ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 січня 2024 р.	Справа № 520/1179/23	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Макаренко Я.М.,
Суддів: Кононенко З.О. ,  Мінаєвої О.М. ,
за участю секретаря судового засідання Кругляк М.С.

          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.03.2023, головуючий суддя І інстанції: Григоров Д.В.,  м. Харків, 61022, повний текст складено 21.03.23 по справі № 520/1179/23
          за позовом           Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм"  
          до           Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків ,           Головного управління ДПС в Харківській області,      треті особи -            Акціонерне товариство «АКЦІОНЕРНИЙ БАНК «РАДАБАНК» ,           Приватний нотаріус Харківського міського нотаріального округу Мангушева Ольга Степанівна 
          про визнання недійсними та скасування протестів у неплатежах за податковими векселями,
ВСТАНОВИВ:
У січні 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" (надалі – позивач, ТОВ «ЛГЗ «Прайм») звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі – відповідач 1, податковий орган), Головного управління ДПС у Харківській області (далі – відповідач 2), третя особа - приватний нотаріус Харківського міського нотаріального округу Мангушева Ольга Степанівна про визнання недійсними та скасування протестів у неплатежах за податковими векселями, в якому просило суд:
-          визнати недійсним та скасувати протест у неплатежі від 23.12.2022 за податковим векселем серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022;
-          визнати недійсним та скасувати протест у неплатежі від 23.12.2022 за податковим векселем серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022;
-          визнати недійсним та скасувати протест у неплатежі від 23.12.2022 за податковим векселем серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022;
-          визнати недійсним та скасувати протест у неплатежі від 23.12.2022 за податковим векселем серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022;
-          визнати недійсним та скасувати протест у неплатежі від 23.12.2022 за податковим векселем серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022;
-          визнати недійсним та скасувати протест у неплатежі від 23.12.2022 за податковим векселем серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022;
-          стягнути з Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь ТОВ «ЛГЗ «Прайм» судові витрати.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду  від 14 березня 2023 року у справі №520/1179/23  відмовлено у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління ДПС у Харківській області, третя особа - приватний нотаріус Харківського міського нотаріального округу Мангушева Ольга Степанівна про визнання недійсними та скасування протестів у неплатежах за податковими векселями.
Позивач, не погодившись із вказаним рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення норм  матеріального та процесуального права, просив суд апеляційної інстанції скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду  від 14 березня 2023 року у справі №520/1179/23  та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивачем зазначено, що є протиправними дії відповідача щодо опротестування спірних податкових векселів, а саме протести  такими, що мають бути скасовані в судовому порядку, оскільки вчинені податковим органом за відсутності будь-яких правових підстав, без врахування часткового погашення відповідних векселів, у наслідок чого відповідні суми вже не вважаються безспірними. Крім того, за вимогами підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в редакції  станом на квітень-травень 2022 року (термін  виконання зобов`язань за спірними векселями)   зупинено строки, визначені податковим законодавством, в частині щодо своєчасного виконання платником своїх податкових зобов`язань із сплати податків та зборів, а тому податковий орган  діяв не у відповідності до  норм чинного законодавства. 
Поряд з цим, рішення  податкового органу №2253/6/35-00-04-03-24 від 21.12.2022 про визнання  ТОВ «ЛГЗ «Прайм»  таким, що має можливість виконувати свої податкові зобов`язання,  позивачем було оскаржено, а відтак це вказує на незаконність подальших дій відповідача щодо опротестування податкових векселів. 
Відповідачем на апеляційну скаргу надано відзив, в якому він просить відмовити в задоволенні апеляційної скарги, а рішення суду першої інстанції залишити без змін. 
Відповідно до частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дослідивши докази, що стосуються фактів, на які сторони посилаються в апеляційній скарзі та відзиві на скаргу дійшла висновку, що апеляційна скарга  підлягає  частковому задоволенню, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків протягом січня - лютого 2022 року поставлено на облік прості векселі з терміном погашення квітень - травень 2022 року, а саме:
-          взято на облік 12.01.2022 за номером 11133 простий вексель від 12 січня 2022 року серія АА2721373 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 11.04.2022;
-          взято на облік 18.01.2022 за номером 11207 простий вексель від 18 січня 2022 року серія АА2721374 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 17.04.2022;
-          взято на облік 20.01.2022 за номером 11230 простий вексель від 20 січня 2022 року серія АА2721375 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 19.04.2022;
-          взято на облік 09.02.2022 за номером 11457 простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721381 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09.05.2022;
-          взято на облік 09.02.2022 за номером 11458 простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721382 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09.05.2022;
-          взято на облік 16.02.2022 за номером 11550 простий вексель від 16 лютого 2022 року серія АА2721384 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 16.05.2022.
Станом на 21.12.2022 по ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» обліковувались наступні непогашені векселі:
-          простий вексель від 12 січня 2022 року серія АА2721373 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 11 квітня 2022 року;
-          простий вексель від 18 січня 2022 року серія АА2721374 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 17 квітня 2022 року;
-          простий вексель від 20 січня 2022 року серія АА2721375 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 19 квітня 2022 року;
-          простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721381 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09 травня 2022 року;
-          простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721382 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09 травня 2022 року;
-          простий вексель від 16 лютого 2022 року серія АА2721384 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 16 травня 2022 року.
В зв`язку із не погашенням ТОВ «ЛГЗ «Прайм» у визначений законом строк зазначених вище податкових векселів, Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, з посиланням на п. 255.7 ст. 225 ПК України та Наказу Міністерства юстиції України від 22.02.2012  № 296/5 «Про затвердження Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України» здійснено заходи щодо вчинення протесту векселів та, зокрема, відповідач 22.12.2022  звернувся до приватного нотаріуса ХМНО Мангушевої О.С. з метою вчинення протестів за векселями: від 12 січня 2022 року серія АА2721373, від 18 січня 2022 року серія АА2721374, від 20 січня 2022 року серія АА2721375, від 09 лютого 2022 року серія АА2721381, від 09 лютого 2022 року серія АА2721382, від 16 лютого 2022 року серія АА2721384.
23 грудня 2022 року приватним нотаріусом ХМНО Мангушевою О.С. за реєстраційними номерами 160-165 було вчинено протести у неплатежі за простими векселями: від 12 січня 2022 року серія АА2721373, від 18 січня 2022 року серія АА2721374, від 20 січня 2022 року серія АА2721375, від 09 лютого 2022 року серія АА2721381, від 09 лютого 2022 року серія АА2721382, від 16 лютого 2022 року серія АА2721384.
Позивач, не погоджуючись з протестами у неплатежі за простими векселями, оскаржив їх в судовому порядку.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив необґрунтованості вимог позову, а також з огляду на те, що під час здійснення акту протесту векселів та вчинення виконавчих написів нотаріуса на підставі акту протесту нотаріусом дотримано вимоги п. 4.14 Порядку вчинення нотаріальний дій нотаріусами України, що затверджений наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 №296/5.
Колегія суддів частково не може погодитись з такими висновками суду першої інстанції,  з огляду на наступне. 
За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини першої статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Відносини, пов`язані з обігом векселів в Україні, регулюються «Уніфікованим законом про переказний та простий векселі», що ратифікований Законом України від 06.07.1999 № 826-XIV «Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі»,  Законами України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» від 23 лютого 2006 року № 3480-IV та «Про обіг векселів в Україні» від 05.04.2001 № 2374-III.
У відповідності до пункту 2 частини сьомої статті 8 Закону України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» від 23 лютого 2006 року № 3480-IV (далі - Закон № 3480-IV) в Україні у цивільному обороті можуть бути такі групи цінних паперів боргові цінні папери - цінні папери, що посвідчують відносини позики і передбачають обов`язок емітента або особи, яка видала неемісійний цінний папір, сплатити у визначений строк кошти, передати товари або надати послуги, а також інші права власника та обов`язки емітента і осіб, які надають забезпечення за облігаціями. До боргових цінних паперів належать, зокрема, векселі.
Статтею 28 Закону № 3480-IV визначено, що  вексель - це цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості або переказні та існують виключно у паперовій формі.  Особливості видачі та обігу векселів, здійснення операцій з векселями, погашення вексельних зобов`язань та стягнення за векселями визначаються Законом України "Про обіг векселів в Україні".
У силу вимог статті 4 Закону України «Про обіг векселів в Україні» від 05 квітня 2001 року № 2374-III (надалі – Закон № 2374-III) видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, за виключенням фінансових банківських векселів, векселів Фонду гарантування вкладів фізичних осіб та фінансових казначейських векселів.
Одним із видів векселів є податкові векселі.
Визначення податковий вексель приведено у  підпункту 14.1.176 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України). 
Так, у відповідності до вказаного підпункту податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов`язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.
Тобто податковий вексель є податковою розпискою, яка підтверджує податкове зобов`язання векселедавця сплатити акцизний збір. 
Акцизний податок згідно зі статтею 9 ПК України відноситься до загальнодержавних податків та зборів.
У відповідності до положень пункту 216.1 статті 216 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу.
У відповідно до вимог статті 225 ПК України суб`єкт господарювання зобов`язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов`язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.
Під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника контролюючого органу на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті.
Скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя.
Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.
Сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом) та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
У разі експорту (вивезення) підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України сума податку для погашення податкового векселя визначається з урахуванням обсягів відвантаженої на експорт продукції згідно з належно оформленою митною декларацією.
У разі якщо передбачений цією статтею податковий вексель не погашається у визначений строк, векселедержатель вчиняє протест такого векселя у неплатежі згідно із законодавством та звертається протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту до банку, який здійснив аваль цього векселя, з опротестованим векселем. Банк-аваліст зобов`язаний не пізніше операційного дня, що настає за датою звернення векселедержателя з опротестованим векселем, переказати суму, зазначену в цьому векселі, векселедержателю. Забороняється часткове погашення податкового векселя після закінчення строку, на який він виданий.
З урахуванням приведених положень, можливо дійти висновку, що податковий вексель - це борговий цінний папір, що посвідчує відносини позики та є забезпеченням виконання зобов`язання платника податків. За своєю правовою природою погашення податкового векселя є виконанням обов`язку зі сплати податку, одним із видів якого є акцизний збір. 
При цьому, погашення податкового зобов`язання, визначеного статтею 225 ПК України, має відбутися у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя.
Із  матеріалів справи колегією суддів встановлено, що  ТОВ «ЛГЗ «Прайм»  зареєстроване 04.09.2006 юридичною особою в установленому чинним законодавством України порядку за адресою місцезнаходження: 63525, Харківська область, Чугуївський район, смт. Малинівка, вул. Олімпійська, 1 та є платником податків і зборів, обов`язкових платежів до державного бюджету України та здійснює такі види діяльності за КВЕД : 11.01 Дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв – основний; 11.02 Виробництво виноградних вин; 11.03 Виробництво сидру та інших плодово-ягідних вин; 11.04 Виробництво інших недистильованих напоїв із зброджуваних продуктів.
Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків протягом січня-лютого 2022 року поставлено на облік прості векселі  векселедавцем за якими є ТОВ «ЛГЗ «Прайм»  з терміном погашення квітень-травень 2022 року, а саме:
-          взято на облік 12.01.2022 за номером 11133 простий вексель від 12 січня 2022 року серія АА2721373 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 11.04.2022;
-          взято на облік 18.01.2022 за номером 11207 простий вексель від 18 січня 2022 року серія АА2721374 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 17.04.2022;
-          взято на облік 20.01.2022 за номером 11230 простий вексель від 20 січня 2022 року серія АА2721375 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 19.04.2022;
-          взято на облік 09.02.2022 за номером 11457 простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721381 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09.05.2022;
-          взято на облік 09.02.2022 за номером 11458 простий вексель від 09 лютого 2022 року серія АА2721382 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 09.05.2022;
-          взято на облік 16.02.2022 за номером 11550 простий вексель від 16 лютого 2022 року серія АА2721384 на суму 3 618 360,00 грн з терміном погашення 16.05.2022.
Разом з тим, указом Президента України № 64/2022 від 24.02.2022 у зв`язку з військовою агресією держави-терориста російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України “Про правовий режим воєнного стану” постановлено ввести в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб. Строк дії воєнного часу, упродовж спірного періоду, продовжувався, та діє до сьогоднішнього часу.
На період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України. 
Відповідно до положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (в редакції чинній з 11.04.2022 по 16.05.2022 – період настання термінів погашення на спірними податковими векселями) у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Таким чином, станом на  квітень-травень 2022 року (зокрема, в період з 11.04.2022 по 16.05.2022) час настання  термінів погашення за податковими векселями позивача, положення  підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачали  звільнення  платників податків  від відповідальності  визначеної ПК України, з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, за умови відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок.  
При цьому, із 27 травня 2022 року  до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України  було внесено зміни, за якими, в тому числі, визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на їх підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (далі - Порядок №225).
Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку №225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
У відповідності  до пункту 1 Розділу ІІІ Порядку №225 заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення.  Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.
Отже, починаючи з травня 2022 року (з моменту внесення змін до підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України)  платник може бути звільнений від  виконання обов`язку  зі сплати  податків та зборів, подання звітності у визначені законом строки, з виконанням таких обов`язків  протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, за  умови підтвердження платником податків своєї неможливості виконувати податковий обов`язок рішенням податкового органу. 
При цьому,  висновки суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги  про те, що  сфера дії рішення про  підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків свого податкового обов`язку, не розповсюджується на виконання обов`язку з погашення  векселів, колегія суддів вважає  безпідставними, з огляду на те, що  Порядок №225 не містить будь-яких виключень, у тому числі положень в яких було б чітко зафіксовано, що сфера дії рішення контролюючого органу, прийнятого на підставі  вказаного Порядку щодо підтвердження  можливості чи неможливості виконання платником податків свого податкового обов`язку, не розповсюджується на виконання обов`язку з погашення  векселів. 
Поряд з цим, колегія суддів  зазначає, що за своєю правовою природою погашення  податкового векселя є виконанням обов`язку зі сплати податку, одним із видів якого є акцизний збір, а тому  норми підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України щодо відтермінування строків настання податкових зобов`язань  розповсюджується також на сплату податкового зобов`язання за податковими векселями. 
Керуючись приведеними вище положеннями, ТОВ «ЛГЗ «Прайм» 29.09.2022 звернулося до Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків з заявою - повідомленням щодо неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України. 
За результатами розгляду заяви позивача від 29.09.2022 про неможливість виконання ним своїх податкових зобов`язань, Північне міжрегіональне управління  ДПС по роботі з великими платниками податків  21.12.2022 прийняло Рішення №2253/6/35-00-04-03-24 від 21.12.2022 про можливість виконання ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» своїх податкових зобов`язань.
У зв`язку із не погашенням ТОВ «ЛГЗ «Прайм» у визначений законом строк зазначених вище податкових векселів, Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, з посиланням на п. 255.7 ст. 225 ПК України та наказ Міністерства юстиції України від 22.02.2012  № 296/5 «Про затвердження Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України», здійснено заходи щодо вчинення протесту векселів. 
Зокрема, 22.12.2022  Північне міжрегіональне управління  ДПС по роботі з великими платниками податків звернулося до приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевої О.С. із заявою №2257/6/35-00-04-05-19 про вчинення протестів за простими податковими векселями: серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022, серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022, серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022,  серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022, серії  АА 2721382 №11458 від 09.02.2022,  серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022, з посиланням на те, що податковий орган прийняв рішення  про можливість позивачем своєчасно виконувати свій податковий обов`язок за його заявою про неможливість виконувати платником податків своїх обов`язків.
23 грудня 2022 року приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Мангушевою О.С. за реєстраційними номерами №№160-165 було вчинено протести у неплатежі за простими векселями за якими векселедавцем є ТОВ «ЛГЗ «Прайм», а саме: серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022, серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022, серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022,  серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022, серії  АА 2721382 №11458 від 09.02.2022,  серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022.
Отже, саме внаслідок  визнання наявності у  позивача  можливості виконання податкових зобов`язань, Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків подано заяву приватному нотаріусу  про вчинення протесті у неплатежі за податковими векселями.  
Натомість, як встановлено колегією суддів із рішення Харківського  окружного адміністративного суду від 13 вересня 2023 року у справі № 520/12001/23, яке набрало законну силу, рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості виконання платником податків - ТОВ “ЛГЗ “ПРАЙМ” свого податкового обов`язку №2253/6/35-00-04-03-24 від 21.12.2022 визнано протиправним та скасовано, а також зобов`язано  Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно, з урахуванням листа вих. №1 від 01.12.2022 ТОВ “ЛГЗ “ПРАЙМ” та висновків суду, розглянути заяву ТОВ “ЛГЗ “ПРАЙМ” щодо неможливості виконання податкових обов`язків за вих. №б/н від 23.09.2022.
Крім того, постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14 грудня 2023 року у справі № 520/12001/23 встановлено, що позивач має право на прийняття рішення про неможливість виконання ним як платником податків своїх податкових обов`язків, що відповідає вимогам пункту 6 розділу II Порядку № 225, оскільки підтвердив відповідними документами податкову адресу його як платника податків та фактичне знаходження майна та об`єктів оподаткування, на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації та додатковими документами, котрі були надані разом із заявою №1 від 01.12.2022 до контролюючого органу, а також документами, які не надавались до контролюючого органу, але приєднаними до матеріалів справи, котрі достеменно свідчать про неможливість своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку.
Отже, на даний час рішення податкового органу  про  визнання позивача таким, що  може виконати податковий обов`язок, визнано незаконним. 
В той же час, колегія суддів зазначає, що позитивне  вирішення питання щодо неможливість виконання позивачем свого податкового обов`язку може мати наслідком  відтермінування  для нього строків  виконання податкових зобов`язань, в тому числі, щодо сплати  акцизного податку  за податковими векселями,  з виконанням таких обов`язків  протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. 
Враховуючи  встановлені у приведених рішеннях обставини  та  оскільки на даний час рішення  податкового органу №2253/6/35-00-04-03-24 від 21.12.2022 про визнання ТОВ “ЛГЗ “ПРАЙМ” таким, що має можливість виконувати  податковий обов`язок, у судовому порядку визнано незаконним та  скасоване,  то і всі  подальші дії податкового органу, які направлені погашення податкових зобов`язань позивача та/або застосування до нього  відповідальності визначеної ПК України  за  несвоєчасне погашення податкового векселя  в тому числі дій щодо вчинення  протесту за векселем,  є незаконними. 
Відтак, дії податкового органу щодо вчинення  протесту  у неплатежі, які полягали у зверненні до приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевої Ольги Степанівни із заявою про вчиненням протестів у неплатежі за податковими векселями, не можуть вважатися правомірними.
У зв`язку з викладеним, колегія суддів вважає безпідставними висновки суду першої інстанції та доводи представника податкового органу щодо правомірності опротестування податкових векселів, адже положення підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (в редакції станом на момент настання термінів погашення за податковими векселями) передбачали відтермінування виконання  податкового обов`язку платником податків, в тому числі, щодо строків  погашення податкових зобов`язань за  податковими векселями,  з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, у разі  позитивного вирішення заяви  платника про   відсутність у нього можливості  виконати свій податковий обов`язок. 
У свою чергу, колегія суддів вважає  помилковим  висновок суду  першої інстанції про те, що факт задоволення скарги на рішення відповідача про можливість виконання позивачем свого податкового обов`язку не міг вплинути на строк настання обов`язку позивача погасити заборгованість за такими векселями, а його оскарження не зупиняє дію рішення, оскільки позитивне  вирішення питання щодо неможливість виконання платником податків свого податкового обов`язку може мати наслідком  відтермінування  для останніх строків  виконання податкових зобов`язань, зокрема, з виконанням таких обов`язків  протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. 
Колегія суддів також звертає увагу, що спір у справі виник у зв`язку з незгодою позивача із протестами у неплатежі за  податковими векселями.
За вимогами  підпункту 225.7 статті 225 ПК України  саме податковий орган ініціює питання про вчинення протесту податкового векселя, тому саме  дії податкового органу підлягають  визнанню протиправними. 
Відтак, колегія суддів  приходить до висновку, що вимоги позову про визнання  недійсними та скасування протестів  підлягають частковому задоволенню, шляхом  визнання незаконними саме дій податкового органу щодо вчинення  протесту  у неплатежі, які полягали у зверненні до приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевої Ольги Степанівни із заявою  №2257/6/35-00-04-05-19 від 22.12.2022  про  вчиненням протестів у неплатежі за податковими векселями серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022, серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022, серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022,  серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022, серії  АА 2721382 №11458 від 09.02.2022,  серії АА 2721384 №11550 від 16.02.2022.
При цьому,  позовні вимоги про визнання недійними  та скасування протестів у неплатежі за податковими векселями  не підлягають задоволенню, у зв`язку з тим, що за вимогами Порядку вчинення нотаріальний дій нотаріусами України, що затверджений наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 №296/5 протест векселя - це нотаріальна дія, яка офіційно засвідчує факт повної несплати за векселем, тоді як у даній справі  предметом спору є саме дії податкового органу  щодо вчинення протесту  у неплатежі за податковим векселем.
Щодо  доводів відповідача  про те, що з поданням листа від 22.12.2022 № 100/1-23 у позивача відновилась можливість виконувати податковий обов`язок із сплати акцизного податку, колегія суддів зазначає, що  відповідний лист ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» від 22.12.2022 № 100/1-23 свідчить лише про відновлення у останнього після 22.12.2023 можливості виконувати свій податковий обов`язок щодо надання звітності за формою 1-рс, 2-рс, 1-оа та декларації з акцизного податку, в той час як вказаний лист не  містить посилань на відновлення у позивача можливості щодо дотримання термінів сплати податків та зборів. 
Інші доводи апеляційної скарги  та відзиву на неї не спростовують докази, досліджені та перевірені судом та не впливають на висновки суду апеляційної інстанції.
Згідно частин першої-четвертої статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Пунктом 2 частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
Згідно пункту 4 частини першої статті 317 КАС України підставою для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що рішення Харківського окружного адміністративного суду  від 14 березня 2023 року у справі №520/1179/23  підлягає скасуванню,  з  прийняттям постанови про  часткове задоволення позову ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ».
Стосовно вимог апеляційної скарги про перерозподіл судових витрат (на сплату судового збору, що понесені в судах першої та апеляційної інстанції), колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до частин першої та сьомої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).
Як встановлено з матеріалів справи, а саме квитанцій про сплату судового збору, позивачем сплачено судовий збір за подання позову у розмірі 11 908,80 грн (а.с.92 том 2) та за подання апеляційної скарги 24 156,00 грн (а.с. 206 том 2).
Таким чином,  оскільки апеляційну скаргу та позов ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» задоволено частково, однак лише щодо визначення іншого способу задоволення позовних вимог,    ніж було заявлено позивачем у адміністративному позову, судові витрати по сплаті судового збору підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків  на користь ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» в повному розмірі, а саме, у сумі 36 064,80 гривень (11 908,80+24 156,00).
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм"  задовольнити частково.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.03.2023 по справі № 520/1179/23  скасувати 
Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління ДПС у Харківській області, третя особа - приватний нотаріус Харківського міського нотаріального округу Мангушева Ольга Степанівна про визнання недійсними та скасування протестів у неплатежах за податковими векселями – задовольнити  частково.
Визнати протиправними дії Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо  вчинення протестів у неплатежі за податковими векселями серії АА 2721373 №11133 від 12.01.2022,  серії АА 2721374 №11207 від 18.01.2022, серії АА 2721375 №11230 від 20.01.2022,  серії АА 2721381 №11457 від 09.02.2022,  серії АА 2721382 №11458 від 09.02.2022, серії  АА 2721384 №11550 від 16.02.2022, шляхом звернення до приватного нотаріуса Харківського міського нотаріального округу Мангушевої Ольги Степанівни із заявою від  №2257/6/35-00/04-05-19 від 22.12.2022.
В задоволенні іншої частини адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" – відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052, код ЄДРПОУ 44131658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Лікеро-горілчаний завод “ПРАЙМ” (вул. Олімпійська, буд. 1, смт. Малинівка, Чугуївський район, Харківська область, 63525, код ЄДРПОУ 33867056) сплачений судовий збір у сумі 36 064 (тридцять шість тисяч шістдесят чотири) гривні 80 (вісімдесят) копійок. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 	(підпис)	Я.М. Макаренко	
Судді	(підпис)  (підпис) 	З.О. Кононенко    О.М. Мінаєва   	
Повний текст постанови складено  11.01.2024