ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

09 січня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 340/3325/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Бишевської Н.А. (доповідач),
                               суддів:  Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпро
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області 
на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 29 серпня  2023 року 
у справі №340/ 3325/23 
за позовом  Приватного акціонерного товариства   “ Автотранспортне підприємство  13555”  
до  Державної податкової служби України,   Головного управління ДПС у Кіровоградській області     
про визнання протиправними, скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:
Приватне акціонерне товариство   “ Автотранспортне підприємство  13555”   звернулось до суду з адміністративним позовом до   Державної податкової служби України  Головного управління ДПС у Кіровоградській області   в якому просило:  
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.05.2023 року №8736602/05465755 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.04.2022 р.  №15.    
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 30.04.2022 р  №15, складену    Приватним акціонерним товариством   “ Автотранспортне підприємство  13555” , датою її виписування.  
Рішенням  Кіровоградського окружного адміністративного суду від 29 серпня 2023 року  р.   адміністративний позов Приватного акціонерного товариства   “ Автотранспортне підприємство  13555 “  до  Державної податкової служби України  Головного управління ДПС у Кіровоградській області      про визнання протиправними, скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії - задоволено. 
Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області  подано апеляційну скаргу, згідно якої відповідач-1 просить скасувати рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду   у  даній справі , як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що форма квитанції про  зупинення  реєстрації податкової накладної, при ненаданні  повного пакету платником податків документів на вимогу  податкового органу, затверджена та є типовою. Система формує  квитанцію  зі змістом  про виявлення невідповідностей  обсягів постачання обсягам  придбання по товарам  відповідної класифікаційної групи.  Оскільки платником не  надано  інформацію, яку запитав   податковий орган, та яка має  важливе значення  для вирішення питання реєстрації податкової накладної, відповідач-1, на його переконання обґрунтовано  відмовив йому у реєстрації  накладної № 15. Зазначене судом першої інстанції не  враховано, що на переконання  податкового органу  є підставою для скасування рішення суду. 
Справа призначена судом  апеляційної інстанції  до розгляду в порядку  письмового  провадження, у відповідності до ст. 311 КАС України.
        Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, та зазначає:
        Матеріалами справи підтверджується та не заперечується сторонами, що Приватне акціонерне товариство "Автотранспортне підприємство 13555" зареєстроване як юридична особа, з 02.10.1997 року зареєстроване платником податку на додану вартість. Основним видом його економічної діяльності є вантажний автомобільний транспорт.
        Між позивачем та ПрАТ "Хмельницька маслосирбаза" укладено договір перевезення вантажу №АТ-р1113 від 01.10.2017 року, за умовами якого позивач як перевізник бере на себе зобов`язання доставити автомобільним транспортом довірений йому замовником вантаж та видати вантаж уповноваженій особі, а замовник бере на себе зобов`язання сплатити за перевезення вантажу встановлену плату. Вартість (ціна) послуг з перевезення вантажу погоджується та зазначається у додатках до договору, з урахуванням особливостей вантажу, що перевозиться, та маршруту, вказаних у заявках замовника.
        На виконання умов цього договору позивач упродовж квітня 2022 року надавав ПрАТ "Хмельницька маслосирбаза" послуги з перевезення вантажу (насіння соняшника), що підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними.
Сторонами договору оформлено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №АТ-0000204 від 30.04.2022 року про надання автопослуг за квітень 2022 року на суму 252 279 грн., у т.ч. ПДВ - 42 046, 50 грн.
ПрАТ "Хмельницька маслосирбаза" платіжними інструкціями від 24.05.2022 року та від 07.11.2022 року перерахувало на банківський рахунок позивача кошти у сумі 315 000 грн.
          Позивач на дату виникнення податкових зобов`язань у зв`язку з оформленням акту, що засвідчує факт постачання автопослуг, склав податкову накладну №15 від 30.04.2022 року та 15.07.2022 року направив її в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
          За результатами обробки цієї податкової накладної автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу 15.07.2022 року надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації на підставі п.201.16 ст.201 ПК України  з тієї причини,  що код  УКТЗЕД/ДКПП  товару /послуг 49.41 відсутній у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. 
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          У зв`язку з цим позивач 25.04.2023 року направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій за цією податковою накладною.
За наслідками розгляду поданих документів комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області - 27.04.2023 року направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
          Позивач, отримавши це повідомлення, 28.04.2023 року направив до контролюючого органу копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
          За результатами розгляду поданих додаткових документів комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийняла рішення №8736602/05465755 від 02.05.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 30.04.2022 року.
          Позивач оскаржив це рішення в адміністративному порядку до комісії центрального рівня - комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України, якою 15.05.2023 року прийнято рішення про залишення скарги ПрАТ "АТП 13555" без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН - без змін.
         Вважаючи, що  дії податкового органу  щодо відмови у реєстрації  податкової накладної є протиправними, оскільки   у  графі  щодо додаткової  інформації   повинні бути зазначені  конкретні документи, які вимагаються від платника податків,  позивач звернувся до суду.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок).
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій (далі Критерії).
Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації  податкової накладної   № 15  податковим органом    визначено  п.1 Критеріїв ризиковості та запропоновано  позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, визначеної  у  податковій  накладній.
Встановлені обставини справи свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялося повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарській операції, і вказане повідомлення отримано відповідачем.
На час прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної  діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржуване рішення містить лише загальне твердження: «Не надання платником податків копій документів».
Проте, у вказаному рішенні не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, з огляду на подання позивачем контролюючому органу пояснень та документів, що стали підставою для коригування фінансових показників господарської діяльності.
В оскаржуваному рішенні  наведене  лише загальне твердження про:
-     ненадання платником копій документів, що відповідно підтверджує позицію позивача щодо неконкретизації  вимог  податкового органу .
Яких саме документів, конкретно визначених для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної , у вказаному рішенні відповідачем  не визначено.
Отже, наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації  податкової накладної № 15.
З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про необґрунтованість рішення про відмову у реєстрації   в ЄРПН  поданої на реєстрацію податкової накладної № 15, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області про відмову в реєстрації податкової накладної, та відповідно є правомірним    зобов`язати   ДПС України  зареєструвати  податкову накладну № 15 датою її подання.
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для задоволення апеляційної скарги Головного управління ДПС у Кіровоградській області та скасування рішення суду, не  існує.
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області   - залишити без задоволення.
Рішення  Кіровоградського окружного адміністративного суду  від  29 серпня   2023 р. у справі № 340/ 3325/23  - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку  у випадках  та строки передбачені ст.ст.328, 329 КАС України. 
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко