ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

16 листопада 2023 року 	м. Дніпро	справа № 340/210/22	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Олефіренко Н.А., Суховарова А.В.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23.08.2022 в адміністративній справі №340/210/22  (суддя Хилько Л.І.)  в адміністративній справі  за позовом ОСОБА_1   до  Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- 
в с т а н о в и В:
У січні 2022 року до Кіровоградського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, у якій позивач просила суд  визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.04.2021 №5086-2404-1128, №5087-2404-1128, №5088-2401-1128, №55086-2404-1128, №55087-2404-1128, №55088-2404-1128, №155086-2404-1128, №155087-2404-1128, №155088-2404-1128.
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23.08.2022 адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 17.04.2021 № 55087-2404-1128 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку за 2019 рік в частині суми 6381,80 грн. Визнано протиправним та скасовано  податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 17.04.2021 № 5086-2404-1128 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку за 2019 рік в сумі 13703,84 грн. Визнано протиправним та скасовано  податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 17.04.2021 № 55086-2404-1128 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку за 2020 рік в частині суми 9135,90 грн. В задоволені решти позовних вимог  відмовлено.
Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Апеляційна скарга обгрунтована тим, що Відповідно ст. 2 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» державна реєстрація речових прав на нерухоме майно – це офіційне визнання і підтвердження державою фактів виникнення, переходу або припинення прав на нерухоме майно, обтяження таких прав шляхом внесення відповідного запису до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. Відповідно п.5.1 рішення міської ради від 14.07.2015 № 4416 «Про затвердження ставок земельного податку по місту Кіровограду» ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено та які перебувають у власності фізичних та юридичних осіб та у постійному користуванні юридичних осіб державної та комунальної форми власності, коло яких визначено статтею 92 Земельного кодексу України, встановлюється в розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки. За даними державного реєстру прав на нерухоме майно ОСОБА_1 є власником земельних ділянок
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, за даними державного реєстру прав на нерухоме майно Позивач є власником земельних ділянок:
- кадастровий №3510100000:39:338:0063, адреса: АДРЕСА_1 , площа 0,0796 га, розмір частки 1/2 землі житлової і громадської забудови (договір купівлі-продажу, серія та номер: 546, виданий 08.07.2019);
- кадастровий №3510100000:39:338:0181, адреса: АДРЕСА_1 ,  площа 0,0958 га, розмір частки 1/2 для будівництва і обслуговування об`єкту комерційного призначення (договір купівлі-продажу, серія та номер: 655, виданий 05.08.2019);
- кадастровий №3510100000:39:338:0173, адреса: АДРЕСА_1 , площею 0,1 га, розмір частки 1/2 для будівництва і обслуговування будівель торгівлі (договір купівлі-продажу, серія та номер: 1457, виданий 04.09.2020).
Згідно до пункту 5.1 рішення сорок дев`ятої сесії шостого скликання Кіровоградської міської ради "Про затвердження ставок земельного податку по місту Кіровограду" від 14.07.2015 №4416, ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено та які перебувають у власності фізичних та юридичних осіб та у постійному користуванні юридичних осіб державної та комунальної форми власності, коло яких визначено  статтею 92 Земельного кодексу України, встановлюється в розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.
За даними витягів Головного управління Держгеокадастру у Кіровоградській області із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок від 12.04.2021 №№1061, 1062 та 1063, нормативна грошова оцінка земельної ділянки:
- кадастровий №3510100000:39:338:0181  2188044,60 грн.;
- кадастровий №3510100000:39:338:0173  2740767,80 грн. ;
- кадастровий №3510100000:39:338:0063  2181651,17 грн.
17.04.2021 контролюючим органом було винесено податкові повідомлення-рішення   №5086-2404-1128, №5087-2404-1128, №5088-2401-1128, №55086-2404-1128, №55087-2404-1128, №55088-2404-1128, №155086-2404-1128, №155087-2404-1128 та №155088-2404-1128, якими Позивачці визначено до сплати податкові зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2019-2021 роки .
Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при винесенні оскарженого рішення виходить з наступного.
Відповідно до п.п.14.1.147  п.14.1  ст.14 ПК України, плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Згідно з п.п.14.1.72. п.14.1  ст.14 ПК України  земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей  розділу XII цього Кодексу).
Підпунктом  14.1.73. пункту  14.1  статті  14 ПК України  визначено, землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.  Згідно з п.269.1  ст.269 ПК України  платниками земельного податку є: 269.1.1. власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); 269.1.2. землекористувачі.
Відповідно до п.270.1  ст.270 ПК України  об`єктами оподаткування є: 270.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; 270.1.2. земельні частки (паї), які перебувають у власності.
Пунктом  271.1  статті  271 ПК України  передбачено, що базою оподаткування є:  271.1.1. нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; 271.1.2. площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
Відповідно до п.271.2  ст.271 ПК України  (в редакції чинній до 01.01.2019) рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок розташованих у межах населених пунктів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
Згідно з п.271.2  ст.271 ПК України  (в редакції чинній з 01.01.2019) рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
Відповідно до п.274.1  ст.274 ПК України  ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.
Згідно з абз.1 п.286.1  ст.286 ПК України  підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
У підпункті  14.1.42  пункту  14.1  статті  14 ПК України  визначено, що дані державного земельного кадастру  це сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим земельних ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристики, розподіл серед власників землі та землекористувачів, підготовлених відповідно до закону.
Згідно з абз.2 п.286.1  ст.286 ПК України  центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 21.12.2011 року №1386  затверджено Порядок подання інформації про платників податків, об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, для забезпечення ведення їх обліку, а також обчислення та справляння податків і зборів.
Пунктами 4, 9, 10 цього Порядку передбачено, що Держгеокадастр та Мін`юст подають щомісяця до 10 числа, а також на запит територіального органу ДФС за місцезнаходженням земельної ділянки або ДФС інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю та єдиного податку, в тому числі:
- Держгеокадастр - про земельні ділянки, зокрема про кадастровий номер земельної ділянки, дату реєстрації у Державному земельному кадастрі, дату державної реєстрації земельної ділянки (відповідно до державного акта на право власності на земельну ділянку або на право постійного користування земельною ділянкою чи договору оренди), площу відповідно до правовстановлюючих документів, цільове призначення та місце розташування земельної ділянки, дату та значення нормативної грошової оцінки, частку кожного із співвласників земельної ділянки (у разі коли земельна ділянка перебуває у спільній частковій власності), а також про землевласників або землекористувачів, зокрема найменування та місцезнаходження або прізвище, ім`я, по батькові та місце проживання землевласника або землекористувача;
- Мін`юст - про землевласників або землекористувачів, зокрема про найменування та місцезнаходження або прізвище, ім`я, по батькові та місце проживання землевласника або землекористувача (у разі наявності такої інформації в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно), назву, номер та дату правовстановлюючого документа, кадастровий номер земельної ділянки, площу відповідно до відомостей Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, дату державної реєстрації речового права, цільове призначення, місцезнаходження земельної ділянки (у разі наявності такої інформації в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно), розмір частки у праві спільної власності на земельну ділянку (у разі коли майно належить на праві спільної часткової власності), а також про об`єкти незавершеного будівництва.
Подання інформації ДФС та/або її територіальним органам здійснюється на безоплатній основі в електронній формі. Формати інформаційних файлів, регламент передачі інформації про зміну даних, які включаються до облікової картки фізичної особи - платника податків, форма журналів обліку переданих та отриманих інформаційних файлів визначаються спільними актами Мін`юсту і Мінфіну.
Інформація, що надійшла до ДФС та її територіальних органів, вноситься до інформаційних баз даних ДФС та використовується з урахуванням вимог, передбачених для інформації з обмеженим доступом.
Відповідно до п.286.5  ст.286 ПК України  нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному  статтею 58 цього Кодексу.
У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.
У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.
Якщо такий перехід відбувається після 1 липня поточного року, то контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
У відповідності до п.286.6  ст.286 ПК України  за земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у спільній власності кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується з урахуванням прибудинкової території кожному з таких осіб:
1) у рівних частинах - якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділена в натурі, або одній з таких осіб-власників, визначеній за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;
2) пропорційно належній частці кожної особи - якщо будівля перебуває у спільній частковій власності;
3) пропорційно належній частці кожної особи - якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності і поділена в натурі.
За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у користуванні кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується кожному з них пропорційно тій частині площі будівлі, що знаходиться в їх користуванні, з урахуванням прибудинкової території.
Згідно з п.287.1  ст.287 ПК України  власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.
Облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки щороку до 1 травня (пункт  287.2  статті  287 ПК України).
Відповідно до п.287.6  ст.287 ПК України  при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку.
Пунктом  289.1  статті  289 ПК України  передбачено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.
Згідно з п.289.2  ст.289 ПК України  Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І : 100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.
Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.
Відповідно до п.289.3  ст.289 ПК України  центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.
За визначенням, наведеним у  ст.1 Закону України "Про оцінку земель", нормативна грошова оцінка земельних ділянок  це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.
Відповідно до ч.1  ст.13 цього Закону  нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться у разі визначення розміру земельного податку.
Частиною 2  статті 18 Закону України "Про оцінку земель"  передбачено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, незалежно від їх цільового призначення проводиться не рідше ніж один раз на 5-7 років.
Згідно з ч.2  ст.20 Закону України "Про оцінку земель"  дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.
Відповідно до ч.3  ст.23 Закону України "Про оцінку земель"  витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.
Згідно з ч.1  ст.193 Земельного кодексу України  державний земельний кадастр - єдина державна геоінформаційна система відомостей про землі, розташовані в межах кордонів України, їх цільове призначення, обмеження у їх використанні, а також дані про кількісну і якісну характеристику земель, їх оцінку, про розподіл земель між власниками і користувачами.
Відповідно до  статті 194 Земельного кодексу України  призначенням державного земельного кадастру є забезпечення необхідною інформацією органів державної влади та органів місцевого самоврядування, заінтересованих підприємств, установ і організацій, а також громадян з метою регулювання земельних відносин, раціонального використання та охорони земель, визначення розміру плати за землю і цінності земель у складі природних ресурсів, контролю за використанням і охороною земель, економічного та екологічного обґрунтування бізнес-планів та проектів землеустрою.
Згідно із  статтею 20 Закону України "Про державний земельний кадастр"  відомості Державного земельного кадастру є офіційними. Внесення до Державного земельного кадастру передбачених цим Законом відомостей про об`єкти Державного земельного кадастру є обов`язковим.
Відповідно до ч.1  ст.15 Закону України "Про державний земельний кадастр"  до Державного земельного кадастру включаються такі відомості про земельні ділянки: кадастровий номер; місце розташування; опис меж; площа; міри ліній по периметру; координати поворотних точок меж; дані про прив`язку поворотних точок меж до пунктів державної геодезичної мережі; дані про якісний стан земель та про бонітування ґрунтів; відомості про інші об`єкти Державного земельного кадастру, до яких територіально (повністю або частково) входить земельна ділянка; цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель); склад угідь із зазначенням контурів будівель і споруд, їх назв; відомості про обмеження у використанні земельних ділянок; відомості про частину земельної ділянки, на яку поширюється дія сервітуту, договору суборенди земельної ділянки; нормативна грошова оцінка; інформація про документацію із землеустрою та оцінки земель щодо земельної ділянки та інші документи, на підставі яких встановлено відомості про земельну ділянку.
Згідно з ч.1  ст. 38 Закону України "Про державний земельний кадастр"  відомості з Державного земельного кадастру надаються державними кадастровими реєстраторами у формі: витягів з Державного земельного кадастру про об`єкт Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території), за формою, встановленою Порядком ведення Державного земельного кадастру; викопіювань з картографічної основи Державного земельного кадастру, кадастрової карти (плану); копій документів, що створюються під час ведення Державного земельного кадастру.
Частиною 3  статті 38 Закону України "Про державний земельний кадастр"  передбачено, що для здійснення повноважень, визначених законом, органи державної влади та органи місцевого самоврядування користуються відомостями і документами Державного земельного кадастру щодо земель та земельних ділянок, розташованих на відповідній території, на безоплатній основі.
Згідно з п.п.14 п.24 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 17.10.2012 року №1051, до Державного земельного кадастру вносяться відомості про нормативну грошову оцінку земельної ділянки - значення нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яке розраховується за допомогою програмного забезпечення Державного земельного кадастру на підставі відомостей про земельну ділянку, зазначених у пункті 24, та відомостей про нормативну грошову оцінку земель у межах території адміністративно-територіальної одиниці згідно з підпунктом 8 пункту 22 цього Порядку.
Судом встановлено, що   розрахунок контролюючим органом земельного податку на 2019 по податкових повідомленнях-рішеннях (форма "Ф") проведено наступним чином:
- згідно ППР № 5088-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,0398 га (кадастровий №3510100000:39:338:0063): 2181651,17 грн. х 1% (ставка податку) / 0,0796 га х 0,0398 га / 12 міс х 6 міс. / 100 = 5454,12 грн.;
- згідно ППР № 5087-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,0479 га (кадастровий №3510100000:39:338:0181): 2188044,60 грн. х 1% (ставка податку) / 0,0958 га х 0,0479 га / 100 = 10940,22 грн.;
- згідно ППР № 5086-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,05 га (кадастровий №3510100000:39:338:0173): 2740767,80 грн. х 1% (ставка податку) / 0,1 га х 0,05 га / 100 = 13703,84 грн. 
Розрахунок контролюючим органом земельного податку на 2020 по податкових повідомленнях-рішеннях (форми "Ф") проведено наступним чином:
- згідно ППР № 55088-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,0398 га (кадастровий №3510100000:39:338:0063): 2181651,17 грн. х 1% (ставка податку) / 0,0796 га х 0,0398 га / 100 = 10908,26 грн.;
- згідно ППР № 55087-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,0479 га (кадастровий №3510100000:39:338:0181): 2188044,60 грн. х 1% (ставка податку) / 0,0958 га х 0,0479 га / 100 = 10940,22 грн.;
- згідно ППР № 55086-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,05 га (кадастровий №3510100000:39:338:0173): 2740767,80 грн. х 1% (ставка податку) / 0,1 га х 0,05 га / 100 = 13703,84 грн. 
Розрахунок контролюючим органом земельного податку на 2021 по податкових повідомленнях-рішеннях (форми "Ф") проведено наступним чином:
- згідно ППР №155088-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,0398 га (кадастровий №3510100000:39:338:0063): 2181651,17 грн. х 1% (ставка податку) / 0,0796 га х 0,0398 га / 100 = 10908,26 грн.;
- згідно ППР №155087-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,0479 га (кадастровий №3510100000:39:338:0181): 2188044,60 грн. х 1% (ставка податку) / 0,0958 га х 0,0479 га / 100 = 10940,22 грн.;
- згідно ППР №155086-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,05 га (кадастровий №3510100000:39:338:0173): 2740767,80 грн. х 1% (ставка податку) / 0,1 га х 0,05 га / 100 = 13703,84 грн.
Як вбачається з Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна, право власності ОСОБА_1 на земельну ділянку:
- площею 0,0796 га кадастровий № 3510100000:39:338:0063 в розмірі 1/2 (0,0398 га) зареєстровано  08.07.2019;
- площею 0,0958 га кадастровий № 3510100000:39:338:0181 в розмірі 1/2 (0,0479 га)  05.08.2019;
- площею 0,1 га кадастровий №3 510100000:39:338:0173 в розмірі 1/2 (0,05 га)  04.09.2020.
Відтак, розрахунок земельного податку повинен був бути проведений наступним чином:
- за 2019 рік згідно з ППР № 5088-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,0398 га (кадастровий №3510100000:39:338:0063): 2181651,17 грн. х 1% (ставка податку) / 0,0796 га х 0,0398 га / 12 міс х 6 міс. / 100 = 5454,12 грн.;
- за 2019 рік згідно з ППР № 55087-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,0479 га (кадастровий №3510100000:39:338:0181): 2188044,60 грн. х 1% (ставка податку) / 0,0958 га х 0,0479 га / 12 х 5 міс. / 100 = 4558,42 грн. (дата реєстрації права власності 05.08.2019);
- за 2020 рік згідно з ППР № 55086-2404-1128 від 17.04.2021 за земельну ділянку площею 0,05 га (кадастровий №3510100000:39:338:0173): 2740767,80 грн. х 1% (ставка податку) / 0,1 га х 0,05 га / 12 х 4 міс. / 100 = 4567,94 грн. (дата реєстрації права власності 04.09.2020). При цьому, нарахування Позивачці земельного податку по вказаній земельній ділянці за 2019 рік є неправомірним.
При цьому, суд враховує і те, що  02.04.2020 року набрав чинності  Закон України від 30.03.2020 №540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)", яким підрозділ 10  розділу XX Податкового кодексу України  було доповнено пунктом 52-4 такого змісту: "Не нараховується та не сплачується за період з 1 березня по 31 березня 2020 року плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, та використовуються ними в господарській діяльності.
При цьому платники плати за землю (крім фізичних осіб), які відповідно до пункту  286.2 статті 286  цього  Кодексу  подали податкову декларацію, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відобразити зміни податкового зобов`язання із сплати плати за землю за відповідні місяці".
Таким чином, законодавець у пункті 52-4 підрозділу 10  розділу XX Податкового кодексу України  звільнив від зобов`язань з плати за землю за період з 1 березня по 31 березня 2020 року платників такої плати, які використовують земельні ділянки в господарській діяльності. 
На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи в частині судового рішення, що оскаржується  позивачем та відповідачем  об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення  без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційних скарг висновків суду не спростовують, тому постанову суду першої інстанції в оскаржуваній частині необхідно залишити без змін, а апеляційні скарги без задоволення.
Керуючись статтями  316,  321,  322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області  - залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23.08.2022 р.- залишити без змін.
                      Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5  ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров