ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 січня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 160/2075/23	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Юрко І.В., суддів:  Білак С.В., Чабаненко С.В.,     
секретарі судового засідання Рівній В.В. 
за участі представника позивача Біднягіної К.В.,
представника відповідача Денисової В.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2023 року в адміністративній справі №160/2075/23 (головуючий суддя першої інстанції Луніна О.С.) за   позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язати вчинити певні дії, -

   В С Т А Н О В И В :
Позивач 04.02.2023 року (згідно поштової накладної) звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з  позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому (з урахуванням уточненої позовної заяви про збільшення позовних вимог) просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №1458/6/04-36-24-03-04 від 09.01.2023 року;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути заяву від 28.09.2022 року вих. №1371 фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану з урахуванням висновків суду;
- визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) покладених на нього податкових обов`язків, визначених у заяві від 28.09.2022 року вих.№1371;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 .
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 28.09.2022 року позивачем до податкового органу подано заяву про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану. Відповідачем 09.01.2023 року прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №1458/6/04-36-24-03-04, у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, зокрема перелічено перелік документів, що наведені в п.7 Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента. Позивач вважає, що недотримання відповідачем вимог розділу III Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, свідчить про протиправність оскаржуваного рішення.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2023 року позовні вимоги задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 1458/6/04-36-24-03-04 від 09.01.2023 року, прийняте щодо фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .
Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути заяву від 28.09.2022 року вих.№1371 фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану, з урахуванням висновків суду у цій справі.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 покладених на нього податкових обов`язків, визначених у заяві від 28.09.2022 року  вих. №1371.
В іншій частині позовних вимог  відмовлено.

Відповідач не погодився з  рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну  скаргу, в якій просив рішення суду скасувати в межах задоволених позовних вимог та прийняти постанову про відмову в  задоволенні позовних  вимог в повному обсязі.
В обгрунтування апеляційної скарги зазначено, що судом першої інстанції при прийнятті рішення порушено норми матеріального та процессуального права. Апеляційна скарга фактично обгрунтована доводами скаржника, викладеними у відзиві на позовну заяву.  
Позивач  подав відзив на апеляційну скаргу, в  якому  просив  рішення  суду  залишити  без змін.
Представник  відповідача  в судовому  засіданні  апеляційної  інстанції  вимоги  скарги  підтримав,  просив  їх  задовольнити.
Представник  позивача  в  судовому  засіданні  проти  вимог  апеляційної  скарги  заперечував, просив  відмовити  в  їх  задоволенні.  
Позивач  в судове засідання апеляційної інстанції не  прибув,  про  час, дату  та  місце  розгляду  справи  повідомлений  належним  чином.
Відповідно до частини другої статті 313 Кодексу адміністративного судочинства України неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
Відповідно до частин першої та другої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників  сторін, дослідивши доводи апеляційної скарги та відзиву  на скаргу, встановила наступне.
Позивач - фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), зареєстрований суб`єктом підприємницької діяльності з 11.02.1994 року, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС в Дніпропетровській області, Криворізька Північна ДПІ. Основним видом діяльності за КВЕД є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний) (а.с. 12).
28.09.2022 року позивач звернувся до начальника Криворізької північної ДПІ ГУ ДПС України у Дніпропетровській області із заявою за вих.№1371 про відсутність можливостей своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану (у відповідності до пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України) (а.с. 4-5).
В заяві позивачем повідомлено про неможливість виконувати податкові зобов`язання з наступних підстав:
- втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) воєнні (бойові) дії, які оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями російської федерації;
- можливість  витоку інформації щодо  обсягів та  місць зберігання пального або  спирту етилового та  їх  зупинення  надалі  внаслідок  складання та  реєстрації акцизних  накладних та/або подання електронних  документів,  що  містять  дані  про  фактичні залишки  пального та  обсяг обігу пального  або  спирту етілового, та/або  подання  заявки на  переміщення  пального або  спирту  етілового транспортними  засобамим, що  не  є  акцизними  складами  пересувними тощо.
В обгрунтування наведених обставин позивачем в  заяві  зазначено, що в період з 24.02.2022 року на території смт.Бородянка велися активні бойові дії та в подальшому населений пункт взагалі був окупований російськими загарбниками. Відсутність втрачених та пошкоджених первинних документів не надає наразі можливості виконувати своєчасно свої податкові зобов`язання під час військового стану, можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків).
Крім  того  в  заяві  зазначено, що з початку повномасштабної російської військової агресії проти України ворог масово обстрілює склади зберігання нафтопродуктів як у районах ведення бойових дій, так і на решті території держави із застосуванням артилерійських систем, авіаційних засобів та балістичних ракет. ФОП ОСОБА_1 є суб`єктом господарювання, основний вид діяльності якого є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, має три місця оптової торгівлі пальним зі значним парком зберігання нафтопродуктів. Основним місцем господарської діяльності є м.Кривий Ріг (Криворізька територіальна громада). Протягом дії військового стану російськими загарбниками здійснюється численні ракетні атаки по територіям нафтобаз, складах та АЗС, де зберігається пальне. Від початку повномасштабної збройної агресії рф в Україні від бомбардувань постраждало щонайменше 30 нафтобаз та складів паливно-мастильних матеріалів без урахування АЗС, зокрема у місті Кривий Ріг.
В результаті одного з ракетних ударів було знищено трансформаторну підстанцію, у результаті чого відбулось призупинення електропостачання на об`єкт господарської діяльності де серед іншого розташована основна адміністративно-офісна будівля (вищевказаний факт підтверджується листами АТ «ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ», та ПрАТ «Криворізький суриковий завод»). Також одночасно у зв`язку із загрозою життю і здоров`ю працівників позивачем було здійснено переведення на дистанційну роботу більшість працівників.
ФОП ОСОБА_1 зазначив в  заяві, що не мав  та наразі немає можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, а саме:
-  реєстрацію (своєчасна реєстрація) податкових накладних та розрахунків коригувань до податкових накладних у період з 29.05.2022 року по теперішній час (до дня відновлення такої можливості);
- реєстрація (своєчасна реєстрація) акцизних накладних та розрахунків коригувань до акцизних накладних у період з 29 травня по теперішній час (до дня відновлення такої можливості);
- подання податкової звітності та податкових декларацій (своєчасне подання податкової звітності та податкових декларацій) у період з 29 травня по теперішній час (до дня відновлення такої можливості)
-  подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального у період з 24 лютого до моменту завершення військового стану.
В заяві позивач просив прийняти рішення щодо неможливості ним своєчасно виконувати податкові зобов`язання, граничні строки виконання яких припадають на період з 24.02.2022 року до повного відновлення можливостей з їх виконання.
Податковим органом 13.10.2022 року прийнято попереднє рішення                                №54882/6/04-36-24-03-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку з підстави відсутності документів, визначених в п.7 Переліку (а.с. 14).
Зазначене рішення направлено на адресу позивача 26.10.2022 року та отримано останнім 01.12.2022 року, що підтверджується трекінгом поштового відправлення №4903816922415.
07.12.2022 року позивачем направлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області лист за вих.№1891, в якому вказано, що така підстава як відсутність документів, визначених в  п.7 Переліку, свідчить не про розгляд його заяви з поданими документами та зазначенням підстав, а про формальне оформлення попереднього рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (а.с. 15-16).
Позивачем вказано, що у листі від 28.09.2022 року №1371 ним зазначались підстави неможливості  виконувати податкові зобов`язання. Позивачем на підтвердження обставин, зазначених  ним у листі від 28.09.2022 року №1371  надано копію листа ВП №2 Бучанського РУ ГУ НП у Київській області від 27.07.2022 року, копію листа від АТ «ДТЕК ДНІПРОВСЬКІ ЕЛЕКТРИЧНІ МЕРЕЖІ» від 03.08.2022 року та копію листа ПрАТ «Криворізький суріковий завод» від 02.08.2022 року №114. 
09.01.2023 року контролюючим  органом прийнято рішення №1458/6/04-36-24-03-04 щодо можливості своєчасного виконання платником податків ФОП ОСОБА_1 свого податкового обов`язку з підстав відсутності документів, визначених в п.7 Переліку (а.с. 17).
В обгрунтування вказаного рішення зазначено про відсутність документів, передбачених Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Не погодившись з прийнятим рішенням контролюючого органу, позивач оскаржив таке рішення до суду.

