ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

17 січня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 340/1573/23	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 13 червня 2023 року (суддя Притула К.М.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Олександрійська машинобудівна група» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,- 
                                                                      
ВСТАНОВИВ:
ТОВ «Олександрійська машинобудівна група» звернулась з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 13 червня 2023 року  позов задоволено. 
Суд вирішив визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення №00015490707 від 14.03.2023 прийняте Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області.
Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, у задоволенні прозову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не було враховано, що довідки (сертифікати), щодо наявності форс-мажорних обставин, видані уповноваженою організацією країни  розташування сторони зовнішньо-економічного  договору або третьої країни відповідно до умов контракту  від 15.09.2021 №65  позивачем до перевірки  не було надано. 
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, 15.09.2021 між ТОВ «Олександрійська машинобудівна група» (покупець) та NINGBO BO LI INTERNATIONAL TRADE CO. LTD (Китай) (продавець) було укладено контракт №65 (а.с.13-16).
Повне найменування, кількість та ціна Товару, що поставляється згідно даного Контракту визначаються: Специфікаціями та Інвойсами, які додаються до Контракту і являються його невід`ємною частиною.
Продавець постачає Товар на базисній умові FOB відповідно до правил Інкотермс 2010. Термін поставки Товару – 30 робочих днів з моменту здійснення попередньої оплати.
Відповідно до п.4.1 Контракту, Покупець здійснює попередню оплату на банківський рахунок Продавця в розмірі 100% загальної вартості Специфікації та Інвойсу протягом 10 днів з моменту їх підписання.   
Згідно специфікації №1 до контракту №65 від 15.09.2021 покупець здійснює придбання: приводу коси (в кількості 100 шт.), роликового підшипника (30 шт.), подвійого пальця  (6000 шт.) на загальну вартість 43    905,00 дол. США.
22.09.2021 сторонами укладено додаткову угоду №1, відповідно до якої продовжено строки поставки з 30 робочих днів з моменту попередньої оплати до 185 робочих днів з моменту попередньої оплати.
На виконання умов контракту №65 від 15.09.2021, ТОВ «Олександрійська машинобудівна група» здійснило попередню оплату в сумі 43905,00 дол. США, що підтверджується платіжним дорученням 22.09.2021 №12 та банківською випискою 23.09.2021 АТ «Райффайзен Банк Аваль».
Граничний строк розрахунків за вказаною операцією авансового платежу настає 22.09.2022. Згідно митної декларації за №UA 101020/2022/038000 від 18.10.2022 ТОВ «Олександрійська машинобудівна група» отримано Товар на загальну суму 43    905,00 дол. США із порушенням граничного строку імпорту товару на 26 днів.
Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області отримано податкову інформацію Національного банку України про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01.10.2022, яка надається згідно з Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7, надіслану листом ДПС України від 02.11.2022 №13439/7/99-00-07-05-02-07, по імпортному контракту від 15.09.2021 №65, дата здійснення авансового платежу 23.09.2021.
Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області 10.01.2023 було прийнято наказ №31-П «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Олександрійська машинобудівна група».
З 12.01.2023 по 18.01.2023 Головним управлянням ДПС у Кіровоградській області було проведено документальну позапланову перевірку ТОВ «Олександрійська машинобудівна група» з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту від 15.09.2021 №65 (дата здійснення операції – 23.09.2021), за результатами якої контролюючим органом складено акт від 25.01.2023 за №307/11-28-07-07/39994438 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Олександрійська машинобудівна група».
Відповідно до вказаного акту, перевіркою встановлено порушення вимог ч.1, ч.3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 в частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по імпортному контракту від 15.09.2021 року №65 (дата здійснення операції – 23.09.2021), укладеного із компанією-нерезидентом NINGBO BO LI INTERNATIONAL TRADE CO. LTD (Китай) у сумі 43905,00 дол. США із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 26 днів.
На підставі акту перевірки  відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 00015490707 від 14.03.2023, яким ТОВ «Олександрійська машинобудівна група» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 125232,46 гривень (пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічною діяльності).
Вважаючи вказане рішення протиправними та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з цим адміністративним позовом до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що порушення граничних строків виконання зобов`язань за операціями з імпорту товарів мало місце з незалежних від сторін договору обставин.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
Частиною 1 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII встановлено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Згідно з ч.3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Пунктом 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 року №5 передбачено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Частиною 5 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» визначено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Згідно з п.6 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.
Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).
Частинами 6, 7 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» визначено, що у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.
Відповідно до ч.2 ст.14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні», форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.
Торгово-промислова палата України  ухвалила рішення спростити процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), та з метою позбавлення обов`язкового звернення до ТПП України та уповноважених нею регіональних ТПП з метою підтвердження форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії введеного воєнного стану, на сайті ТПП України було розміщено 28.02.2022 року загальний офіційний лист ТПП України щодо засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що ТПП України підтверджено, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).
Матеріали справи містять копію сертифікату №3500-23-2336 Кіровоградської регіональної Торгово-промислової палати від 16.05.2023 №1105-3/23/107 про форс-мажорні обставини, яким засвідчено що такі обставини стали причиною збільшення строків поставки товарів за контрактом №65 від 15.09.2021 та недотриманням строків ТОВ «Олександрійська машинобудівна група» передбачених Законом України «Про валюту і валютні операції» та Постановою Правління Національного Банку України від 02.01.2019 №5 (а.с. 98-99).  
Судом першої інстанції зроблено вірний висновок, що порушення ТОВ «Олександрійська машинобудівна група» строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності було здійснено з об`єктивних причин, а саме через блокування портів України внаслідок збройної агресії з боку російської федерації.
Згідно з п.109.1 ст.109 Податкового кодексу України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.
Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Статтею 112 Податкового кодексу України встановлені загальні умови притягнення до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи
У відповідності до п.112.1 ст.112 Податкового кодексу України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Відповідно до п.112.2 ст.112 Податкового кодексу України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.
Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
Пунктом 112.7 ст.112 Податкового кодексу України визначено, що якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків.
Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що, беручи до уваги той факт, що встановлені у ході судового розгляду документально підтверджені обставини за своєю сукупністю дають підстави вважати об`єктивно неможливим виконання зобов`язань з постачання товарів за зовнішньоекономічним контрактом, що порушення граничних строків виконання зобов`язань за операціями з імпорту товарів мало місце з незалежних від сторін договору обставин, а тому спірне податкове повідомлення-рішення №00015490707 від 14.03.2023 підлягає скасуванню як протиправне.
Доводи апеляційної скарги вказаних висновків суду першої інстанції не спростовують.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 13 червня 2023 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Олександрійська машинобудівна група» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.  
Постанова у повному обсязі складена 17 січня 2024 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш