ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

19 березня 2024 року 	м. Дніпро	справа № 280/8787/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Головко О.В. (доповідач),
                               суддів:  Ясенової Т.І., Суховарова А.В.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 грудня 2023 року (суддя Мінаєва К.В., повний текст рішення складено 25.12.2023) в адміністративній справі
за позовом Приватного акціонерного товариства «Електропівденмонтаж-10»
до   Головного управління ДПС у Запорізькій області
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

в с т а н о в и в :

Приватне акціонерне товариство «Електропівденмонтаж-10» звернулося до суду з позовом, в якому просить:  визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 28952/6/08-1-04-05-03 від 09.11.2022;  зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання позивачем своїх податкових зобов`язань згідно з заявою за вих. № 22.09/1 від 22.09.2022.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25 грудня 2023 року позов задоволено. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, його висновки не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. 
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що ПрАТ «Електропівденмонтаж-10» подав до Головного управління ДПС у Запорізькій області заяву від 22.09.2022, вих. № 22.09/1 про неможливість виконання податкових зобов`язань.
В заяві зазначено, що більше 50 років підприємство здійснювало фінансово-господарську діяльність в місті Енергодар Запорізької області. Там знаходяться офіс, виробничі потужності та інше майно платника. Після початку повномасштабного вторгнення військ РФ в України та окупації міста Енергодар господарська діяльність платника майже повністю припинилась. Разом з цим, задля отримання можливості, за необхідності, проводити розрахунки та укладати правочини, з метою зміни податкової адреси платником подано заяву про внесення до ЄДР запису про зміну місцезнаходження платника на підконтрольну територію України. При спробі виїхати з окупованого міста Енергодар, у керівника на пропускному пункті у м. Василівка Запорізької області було відібрано автомобіль військовослужбовцями РФ. Керівник знаходиться в місті Запоріжжя, де має в розпорядженні лише печатку підприємства та носій з ЕЦП. Комп`ютерна техніка, майно, первинні та інші документи платника залишаються в місті Енергодар, а їх наявність і збереження платник гарантувати не може через постійні обстріли міста та регулярні мародерства, що вчиняють військовослужбовці РФ. Головний бухгалтер платника не виїжджав з Енергодару. Вказане призводить до того, що платник повністю позбавлений можливості нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки та збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, зокрема: 1) податкові декларації з ПДВ за звітні періоди, починаючи з лютого 2022 року; 2) податковий розрахунок сум  доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за звітні періоди, починаючи з ІІІ кварталу 2022; 3) податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік, а також за наступні звітні періоди, починаючи з І кварталу 2022 року; 4) фінансову звітність за 2021 рік, а також за наступні звітні періоди, починаючи з І кварталу 2022 року.
Згідно з рішенням Головного управління ДПС у Запорізькій області від 10.10.2022 № 20/08-01-04-05-03 подану платником податків заяву не підтверджено та зазначено про недостатність документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, запропоновано надати:
- документи, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків);
- документи або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану;
- копії платіжних доручень або їх скріншот платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишились невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системі авторизації банку;
- документ або повідомлення, що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану;
- документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі;
- документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.
Позивачем 14.10.2022 було подано до податкового органу пояснення за вих. № 14.10/1, в яких зазначено, що неможливість виконання податкових зобов`язань, передусім, пов`язане з тим, що податкова та фактична адреса платника протягом всього часу існування до липня 2022 року знаходилась в місті Енергодар, яке з 04.03.2022 є тимчасово окупованим російськими збройними формуваннями. Майно, документація та частина найманих працівників дотепер знаходяться в Енергодарі. Будь-яка господарська діяльність в Енергодарі є практично неможливою, враховуючи профіль роботи платника  виконання спеціалізованих робіт на об`єктах Запорізької АЕС. Причини неможливості виконання податкових зобов`язань пов`язані не з відсутністю залишків коштів на банківських рахунках, не призупиненням роботи банку/ платіжних систем через воєнний стан, не з призупиненням роботи управлінь Казначейства, а з проблемою визначення розміру узгоджених податкових зобов`язань та подання звітності через відсутність доступу до первинних документів та засобів ведення бухгалтерського і податкового обліку. Щодо пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, підлягають застосуванню норми пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ, а не  статті 44 ПК України.
Рішенням Головного управління ДПС у Запорізькій області від 09.11.2022 № 28952/6/08-1-04-05-03 відмовлено в підтвердженні обґрунтованості поданої платником податків заяви, зі змісту якої не встановлено причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними в ній обставинами та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та неможливістю виконання ним податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, зазначеної у заяві.
Назване рішення є предметом оскарження в даній справі.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10  розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин,   у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом  46.2 статті 46  цього  Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом  46.2 статті 46  цього  Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності  Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану»  за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225  затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10  розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, приписами якого визначено, що підставами неможливості виконання платниками податків-юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього  Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
- посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
- юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Відповідно до пункту 3 розділу II Порядку № 225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків-юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим  наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225  або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків-фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим  наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225  (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав/ не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку-фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
Платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.
До переліку документів, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, включено:
1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.
2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127  (в редакції  постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 року № 599).
3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому  Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.
4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.
5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).
6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).
7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.
8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.
9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.
10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.
11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.
12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).
13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).
14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).
15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.
16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту  44.5 статті 44  глави  1  розділу  II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10  розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України).
17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).
Відповідно до Розділу III (Розгляд документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок) Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10  розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України,  передбачено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/ пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Рішення) за формою, що додається.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що платник податків має обов`язок підтвердити неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. 
Разом з цим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків відповідні обставини мають бути реальними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджують виникнення обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, врахував, що юридичною адресою позивача (до 11.07.2022) та місцем фактичного провадження ним своєї господарської діяльності є місто Енергодар Запорізької області. З 04.03.2022 Енергодарська міська територіальна громада має правовий статус тимчасово окупованої Російською Федерацією території України, що підтверджується Переліком № 309. У зв`язку з окупацією міста Енергодар Запорізької області збройними силами РФ проведення фінансово-господарської діяльності підприємства стало фактично неможливим, у зв`язку з чим наказом голови правління ПрАТ «Електропівденмонтаж-10» від 21.03.2022 № 55 призупинено діяльність підприємства з 21.03.2022 до припинення дії обставин, які зумовили таке призупинення.
Суд враховує специфіку діяльності ПрАТ «Електропівденмонтаж-10» (основною за КВЕД є 43.21 Електромонтажні роботи), яка безпосередньо пов`язана з виконанням робіт на об`єктах Запорізької АЕС, яка є найбільшою в Європі і за загальнодоступними відомостями з березня 2022 року перебуває під контролем військових країни-агресора.
Разом з цим, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що судом першої інстанції неповно з`ясовані обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Без належної оцінки суду першої інстанції залишилася та обставина, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності Приватного акціонерного товариства «Електропівденмонтаж-10» за КВЕД, окрім основного 43.21 Електромонтажні роботи (основний), є: 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.
Також, з 11.07.2022 вчинено реєстраційну дію щодо зміни місцезнаходження юридичної особи: м. Запоріжжя, вул. Жаботинського Леоніда, буд. 25, приміщення 13.
Більш того, податковим органом доведено, позивачем не спростовано, що ПрАТ «Електропівденмонтаж-10»  продовжує здійснювати господарську діяльність, має штатних працівників, сплачувалось ЄСВ на користь таких працівників, у 2022 році подавалася податкова звітність з податку на додану вартість, з екологічного податку, декларація з плати  за землю. Також позивачем складалися та своєчасно подавалися на реєстрацію податкові накладні.
Доводи позивача, що податкові накладні були подані на реєстрацію за господарськими операціями, вчиненими до настання подій, які зумовили неможливість виконання податкових зобов`язань, суд апеляційної інстанції не вважає обґрунтованими, адже податкова накладна виписується та подається на реєстрацію після настання першої дії – поставка товару/ виконання робіт або фактична оплата за товар/ послугу.
Враховуючи такі пояснення позивача, податкова накладна мала бути виписана за першою подією – поставка товару/ виконання робіт, а не після здійснення розрахунку за господарською операцією, а тому надані позивачем пояснення є сумнівними та не спростовують доводи апелянта. 
Сукупність встановлених обставин дає підстави погодитися з доводами апелянта, що подані позивачем пояснення та документи не є достатніми для підтвердження неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Посилання позивача на приписи пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ, а не  статті 44 ПК України в обґрунтування неможливості виконання податкових обов`язків  у зв`язку з втратою (знищенням чи зіпсуттям) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, спричинених військовою агресією РФ, не є достатніми, адже останні мають бути підтверджені належними доказами, якими в контексті спірних правовідносин є документи, зазначені в Переліку документів, визначених Порядком № 225.
Подібна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 28.02.2024 у справі № 280/6527/22.
Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що позивачем не надано належних та допустимих доказів на підтвердження пояснень щодо існування проблем визначення розміру узгоджених податкових зобов`язань та подання звітності через відсутність доступу до первинних документів та засобів ведення бухгалтерського і податкового обліку.
Більш того, такі пояснення є незрозумілими з огляду на пояснення позивача, що головний бухгалтер залишився на території м. Енергодар.
Також, за висновком суду апеляційної інстанції, призупинення основного виду діяльності в м. Енергодар, за встановлених обставин щодо здійснення господарської діяльності в м. Запоріжжя, не свідчить про неможливість забезпечення позивачем виконання податкових обов`язків після липня 2022 року.
Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржуване рішення податкового органу є обґрунтованим, розсудливим та правомірним. 
Рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню як таке, що ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права. 
                    
                              Керуючись ст.ст. 243, 317, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -
п о с т а н о в и в :

                              Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області задовольнити.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 грудня 2023 року в адміністративній справі № 280/8787/23 скасувати.
У задоволенні позову Приватного акціонерного товариства «Електропівденмонтаж-10» відмовити.
Постанова суду набирає законної сили з 19 березня 2024 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови. 
                              Повна постанова складена 19 березня 2024 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      О.В. Головко 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров