П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  600/5726/23-а 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Анісімов Олег Валерійович   
Суддя-доповідач -  Сторчак В. Ю.   
22 лютого 2024 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сторчака В. Ю. 
суддів:  Полотнянка Ю.П.  Граб Л.С. , 
за участю:
секретаря судового засідання: Ковальчук І.А, 
представника позивача - Бобика Й.Б.       
представника відповідача - Агатій В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 04 грудня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Золотий Центр" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, 
В С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю "Золотий Центр" звернулось до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 04 грудня 2023 року адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №00000/5105/Ж10/24-13-07-02 від 30.06.2023 року в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, внаслідок не зарахування до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість сплаченим по господарським операціям:
- по придбанню нежитлового приміщення, що розташоване за адресою: м. Чернівці, вул. Небесної Сотні, 12, загальною площею 182 кв.м.;
- по отриманню послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, газопостачання, постачання електроенергії, вивезення побутових відходів;
- по придбанню у Товариства з обмеженою відповідальністю "Аполло" згідно договору від 21.03.2017 року, №1039/06 устаткування для виробництва молочної продукції, за виключенням вартості списаного обладнання та нестачі, яка виявлена під час інвентаризації.
В інші частині позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги. В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору. Посилається на те, що ТОВ «Золотий Центр» з 01.01.2017 року по 31.03.2023 року не використовувало в господарській діяльності отримані послугу з централізованого водопостачання, водовідведення, газопостачання, постачання електроенергії, вивезення побутових відходів у сумі без ПДВ 2742933,16 грн, сума ПДВ 548586,93 грн, які не відшкодовувались субспоживачами та вартість яких було віднесено до податкового кредиту відповідного звітного періоду; придбані товари, основні засоби, на загальну суму без ПДВ 9997692 грн, сума ПДВ 1999538 грн, вартість яких було віднесено до податкового кредиту відповідного звітного періоду.
Позивач направив на адресу апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін, а скаргу - без задоволення, оскільки вважає, що судом вірно встановлені обставини справи та надано їх належну правову оцінку.
Представник відповідача у судовому засіданні підтримав вимоги апеляційної скарги та просив їх задовольнити.
Представник позивача у судовому засіданні заперечив проти задоволення вимог апеляційної скарги податкового органу.
Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги за наявними в матеріалах справи письмовими доказами, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення з наступних підстав.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджується під час апеляційного розгляду, ТОВ «Золотий Центр», код ЄДРПОУ 37505108, зареєстровано як юридична особа 28.01.2011 року, місцезнаходження: 58000, Чернівецька область, м. Чернівці, вул. І. Франка, 21; взято на облік у контролюючих органах 31.01.2011 року, №43163; зареєстроване платником ПДВ 17.03.2011 року; код основного виду діяльності 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Відповідно до наказу Головного управлінням ДПС у Чернівецькій області від 10.05.2023 року, посадовими особами відповідача в період часу з 11.05.2023 року по 19.05.2023 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Золотий Центр» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, за період його виникнення, яка задокументована актом перевірки №3703/Ж5/24-13-07-02/37505108 від 26.05.2023 року.
Зазначеною перевіркою в діяльності ТОВ «Золотий Центр» виявлені порушення п. 44.1 ст. 44, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст. 201 ПК України, що призвело до:
- завищення показників Декларації з ПДВ за березень 2023 року по рядку 21 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» колонки Б на загальну суму 1 638 390 грн;
- заниження показників Декларацій з ПДВ по рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду ( рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» на загальну суму 909 735 грн., у т.ч.: за 4 квартал 2017 року у сумі 54156 гри., за 1 квартал 2018 року у сумі 80396 гри., за 2 квартал 2018 року у сумі 41178 грн, за 3 квартал 2018 року у сумі 65467 грн, за 4 квартал 2018 року у сумі 63085 грн, за 1 квартал 2019 року у сумі 78248 грн, за 2 квартал 2018 року у сумі 68561 грн, за 3 квартал 2019 року у сумі 62393 грн, за 4 квартал 2019 року у сумі 108543 грн, за 1 квартал 2020 року у сумі 56797 грн, за 2 квартал 2020 року 65966 грн, за липень 2020 року у сумі 28101 грн, за серпень 2020 року у сумі 28266 грн, за вересень 2020 року у сумі 26280 грн, за жовтень 2020 року у сумі 27433 грн, за листопад 2020 року у сумі 27433 грн, за грудень 2020 року у сумі 27434 грн,.
Підставою для прийняття такого рішення стало те, що податковою перевіркою встановлено невикористання в господарській діяльності ТОВ «Золотий Центр» з 01.01.2017 року по 31.03.2023 року:
- отриманих послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, газопостачання, постачання електроенергії, вивезення побутових відходів у сумі без ПДВ 2742933,16 грн, сума ПДВ 548586,93 грн, які не відшкодовувались субспоживачами та вартість яких було віднесено до податкового кредиту відповідного звітного періоду;
- придбаних товарів, основних засобів, на загальну суму без ПДВ 9997692 грн, сума ПДВ 1999538 грн, вартість яких було віднесено до податкового кредиту відповідного звітного періоду.
У зв`язку з виявленими порушеннями, відповідачем в тому числі прийнято податкове повідомлення-рішення №00000/5105/Ж10/24-13-07-02 від 30.06.2023 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 1638390,00 грн. Дане рішення залишено без змін внаслідок його адміністративного оскарження до ДПС України.
Не погоджуючись з прийнятим податковим органом рішенням №00000/5105/Ж10/24-13-07-02 від 30.06.2023 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Позивач вважає, що оскільки товари, основні засоби, на загальну суму без ПДВ 9997692 грн, сума ПДВ 1999538 грн та послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, газопостачання, постачання електроенергії, вивезення побутових відходів у сумі без ПДВ 2742933,16 грн, сума ПДВ 548586,93 грн використовувалися в господарській діяльності ТОВ «Золотий Центр», а тому правомірно віднесені до податкового кредиту відповідного звітного періоду.
За результатом судового розгляду справи, суд першої інстанції, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, дійшов висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовній вимоги підлягають задоволенню, оскільки послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, газопостачання, постачання електроенергії, вивезення побутових відходів пов`язані з господарською діяльністю ТОВ «Золотий Центр», при визначенні розміру від`ємного значення суми ПДВ позивач мав право включати розмір податкового кредиту, утвореного у зв`язку із сплатою ПДВ при придбанні таких послуг, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення в цій частині є протиправним.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача.
Щодо придбання ТОВ «Золотий Центр» нежитлового приміщення, що розташоване за адресою: м. Чернівці, вул. Небесної Сотні, 12, загальною площею 182 кв.м., судом встановлено наступне.
Відповідно до договору купівлі-продажу від 06.09.2019 року, укладеного з Департаментом розвитку Чернівецької міської ради, ТОВ «Золотий Центр» придбало нежитлове приміщення, що розташоване за адресою: м. Чернівці, вул. Небесної Сотні, 12, загальною площею 182 кв.м.
Вартість придбаного майна у відповідності до податкової накладної № 7042 від 06.09.2019 року, яка належним чином зареєстрована в ЄРПН, становить 8802500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1467083,33 грн. Вказана сума податку, яка сплачена при придбанні нерухомого майна, віднесена ТОВ «Золотий Центр» до податкового кредиту.
Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України під податковим кредитом розуміють суму, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно підпункту а) пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг, а відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/ послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
За правилами пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. (п. 201.1 ст. 201 ПК України).
З аналізу наведених норм вбачається, що обов`язок  нарахувати податкові зобов`язання та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну виникає у платника податків: у разі придбання товарів/послуг, необоротних активів призначених для використання в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку; та коли придбані товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Встановивши, що ТОВ «Золотий Центр» є платником ПДВ та його основним видом діяльності є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (68.20), судом першої інстанції зроблено вірний висновок, що позивач мав право при визначенні розміру від`ємного значення суми ПДВ включати розмір податкового кредиту, утвореного за рахунок господарської операції по придбанню нежитлового приміщення, що розташоване за адресою: м. Чернівці, вул. Небесної Сотні, 12, загальною площею 182 кв.м.
Водночас, колегія суддів вважає безпідставними доводи апелянта про недопуск під час перевірки до приміщень та іншого майна, відповідно до вимог пп. 20.1.13 п. 20.1 ст. 20 ПК України, для обстеження, в тому числі придбаного обладнання та приміщення за адресою: м. Чернівці, вул. Небесної Сотні, 12, оскільки  рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 23 травня 2023 року у справі №600/3213/23-а, яке набрало законної сили, встановлено, що податковим органом не доведено жодними доказами про порушення відповідачем вимог пп. 20.1.13 п. 20.1 ст. 20 ПК України, а саме факту недопущення (незабезпечення доступу) до приміщень чи іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування та/або можуть бути джерелом погашення податкового боргу.
Щодо отриманих позивачем послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, газопостачання, постачання електроенергії, вивезення побутових відходів, судом встановлено, що перелічені послуги були отримані на підставі, відповідно: а) договору № 1211 від 29.03.2017 про надання послуг з централізованого водопостачання та водовідведення та від 08.03.2023 № 1211, укладений з КП«Чернівціводоканал».
Відповідно до рахунків за воду та податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Золотий Центр» за 2017 рік - І кв. 2023 року було отримано від КП «Чернівціводоканал» послуг з централізованого водопостачання та централізованого водовідведення на загальну суму 111 505,24 грн., в т.ч. ПДВ 18 584,24 грн., яке було включено до податкового кредиту з ПДВ за відповідні періоди, а саме:
за 2017 рік – 456,24 грн., в т.ч. ПДВ – 76,04 грн.
за 2018 рік – 10 939,46 грн., в т.ч. ПДВ – 1 823,74 грн.
за 2019 рік – 15 165,79 грн., в т.ч. ПДВ – 2 527,53 грн.
за 2020 рік – 29 702,50 грн., в т.ч. ПДВ – 4 950,42 грн.
за 2021 рік – 15 847,67 грн., в т.ч. ПДВ – 2 641,29 грн.
за 2022 рік – 36 049,84 грн., в т.ч. ПДВ – 6 008,33 грн.
за І кв. 2023 року – 3 341,34 грн., в т.ч. ПДВ – 556,89 грн.
Відповідно до даних банківських виписок ТОВ «Золотий Центр» за 2017 рік - І кв.2023 року, підприємством на рахунок КП «Чернівціводоканал» було сплачено за послуги з централізованого водопостачання та централізованого водовідведення на загальну суму 111 460,20 грн. з ПДВ.
Відповідно до актів надання послуг з розподілу природного газу та податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Золотий Центр» за 2017 рік - І кв. 2023 року було отримано від ПАТ по газопостачанню та газифікації «Чернівцігаз» послуг з розподілу газу на загальну суму 63 721,97 грн., в т.ч. ПДВ 10 620,35 грн., яке було включено до податкового кредиту з ПДВ за відповідні періоди, а саме: 
- за 2017 рік – 6 834,64 грн., в т.ч. ПДВ – 1 139,11 грн.
- за 2018 рік – 8 615,79 грн., в т.ч. ПДВ – 1 435,96 грн.
- за 2019 рік – 8 284,48 грн., в т.ч. ПДВ – 1 380,75 грн.
- за 2020 рік – 13 231,83 грн., в т.ч. ПДВ – 2 205,31 грн.
- за 2021 рік – 14 182,28 грн., в т.ч. ПДВ – 2 363,71 грн.
- за 2022 рік – 10 655,53 грн., в т.ч. ПДВ – 1 775,95 грн.
- за І кв. 2023 року – 1 917,42 грн., в т.ч. ПДВ – 319,56 грн.
Відповідно до актів приймання-передачі природного газу та податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Золотий Центр» за 2017 рік – 2022 рік було отримано від ТОВ «Чернівцігаз збут», природного газу на загальну суму 551 140,50 грн., в т.ч. ПДВ 91 856,77 грн., яке було включено до податкового кредиту з ПДВ за відповідні періоди, а саме:
- за 2017 рік – 76 166,63 грн., в т.ч. ПДВ – 12 694,44 грн.
- за 2018 рік – 117 648,26 грн., в т.ч. ПДВ – 19 608,04 грн.
- за 2019 рік – 99 695,34 грн., в т.ч. ПДВ – 16 615,89 грн.
- за 2020 рік – 57 124,43 грн., в т.ч. ПДВ – 9 520,74 грн.
- за 2021 рік – 99 683,52 грн., в т.ч. ПДВ – 16 613,92 грн.
- за 2022 рік – 100 822,35 грн., в т.ч. ПДВ – 16 803,72 грн.
Відповідно до даних актів приймання-передачі природного газу та податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Золотий Центр» за 2022 рік - І кв. 2023 року було отримано від ТОВ «Твій Газзбут», природного газу на загальну суму 68 826,17 грн., в т.ч. ПДВ 11 471,02 грн., яке було включено до податкового кредиту з ПДВ за відповідні періоди, а саме:
- за 2022 рік – 27 348,59 грн., в т.ч. ПДВ – 4 558,09 грн.
- за І кв. 2023 року – 41 477,58 грн., в т.ч. ПДВ – 6 912,93 грн.
Відповідно до даних банківських виписок ТОВ «Золотий Центр» за 2017 рік - І кв. 2023 року на рахунки ПАТ по газопостачанню та газифікації «Чернівцігаз», ТОВ «Чернівцігаз збут», ТОВ «Твій Газзбут» за послуги з розподілу природного газу та за природний газ було сплаченого 695 870,84 грн. з ПДВ, а саме:
- в 2017 році – 84 241,88 грн.
- в 2018 році – 138 609,30 грн.
- в 2019 році – 115 402,00 грн.
- в 2020 році – 72 774,53 грн.
- в 2021 році – 92 938,76 грн.
- в 2022 році – 141 756,51 грн.
- в І кв. 2023 року – 50 147,86 грн.
Відповідно до рахунків на оплату, актів приймання-передачі послуг з розподілу електроенергії, Актів приймання-передачі електричної енергії та податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Золотий Центр» за 2017 рік – І кв. 2023 року було отримано від АТ «Чернівціобленерго», Чернівецький РЕМ, ТОВ «Чернівецька обласна енергопостачальна компанія», Чернівецький ЦОК, ТОВ «ЕНЕРДЖІ ТРЕЙД ГРУП», ТОВ «МАРТІН ТРЕЙД» послуг перетікання реактивної електроенергії, активної електроенергії на загальну суму 3180764,0 грн., в т.ч. ПДВ 530 127,46 грн., яке було включено до податкового кредиту з ПДВ за відповідні періоди, а саме:
- АТ «Чернівціобленерго», Чернівецький РЕМ- 1 397 441,04 грн., в т.ч. ПДВ -232 906,92 грн.
- ТОВ «Чернівецька обласна енергопостачальна компанія», Чернівецький ЦОК – 1 381 636,95 грн., в т.ч. ПДВ- 230 272,87 грн.
- ТОВ «ЕНЕРДЖІ ТРЕЙД ГРУП» - 238 952,54грн., в т.ч. ПДВ - 39 825,42грн.
- ТОВ «МАРТІН ТРЕЙД» - 162 733,52грн., в т.ч. ПДВ- 27 122,25грн.
Відповідно до даних банківських виписок ТОВ «Золотий Центр» за 2017 рік - І кв. 2023 року на рахунки АТ «Чернівціобленерго», Чернівецький РЕМ, ТОВ «Чернівецька обласна енергопостачальна компанія», Чернівецький ЦОК, ТОВ «ЕНЕРДЖІ ТРЕЙД ГРУП», ТОВ «МАРТІН ТРЕЙД» за послуги перетікання реактивної електроенергії, активної електроенергії було сплаченого грошових коштів на загальну суму 3 180 435,10грн. з ПДВ, а саме:
- АТ «Чернівціобленерго», Чернівецький РЕМ - 1 391 113,13 грн.,
- ТОВ «Чернівецька обласна енергопостачальна компанія», Чернівецький ЦОК - 1 381 635,91 грн.,
- ТОВ «ЕНЕРДЖІ ТРЕЙД ГРУП» - 238 952,54 грн.,
- ТОВ «МАРТІН ТРЕЙД» - 162 733,52грн.
Відповідно до даних актів надання послуг та податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Золотий Центр» за 2018 рік - І кв. 2023 року було отримано від МКП «Чернівціспецкомунтранс» послуг зі зберігання, перевезення та захоронення твердопобутових відходів на загальну суму 2 437,65 грн., в т.ч. ПДВ 406,33 грн., яке було включено до податкового кредиту з ПДВ за відповідні періоди, а саме:
за 2018 рік – 538,11 грн., в т.ч. ПДВ – 89,72грн.
за 2019 рік – 916,20 грн., в т.ч. ПДВ – 152,74грн.
за 2020 рік – 753,68 грн., в т.ч. ПДВ – 125,60грн.
за 2021 рік – 229,66 грн., в т.ч. ПДВ – 38,27 грн.
Відповідно до актів виконаних робіт та податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Золотий Центр» за вересень 2021 року - І кв. 2023 року було отримано від ТОВ «Укрвторресурси - Буковина» послуг зі зберігання, перевезення та захоронення твердопобутових відходів на загальну суму 2 354,96 грн., в т.ч. ПДВ 471,01 грн., яке було включено до податкового кредиту з ПДВ за відповідні періоди, а саме:
за 2021 рік – 841,68 грн., в т.ч. ПДВ – 140,28 грн.
за 2022 рік – 1 508,97 грн., в т.ч. ПДВ – 251,50 грн.
за І кв. 2023 року – 475,32 грн., в т.ч. ПДВ – 79,23 грн.
Таким чином, оскільки послуги позивачем придбаваються, в їх ціну включено сума ПДВ, нежитлові приміщення потребують утримання і таке утримання потребує в томі числі витрат на комунальні послуги,  відтак, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, газопостачання, постачання електроенергії, вивезення побутових відходів пов`язані з господарською діяльністю ТОВ «Золотий Центр», при визначенні розміру від`ємного значення суми ПДВ, позивач мав право включати розмір податкового кредиту, утвореного у зв`язку із сплатою ПДВ при придбанні таких послуг, а тому, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення в цій частині є протиправним.
Щодо придбання ТОВ «Золотий Центр» у ТОВ «Аполло» устаткування для виробництва молочної продукції ТОВ «Золотий Центр» відповідно до договору від 21.03.2017 року № 1039/06 придбало в ТОВ «Аполло» устаткування для виробництва молочної продукції, вартість якого у відповідності до податкових накладних, які належним чином зареєстровані в ЄРПН, становила 2930418,34 грн., в т.ч. ПДВ - 488403,06 грн. Вказана сума податку, яка сплачена при придбанні товару, віднесена ТОВ «Золотий Центр» до податкового кредиту.
Відповідно до абзацу 10 пункту 198.5 статті 198 ПК України у разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Представником позивача у судовому засіданні визнана правомірність нарахування відповідачем сум зобов`язань внаслідок списання товарно-матеріальних цінностей придбаних у ТОВ «Аполлон» на суму без ПДВ 94585,45 грн., сума ПДВ 18917,09 грн., оскільки останні не використовувались в його господарській діяльності.
Крім того, під час перевірки посадовими особами позивача проведено інвентаризацію, якою виявлено нестачу придбаного у ТОВ «Аполло» обладнання у кількості 7 шт. на загальну суму 90555,85 грн., що, в силу положень абзацу 10 пункту 198.5 статті 198 ПК України, слід вважати, що товари використані платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Також, у справі за зверненням ТОВ «Золотий Центр» проведено судово-економічну експертизу, яка оформлена висновком експерта за результатами проведення судово-економічної експертизи на звернення ТОВ «Золотий Центр» від 01.11.2023 року, №55. За результатами проведення судово-економічної експертизи, підтвердився факт списання товарно-матеріальних цінностей та нестачі.
В оскаржуваному рішенні суд першої інстанції вірно звернув увагу на те, що в акті перевірки міститься номенклатура придбаного ТОВ «Золотий Центр» у ТОВ «Аполло» устаткування для виробництва молочної продукції, яка складається з багатьох різних позицій, які за своїм змістом можуть функціонувати автономно. 
Часткове списання деяких позицій згідно номенклатури та нестача, не свідчать про те, що такий товар не придбавався та у подальшому не використовувався у господарській діяльності позивача, що надавало право останньому при визначенні розміру від`ємного значення суми ПДВ включати розмір податкового кредиту, утвореного у зв`язку із сплатою ПДВ при придбанні такого устаткування для виробництва молочної продукції, за виключенням сум ПДВ пов`язаних із частковим списанням майна та виявленою нестачею.
За таких обставин, судом зроблено вірний висновок, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, яка сформована за рахунок сум податкового кредиту, який виник у зв`язку із сплатою ПДВ при придбанні в ТОВ «Аполло» устаткування для виробництва молочної продукції, за виключенням вартості списаного обладнання та нестачі, яка виявлена під час інвентаризації, є протиправним.
Зважаючи на встановлені у справі обставини, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог. В іншій частині рішення суду сторонами не оскаржується, відповідно, судом апеляційної інстанції не переглядається у відповідності до вимог ст. 308 КАС України.
Враховуючи встановлені у справі обставини, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.
Крім того, у рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява №30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, Суд зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожен довід.
Згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Зазначеним вимогам закону рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 04 грудня  2023 року відповідає.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а ухвалу без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Апеляційний суд вважає, що Чернівецький окружний адміністративний суд не допустив неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення, внаслідок чого апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а судове рішення без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 04 грудня 2023 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. 
Постанова суду складена в повному обсязі 05 березня 2024 року.

Головуючий	 	 	Сторчак В. Ю.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Полотнянко Ю.П.    Граб Л.С.