Апеляційний суд, переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права,  зазначає  про  таке.
Відповідно до положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України  у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі  по тексту - Порядок №225).
Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку №225  підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/ знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку №225 у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше                                30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року №225                           (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити:
- повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;
- код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;
- реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);
- податкову адресу платника податків;
- найменування контролюючого органу, до якого подається заява;
- дату подання заяви;
- чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;
- вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);
- які саме податкові обов`язки не мав/не має можливості виконати платник податків;
- інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації;
- підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу. 
Як  зазначалось  вище, позивачем  як  платником  податків-фізичною  особою подано 28.09.2022 року до Криворізької північної ДПІ ГУ ДПС України у Дніпропетровській області заяву за вих.№1371 про відсутність можливостей своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану (у відповідності до пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України) (а.с. 4-5).
В судовому засіданні апеляційної інстанції представник відповідача пояснила, що  заява ФОП ОСОБА_1 від 28.09.2022 року розглядалась контролюючим органом з  урахуванням пункту 2 Розділу ІІ Порядку №225, як заява платника податків-фізичної  особи.
Апеляційний суд звертає увагу, що зазначеним вище наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 затверджено Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (далі  по тексту - Перелік №225), відповідно до якого такими документами  по  заявам з підстав, передбачених підпунктами 7 - 11 пункту 2 розділу II Порядку є:
- документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків – самозайнятої особи (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків);
- документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації;
-документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану;
- копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним в абзаці четвертому цього пункту Переліку;
- документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану;
- документ, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії, пов`язане з введенням воєнного стану, до сфери обслуговування якої належить таке підприємство, зокрема розміщений у мережі Інтернет тощо;
- документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронному вигляді (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера);
- документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що належить фізичній особі і використовується в підприємницькій / незалежній діяльності і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо);
- документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (заява до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо);
- акт, який засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030;
- інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 року № 599);
- витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення або руйнування/втрати майна;
- подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).
- інші документи, передбачених Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

         Колегія  суддів  звертає  увагу,  що  судом  першої  інстанції  при  прийнятті рішення  досліджено перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, що є  помилкою, оскільки, як зазначалось вище, позивач  не  є  юридичною особою, а є фізичною особою-підприємцем (РНОКПП НОМЕР_1 ).
З системного аналізу положень Порядку №225 вбачається, що його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо.
Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.
Є цілком логічним, що платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності, не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків.
З  аналізу  вказаних  вище  норм суд апеляційної  інстанції дійшов  висновку,  що для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. 
Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, що підтверджують виникнення обставин, які  унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.
Відповідно  до  Розділу ІІІ Порядку №225 обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.
Натомість, при прийнятті оскаржуваного рішення  від 09.1.2023  року податковим органом не було надано оцінки поданим ФОП ОСОБА_2 документам та обставинам неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку через викладені в них обставини.
Відповідачем як у попередньому рішенні, так і у спірному рішенні зазначено лише загальну підставу - відсутність документів, визначених в п.7 Переліку, не зазначено про  встановлення чи  відсутність причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на  позивача та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку.
контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Колегія суддів зазначає, що скаржником порушено принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, оскільки у рішенні щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку не було визначено, які саме документи не були надані позивачем, в чому  недолік  поданих  позивачем  документів,  які  документи  можуть  бути  прийняті  до  уваги  і  т.і.
Застосування податковим органом загального посилання на Порядок, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком необхідного для податкового органу, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності, як правильно вказав суд першої інстанції.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом, зокрема, у постановах                    від 21.05.2019  року по справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 року  у справі №819/330/18, від 18.06.2020  року у справі № 824/245/19-а.
З урахуванням наведеного, апеляційний суд дійшов висновку, що оскаржуване  рішення відповідача є невмотивованим та таким, що не відповідає вимогам частини 2  статті 2  КАС  України.
Особа, відносно  якої  приймається  рішення  суб`єктом  владних  повноважень має чітко розуміти, що саме від нього вимагає орган владних повноважень та мати можливість передбачати наслідки своєї поведінки в залежності від виконання чи не виконання вимоги контролюючого органу. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 7 Порядку в окаржуваному рішенні призводить до необґрунтованого обмеження права позивача бути повідомленим про необхідність надання при  необхідності додаткових  документів та  розуміти які  документи  контроюючим  органом  прийняті. 
Відтак, апеляційний суд вважає правильним висновок суду першої інстанції про зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути заяву ФОП ОСОБА_1 від 28.09.2022 року вих.№1371 про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану з урахуванням висновків суду.

Натомість, апеляційний суд не погоджується із висновком суду першої  інстанції  про зобов`язання відповідача визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання ФОП ОСОБА_1 покладених на нього податкових обов`язків, визначених у заяві від 28.09.2022 року  вих. №1371.
Посилаючись в своєму рішенні на Рекомендацією №R(80)2 комітету державам-членам стосовно реалізації адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Європи 11 травня 1980 року на 316-й нараді заступників міністрів,  та  положення  КАС України  щодо компетенції адміністративного суду, який  не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади,  суд  натомість  зобов`язав  відповідача визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання ФОП ОСОБА_1 покладених на нього податкових обов`язків.
Таким чином, суд позбавив  відповідача вирішити питання про поважність чи не  поважність обставин, що унеможливлюють виконання платником подаків покладених на нього податкових обов`язків, тобто  позбавив  контролюючий орган вирішити  питання, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади. 
Крім того, суд першої інстанції в своєму рішенні встановив наявність у позивача передбачених законодавством документів, які свідчать про неможливість своєчасного виконання податкового зобов`язання. При цьому, судом першої інстанції взагалі не надано  оцінки  наведеним відповідачем у відзиві на позов доводам щодо здійснення ФОП ОСОБА_1 господарської  діяльності в період з 24.02.2022 року по 09.01.2023 року (зареєстровано 17155 податкових накладних/розрахунків корегування, своєчасне подання податкової  звітності,  сплати  коштів  до  бюджету  і  т.і.).
Апеляційний суд звертає увагу, що такі доводи наведені контролюючим органом і в  апеляційній  скарзі.
Позивач у своєму відзиві на апеляційну скаргу вказанідоводи відповідача не  спростовує  та не заперечує.
Враховуючи  наведені  вище  обставини  в  їх  сукупності,  апеляційний  суд  дійшов  висновку,  що  рішення  суду  першої  інстанції   в  частині задоволених позовних  вимог про  зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання ФОП ОСОБА_1 покладених на нього податкових обов`язків, визначених у заяві від 28.09.2022 року  вих. №1371, скасувати  та  в задоволенні  таких  позовних  вимог відмовити.
Рішення суду першої інстанції в частині відмовлених позовних вимог сторонами не оскаржується, а тому судом апеляційної інстанції в цій частині рішення суду першої  інстанції  не  переглядається.
Оскільки дана справа розглянута судом апеляційної інстанції у відповідності до вимог частини 1 статті 310 Кодексу адміністративного судочинства України за правилами спрощеного провадження та не відноситься до справ, передбачених частиною 4 статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України, судове рішення апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню.
 Керуючись статтями   77, 243, 250, 308, 310, 313, 315, 317, 321, 322, 325, 328  Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                               П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області   задовольнити частково.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2023 року в адміністративній справі №160/2075/23 в частині задоволених позовних вимог про  зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 покладених на нього податкових обов`язків, визначених у заяві від 28.09.2022 року  вих. №1371, скасувати  та  в задоволенні  таких  позовних  вимог відмовити.
В іншій частині рішення  суду  залишити  без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає,  крім  випадків,  передбачених  пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
                    Повне судове рішення складено 16  січня  2024 року.

Головуючий - суддя                                                                      І.В. Юрко 

                               суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      С.В. Чабаненко