26.11.2018 р., № 63 від 05.12.2018 р., № 66 від 28.01.2019 р., № 67 від 31.01.2019 р., № 67/1 від 10.02.2019 р., № 68 від 19.02.2019 р., № 69 від 08.03.2019 р., № 70 від 14.03.2019 р., № 71 від 20.03.2019 р., № 72 від 22.03.2019 р., № 73 від 23.03.2019 р., № 74 від 24.03.2019 р., № 75 від 25.03.2019 р., № 76 від 01.04.2019 р., № 77 від 01.04.2019 р., № 78 від 02.04.2019 р., № 79 від 03.04.2019 р., № 80 від 04.04.2019 р., № 81 від 05.04.2019 р., № 82 від 07.04.2019 р., № 83 від 11.04.2019 р., № 84 від 15.04.2019 р., № 85 від 19.04.2019 р., № 86 від 01.05.2019 р., № 87 від 03.05.2019 р., № 88 від 05.05.2019 р., № 89 від 21.05.2019 р., № 90 від 21.05.2019 р., № 91 від 25.05.2019 р. № 92 від 07.06.2019 року.
В решті повідомлень Позивачем у своїх поясненнях було вказано на факт подачі вказаних вище документів у зазначених Повідомленнях, та додатково додано також:
-          до повідомлення №43 від 19.09.2021 року також були додані копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2020 року та платіжного доручення №5875 від 23.10.2020р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №44 від 19.09.2021 року також були додані копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.2020 року та платіжного доручення №5989 від 17.11.2020р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №45 від 19.09.2021 також були додані копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.11.2020 року та платіжного доручення №6153 від 16.12.2020р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №46 від 19.09.2021 року також були додані, копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2020 року та платіжного доручення №105 від 26.01.2021р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №47 від 19.09.2021 також були додані, копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.01.2021 року та платіжного доручення №231 від 18.02.2021 р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №48 від 19.09.2021 року також були додані копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 28.02.2021 року та платіжного доручення №332 від 15.03.2021 р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №49 від 19.09.2021 року також були додані копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.03.2021 року та платіжного доручення №422 від 05.04.2021р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №50 від 19.09.2021 року також були додані копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.04.2021 року та платіжного доручення №540 від 05.05.2021 р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №51 від 19.09.2021 року також були додані копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.05.2021 року та платіжного доручення №699 від 15.06.2021р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №52 від 19.09.2021 року також були додані копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.06.2021 року та платіжного доручення №746 від 30.06.2021р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №53 від 19.09.2021 року також були додані копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.07.2021 року та платіжного доручення №915 від 05.08.2021р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;
-          до повідомлення №56 від 28.09.2021 року також були додані копії акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.08.2021 року та платіжного доручення №1035 від 02.09.2021 р, які підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.
На підставі розгляду надісланих ТОВ «ТАР АЛЬЯНЄ» повідомлень:
1) від 19.09.2021 №48 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 28.02.2021 № 1 та скан-копій доданих документів, комісією ГУ ДПЄ прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148101/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
2) від 19.09.2021 №49 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 31.03.2021 № 1 та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПЄ прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148100/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
3) від 19.09.2021 №45 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 30.11.2020 № 2 та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПС прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148104/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
4) від 19.09.2021 №50 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 30.04.2021 № З та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПЄ прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148099/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
5) від 19.09.2021 №52 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 30.06.2021 № З та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПЄ прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148096/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
6) від 19.09.2021 №43 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 30.09.2020 № З та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПЄ прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148106/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
7) від 19.09.2021 №47 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 31.01.2021 № З та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПЄ прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148102/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
8) від 19.09.2021 №53 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 31.07.2021 № З та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПЄ прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148095/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
9) від 19.09.2021 №44 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 31.10.2020 № З та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПЄ прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148105/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
10) від 19.09.2021 №46 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 31.12.2020 № З та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПЄ прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148103/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
11) від 19.09.2021 №51 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 31.05.2021 № 4 та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПС прийнято рішення від 23.09.2021 № 3148097/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520;
12)  від 28.09.2021 №56 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній від 31.08.2021 № 5 та сканокопій доданих документів, комісією ГУ ДПЄ прийнято рішення від 05.10.2021 № 3202284/33853132 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 520.
Згідно з прийнятими комісією ГУ ДПЄ спірними рішеннями, причина відмови у реєстрації в ЄРПН ПН №3 від 30.09.2020 року, №3 від 31.10.2020 року, № 2 від 30.11.2020 року, №3 від 31.12.2020 року, №3 від 31.01.2021 року, №1 від 28.02.2021 року, №1 від 31.03.2021 року, № З від 30.04.2021 року, №4 від 31.05.2021 року, №3 від 30.06.2021 року, №3 від 31.07.2021 року, №5 від 31.08.2021 року зазначена у полі «Прийнято рішення про»: «відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» «у зв`язку з: ненадання платником податків копій -          первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».
При цьому,   у вказаних рішеннях не підкреслено, які саме необхідні для реєстрації документи не надано позивачем.
Позивач, не погоджуючись із відмовою у реєстрації податкових накладних, звернувся до суду із даним адміністративним позовом.
Суд першої інстанції при прийнятті рішення щодо часткового задоволення позовних вимог дійшов висновку, що відповідач протиправно відмовив у реєстрації низки податкових накладних.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції з наступних підстав.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.  
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут і далі - у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Таким чином, зміст цієї норми передбачає обов`язок реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк визначений Податковим кодексом України.
За приписами пункту 74.2. статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).
За приписами пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
За правилами пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку №1246).
Аналіз вказаних норм свідчить, що діючим законодавством встановлено перелік інформації, обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.
Без зазначення детальної інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі  податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; або
2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції. 
Разом з тим дії відповідача щодо зупинення реєстрації податкових накладних не є предметом спору в даній справі.
Щодо подій, які відбулися після зупинення реєстрації податкових накладних позивача, суд зазначає наступне.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.  
Відповідно до п.п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як зазначено скаржником, позивач вносився до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Прийняте комісією ГУ ДФС рішення про внесення ТОВ “ТАР АЛЬЯНС” до Переліку ризикових суб`єктів господарювання відображено у складеному комісією ГУ ДФС протоколі від 23.01.2019 № 15 за критеріями пункту 1.6 з описом, наведеним у абзацах 2, 7, 8 підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв  та   05.02.2020 було прийнято рішення № 51 про відповідність платника пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, наведених у додатку 1 до Порядку №1165.
За результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних було встановлено, що відображені у них операції відповідають п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
Критерій ризиковості платника податку на додану вартість, згідно з пунктом 8 додатку 1 до Порядку №1165, визначено наступним чином: 
-          «платник податку зареєстрований (перереєстрований) непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим)»;
-          «платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України»;
-          «наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником».
З 14.12.2019 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до  пункту 201.16  статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Як встановлено судами, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивачем як платником податків в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подані повідомлення, письмові пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, і копії відповідних документів, які підтверджували реальність здійснення господарських операцій по ним. 
Факт складання документів з порушенням вимог законодавства контролюючим органом не встановлено, що підтверджується змістом спірних рішень.
Між тим, за результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків, комісією регіонального рівня контролюючого органу щодо поданої позивачем податкової накладної прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податку копій документів, а саме: копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п.п. 6 та 9 вказаного Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у  пункті 5  цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Згідно з п.п. 3 та 10 вказаного Порядку комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до  пункту 4  цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому  статтею 42  Кодексу.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з  додатком  до цього Порядку.
Відповідно до п. 11 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5  цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до п. 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.
В порушення наведених вимог законодавства оскаржуване рішення містить лише загальний перелік документів, що передбачений формою такого рішення (додаток до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надані, однак мали би бути надані щодо господарських операцій позивача, не містять.
Платником податків надано до податкового органу пояснення та первинні документи, що стосуються здійснення господарської операції, які на його переконання були належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарської операції, оскільки в квитанції про зупинення реєстрації була відсутня жодна інформація про те, які саме пояснення та/або документи потрібно подати для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
При цьому, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надсилав.
Матеріали  справи містять копії первинних документів, оформлених позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надавалися до податкового органу разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних складених у відповідності до вимог законодавства та засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.
Жодних доводів та доказів щодо невідповідності наданих позивачем документів вимогам чинного законодавства, чи їх недостатності для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, і, відповідно, можливості реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, - відповідачами суду не представлено.
Відтак, позивачем подано контролюючому органу ряд копій первинних документів, підтверджуючих наявність законних підстав для реєстрації податкових накладних.
Податковий орган не навів  в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних конкретного переліку документів, які має надати позивач для підтвердження господарської операції і надав можливість позивачу самостійно визначити обсяг необхідних документів, виходячи з конкретного критерію ризиковості. 
Суд апеляційної інстанції зауважує, що позивачем фактично на власний розсуд були надані первинні документи підтвердження операцій.
Отже, наведені обставини свідчать, що управління формально підійшло до встановлення правомірності формування позивачем податкових накладних, а висновки, викладені в рішеннях Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних, не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, адже відповідач не був позбавлений можливості після отримання наданих позивачем документів дослідити правочини, які укладалися між позивачем та його контрагентами, і винести законне та обґрунтоване рішення. Проте, зазначене, контролюючим органом, здійснено не було.
При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкових накладних суд першої інстанції обґрунтовано врахував, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів критерію правової визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. 
Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. У разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішень про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості та підлягають скасуванню.
Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема, у постановах від 16 квітня 2019 року касаційне провадження №К/9901/4895/19 (справа №826/10649/17), від 28 жовтня 2019 року касаційне провадження №К/9901/23858/19 (справа №640/983/19).
Щодо позовних вимог про визнання неправомірною відмову Державної Податкової служби України у прийнятих  повідомлень: №37 від 26.08.2021 р., №38 від 26.08.2021 р., №40 від 26.08.2021 р., №42 від 27.08.2021 щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних №3 від 31.05.2020 р., №2 від 30.06.2020 р., №3 від 31.08.2020 р.,  №3 від 31.07.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання зареєструвати вищезазначені накладні, суд зазначає наступне.
Як вже зазначалось судом раніше відповідачем 2 у «Квитанції №2» щодо неприйняття до розгляду повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, зазначено  у полі «Результат обробки»: «ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО. При необхідності виправте документ та надішліть його знову. Виявлені помилки: Повідомлення від 26.08.2021   щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних не прийнято до розгляду. Порушено вимоги П.15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме дата складання   ПН/РК № 3 від 31.05.2020, № З   від 30.06.2020,  № 3 від 31.07.2020, № 3 від 31.08.2020    більше 365 днів.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування затверджений постановою КМУ № 1165 від 11 грудня 2019 р. (далі за текстом - Порядок-1).
Всупереч зазначеному Відповідачем-2, п.15 вказаного Порядку не містить приписів платнику податків щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування протягом 365 днів. Натомість зазначеною нормою передбачено наступне: “75. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.
Відповідач посилався на те, що  у квитанції № 2 щодо неприйняття повідомлень було посилання на  п.15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних  №1246 затвердженого Постановою КМУ №1246. Згідно з зазначеним приписом Порядку № 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Пунктом 12 Порядку 1265 встановлено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку 1265 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Згідно з п.17, п.18 Порядку 1265 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
На момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).
За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
Аналіз зазначених приписів Порядку 1265 дозволяє зробити висновок про те що у разі виявлених помилок у податковій накладній податковий орган  приймає рішення про її неприйняття. Втім, у разі зупинення реєстрації податкової накладної, після  проведення  перевірки на підставі п.12 Порядку 1265  повинно бути прийнято рішення про  реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної.   
Відповідачем після зупинення реєстрації ПН №2 від 30.06.2020, ПН №3 від 31.05.2020, ПН №3 від 31.07.2020, ПН №3 від 31.08.2020 та дотримання додаткових документів та пояснень, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації не приймав, що є  порушення приписів Порядку № 1246.   
Таким чином, позовні вимоги в частині визнання неправомірною відмову Державної Податкової служби України у прийнятті Повідомлення №37 від 26.08.2021 р.,  по податкової накладної №3 від 31.05.2020 р.,  повідомлення №38 від 26.08.2021 р., по  податкової накладної №2 від 30.06.2020 р.,  Повідомлення №40 від 26.08.2021 р., по  податкової накладної №3 від 31.08.2020 р.   Повідомлення №42 від 27.08.2021 р., по  податкової накладної №3 від 31.07.2020р. підлягає задоволенню.
Разом з цим, правильним є висновок суду першої інстанції про передчасність позовних вимог та відмову у їх задоволенні про зобов`язання зареєструвати податкові накладні №3 від 31.05.2020 р.,  №2 від 30.06.2020 р., №3 від 31.08.2020 р.  №3 від 31.07.2020р., оскільки відповідачами рішення по ним не приймались. 
Стосовно позовних вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних інші  спірні податкові  накладні суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, в день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
При цьому згідно з абз. 2 пункту 20 Порядку №1246 датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Відтак, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що для відновлення порушеного права позивача необхідно зобов`язати відповідача, до компетенції якої це належить, зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні за датою її подання. На думку суду це забезпечить остаточність вирішення спору між сторонами (у тому числі щодо наслідків відсутності реєстрації певний час) та належним способом поновить порушені права позивача.
Таким чином позовні вимоги підлягають задоволенню частково.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Відповідно до положень ч.1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін, оскільки суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не містять доказів, які б спростовували висновки суду першої інстанції.  
Керуючись статтями 250, 272, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -      
                                             
                                                             ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України – залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 10 лютого 2023 року у справі № 200/16327/21 – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання  повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 06 лютого 2024 року.      
             
Судді                                                                                        А.В. Гайдар
                                                                                                  Е.Г.Казначеєв
                                                                                          І.Д.Компанієць