ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

31 жовтня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/2493/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Добродняк І.Ю. (доповідач),
                               суддів:  Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,     
за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Закарпатської митниці
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 липня 2023 року (головуючий суддя Рянська В.В.) 
у справі №160/2493/23 
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РАД ФАРМ»
до Закарпатської митниці
про визнання протиправним та скасування рішення про визначення коду товару, - 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «РАД ФАРМ» звернулось до суду з позовом до Закарпатської митниці, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення про визначення коду товару від 11.08.2022 № KT-UA305000-0060-2022.
Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю  висновків  відповідача про визначення коду імпортованого позивачем товару - кисневий концентратор (генератор) Mentis M-SPSA40 за кодом  УКТЗЕД  8421392500 обладнання для фільтрування або очищення повітря, та надано новий опис товару обладнання для очищення повітря за допомогою адсорбції, заснованої на використанні цеолітових адсорбентів (молекулярних сит), на яких відбувається селективна концентрація азоту: мобільна киснева генеруюча установка контейнерного виконання. Позивач зазначає, що він класифікував товар за кодом УКТ ЗЕД 9019200000 на підставі товаросупровідних документів, експортної декларації заводу виробника. Кисневий концентратор (генератор) Mentis M-SPSA40 є медичним виробом, що підтверджується повідомленням МОЗ України № 24-04/4033/2-22 від 10.02.2022, і медичний товар не може бути віднесено до коду 8421392500 - обладнання для фільтрування або очищення повітря, як до промислового обладнання. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 липня 2023 року адміністративний позов задоволено.
Суд виходив з того, що згідно з технічною документацією на імпортований позивачем товар є медичною станцією з виробництва кисню контейнерного типу (генератором кисню), також суд врахував, що  постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 №224 було визначено, що такий товар (медичний виріб) як кисневий концентратор класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД - 9019 20 00 00 і вказана постанова Кабінету Міністрів України не містить застережень щодо принципу роботи кисневого концентратора, технології процесу генерації кисню. За встановлених у справі обставин суд дійшов висновку, що відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірності свого рішення про віднесення вказаного товару до товарної підкатегорії 8421392500 як обладнання для очищення повітря за допомогою адсорбції.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом процесуального права, неправильне застосування норм матеріального права та неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову. Скаржник наполягає на правомірності прийнятого ним рішення щодо класифікації товару «медична станція з виробництв кисню контейнерного типу (генератор кисню)», оскільки цей товар являє собою кисневий генератор, який виробляє (генерує) газоподібний кисень шляхом відокремлення кисню від повітря з використанням технології адсорбції при змінному тиску, тобто є фільтрувальним обладнанням, яке генерує кисень шляхом фільтрування повітря, та не є апаратурою для дихальної терапії товарної позиції 9019 УКТЗЕД. Відповідач вважає безпідставним застосування судом постанови Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 №224 зважаючи, що відповідно до примітки 1 зазначеної постанови «Коди згідно з УКТЗЕД наводяться в цьому переліку довідково. Основною підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість та від сплати ввізного мита товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в переліку.». Згадане в рішенні суду першої інстанції повідомлення Міністерства охорони здоров`я Укрїани від 10.02.2022 №24-04/4033/2-22 також не містить жодної інформації про код згідно з УКТЗЕД товару (медичного виробу). При  цьому згідно з ч. 8 ст. 69 Митного кодексу України висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер.
В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі. 
Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечує, відповідно до поданого відзиву на апеляційну скаргу просить залишити рішення суду першої інстанції без змін як законне та обґрунтоване. 
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, 02.11.2021 між позивачем ТОВ «РАД ФАРМ» (покупцем) та AVSET s.r.o., компанією з обмеженою відповідальністю згідно із законодавством Словаччини (продавцем), укладений контракт № 02112021, відповідно до умов якого продавець зобов`язується продати, а покупець зобов`язується купити товар у кількості, асортименті і за цінами, вказаними у специфікаціях або інвойсах, які є невід`ємною частиною цього контракту.
В інвойсі № 02/08/2022 від 04.08.2022 вказано товар - кисневий концентратор (генератор) Mentis M-SPSA40/Oxygen concentrator (generator) Mentis M-SPSA40, серійний номер 2021-195, кількість 1, загальна ціна 200900 дол. США. Країна походження Туреччина, виробник - Mentis Engineering Mechanical & Chemical Co. LTD, оплата відповідно до контракту № 02112021 від 02.11.2021, умови оплати - 100% передоплата.
10.08.2022 уповноваженою особою позивача ТОВ «ЛОГІСТИКА ЮА» з метою митного оформлення товару, обумовленого вказаним контрактом від 02.11.2021 № 02112021 і визначеним в інвойсі № 02/08/2022 від 04.08.2022, подано Закарпатській митниці митну декларацію № UA305160/2022/038642, у якій міститься  опис товару - кисневий концентратор для використання в якості концентратора кисню для забезпечення додаткової низькопотокової кисневої терапії: кисневий концентратор (генератор) Mentis M-SPSA40, серійний номер 2021-195, 1 набір. 
В графі 33 митної декларації вказано код  товару відповідно до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності код – 9019200000.
До митної декларації декларантом додані документи, зазначені в гр. 44
цієї МД,: пакувальний лист № 02/08/2022 від 04.08.2022; рахунок-проформу № 02/11/2021/PROF від 09.11.2021; рахунок-фактуру (інвойс) № 02/08/2022 від 04.08.2022; автотранспортну накладну № 369852 від 08.08.2022; декларацію про походження товару № 02/08/2022 від 04.08.2022; банківський платіжний документ, що стосується товару, б/н від 05.01.2022; документ, що підтверджує вартість перевезення товару № 7863 від 09.08.2022; контракт № 02112021 від 02.11.2021; додаткову угоду № 1 від 31.12.2021 до контракту № 02112021 від 02.11.2021; договір про надання послуг митного брокера № U26453 від 01.03.2021; договір надання транспортно-експедиційних послуг № ФТП/650К від 03.08.2022; повідомлення МОЗ України № 24-04/4033/2-22 від 10.02.2022; документи про відповідність, передбачені технічними регламентами на медичні вироби (сертифікат) № QA152607 від 27.05.2022.
11.08.2022 Закарпатською митницею складено акт про проведення огляду (переогляду) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу, у якому зазначено, що проведено повний митний огляд товару, встановлено, що товар є кисневим концентратором (генератором), який інтегровано у 40-футовий контейнер (контейнерного виконання); наявне маркування на складових частинах (електронна шафа, технологічні комплектуючі вузли, резервуари); 40-футовий High Cube контейнер додатково оснащений вентиляцією для контейнера, тепловою ізоляцією для контейнера, системою освітлення контейнера, сервісними дверями для контейнера.
За результатами розгляду поданих позивачем документів митним органом прийнято рішення про визначення коду товару від 11.08.2022 № KT-UA305000-0060-2022, яким товар кисневий концентратор (генератор) Mentis M-SPSA40 визначений кодом УКТЗЕД  8421392500.
У цьому  ж рішенні митницею наведено опис товару (графа 31 ВМД): обладнання для очищення повітря за допомогою адсорбції, заснованої на використанні цеолітових адсорбентів (молекулярних сит), на яких відбувається селективна концентрація азоту: мобільна киснева генеруюча установка контейнерного виконання. Склад обладнання: генератор кисню Mentis M-SPSA40 (заповнений цеолітом, молекулярним ситом) з інтегрованою системою осушення повітря на основі активованого оксиду алюмінію; ПЛК із сенсорним екраном Siemens з онлайн-аналізатором кисню із сенсорною панеллю; компресор гвинтовий повітряний Atlas Copco GA37; набір фільтрів: для тонкого очищення, захисту від олії та пилу, бактеріальний фільтр, антибактеріальний та антимікробний; резервуар стисненого повітря; кисневий резервуар; контейнер 40-футовий з вбудованою вентиляцією та електроживленням; виробник Mentis Engineering Mechanical & Chemical Co. LTD.
Вказане рішення мотивоване тим, що згідно з інформацією, яка наведена в товаросупровідних документах, фотоматеріалів за результатами проведеного митного огляду та інформації, розміщеної на офіційному сайті виробника - турецької компанії Mentis Engineering Mechanical & Chemical co. LTD, встановлено, що генератор кисню — це пристрій, який відокремлює кисень від стисненого повітря за допомогою спеціальної селективної адсорбційної технології, яка називається адсорбцією при зміні тиску (PSA). Стиснене повітря, що використовується в процесі виробництва кисню, має подібний склад до навколишнього повітря з 21% кисню та 78% азоту. Кисень, що міститься в стисненому повітрі, пропускається через цеолітове молекулярне сито, яке утримує азот, що призводить до отримання кисню високої чистоти на виходах з виробництва газу. 
Заявлений декларантом товар виробляє газоподібний кисень шляхом відокремлення кисню від повітря з використанням технології адсорбції при змінному тиску. Тобто його функція - це вироблення кисню шляхом фільтрування повітря через молекулярні сита, який в подальшому за допомогою додаткового спеціального обладнання можна застосувати для здійснення кисневої терапії пацієнтам. 
На підставі вказаних характеристик товару відповідачем віднесено товар до товарної підкатегорії 8421 39 25 00 як обладнання для очищення повітря за допомогою адсорбції, заснованої на використанні цеолітових адсорбентів (молекулярних сит), на яких відбувається селективна концентрація азоту: мобільна киснева генеруюча установка контейнерного виконання. 
З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції про помилковість висновків митного органу.
Відповідно до ч.ч.1-5 ст.69 МК України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в  УКТ ЗЕД.
Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з  УКТ ЗЕД.
На вимогу посадової особи органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.
У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.
Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень  УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.
Рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду (ч.7 ст.69 МК України).
Висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з  УКТ ЗЕД  при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер (ч.8 ст.69 МК України).
Указом Президента України від 17.05.2002 №466/2002 «Про приєднання України до Міжнародної конвенції про Гармонізовану систему опису та кодування товарів» Україна приєдналась до вказаної системи.
Згідно з пунктом «а» статті 3 Міжнародної конвенції про Гармонізовану систему опису та кодування товарів (дата підписання 14.06.1983), що є частиною національного законодавства, Договірна Сторона Конвенції зобов`язується, що її митно-статистичні номенклатури будуть знаходиться відповідно до Гармонізованої системи з моменту набуття чинності справжньої Конвенції по відношенню до цієї Сторони. Тим самим вона зобов`язується по відношенню до своєї номенклатури митних тарифів і статистичної номенклатури: використовувати всі товарні позиції і субпозиції Гармонізованої системи, а також цифрові коди, що відносяться до них, без яких-небудь доповнень або змін; застосовувати основні правила класифікації для тлумачення Гармонізованої системи, а також всі примітки до розділів, груп і субпозицій і не змінювати об`єм розділів, груп, товарних позицій і субпозицій Гармонізованої системи; дотримуватись порядку кодування, прийнятий в Гармонізованій системі.
Положеннями статті ст.67 МК України встановлено, що   Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про  Митний тариф України.
Згідно ст.68 МК України ведення УКТЗЕД передбачає: відстеження та облік змін і доповнень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів, пояснень та інших рішень щодо її тлумачення, що приймаються Всесвітньою митною організацією;  підготовку пропозицій щодо внесення змін до УКТ ЗЕД; деталізацію УКТ ЗЕД на національному рівні та введення додаткових одиниць виміру; забезпечення однакового застосування всіма органами доходів і зборів правил класифікації товарів; прийняття рішень щодо класифікації та кодування товарів в УКТ ЗЕД у складних випадках;  розроблення пояснень і рекомендацій до УКТ ЗЕД та забезпечення їх опублікування; своєчасне ознайомлення суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності з рішеннями та інформацією (крім тих, що є конфіденційними) щодо питань класифікації товарів та про застосування УКТ ЗЕД;  здійснення інших функцій, необхідних для ведення УКТ ЗЕД.
Відповідно до  п.3 розділу І Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженого Наказом Міністерства  фінансів України  від 30.05.2012   № 650, зареєстрованого в Міністерстві  юстиції України  02.07.2012 за № 1085/21397, контроль правильності класифікації товарів - перевірка правильності опису товару та відповідного йому коду в  митній декларації  вимогам  Основних правил інтерпретації УКТЗЕД під час проведення процедур його митного контролю та митного оформлення.
За правилами п.1-3 розділу ІІІ вказаного Порядку декларант або уповноважена ним особа класифікує товари згідно з  УКТЗЕД  при їх декларуванні відповідно до  статті 69 Кодексу.
Посадові особи ПМО чи митного поста, ВМП здійснюють контроль правильності класифікації товарів під час проведення митних формальностей при митному оформленні товарів. Обсяг контролю, достатнього для забезпечення додержання правил класифікації товарів при митному оформленні, визначається на основі результатів застосування системи управління ризиками.
Рішення приймається за результатами класифікації товарів згідно з  УКТЗЕД  у разі необхідності зміни задекларованого коду товару згідно з УКТЗЕД, у тому числі за результатами спрацювання автоматизованої системи аналізу та управління ризиками у складних випадках митних формальностей.
Відповідно до п.4 розділу ІІІ цього Порядку контроль правильності класифікації товарів здійснюється шляхом перевірки відповідності:
опису товару в митній декларації процедурі декларування згідно з вимогами  статті 257 Кодексу;
відомостей про товар та коду товару згідно з  УКТЗЕД, заявлених у  митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо), зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, з врахуванням Пояснень до УКТЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи відповідно до вимог  статті 68 Кодексу;
Згідно Закону України «Про Митний тариф України» від 4 червня 2020 року
№ 674-IX, який діяв на час виникнення спірних правовідносин, Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Відповідно до Основних правил інтерпретації УКТЗЕД класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами:
1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:
2. (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;
(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.
3. У разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:
(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;
(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;
(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
Відповідно до п. 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
Отже, при віднесенні товару до тієї чи іншої позиції слід виходити з більш конкретного опису товару, його характеристик та призначення.
Розділом XVIII  Митного тарифу України  визначено, що товарна позиція під кодом 90  - прилади та апарати оптичні, фотографічні, кінематографічні, контрольні, вимірювальні, прецизійні; медичні або хірургічні; їх частини та приладдя.
До товарної підпозиції 9019 20 00 00 включається апаратура для механотерапії; апаратура масажна; апаратура для психологічних тестів для визначення здібностей; апаратура для озонотерапії, кисневої та аерозольної терапії, штучного дихання, реанімації та інша апаратура для дихальної терапії: апаратура для озонотерапії, кисневої та аерозольної терапії, штучного дихання, реанімації та інша апаратура для дихальної терапії.
Наказом Державної митної служби України № 256 від 14.07.2020 затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (Пояснення до УКТЗЕД).
Згідно з Поясненнями до товарної позиції 9019 апаратура для механотерапії; апаратура масажна; апаратура для психологічних тестів для визначення здібностей; апаратура для озонотерапії, кисневої та аерозольної терапії, штучного дихання, реанімації та інша апаратура для дихальної терапії (9019 20 00 00 - апаратура для озонотерапії, кисневої та аерозольної терапії, штучного дихання, реанімації та інша апаратура для дихальної терапії):
(V) Апаратура для кисневої терапії, штучного дихання або інша апаратура для дихальної терапії використовується для порятунку потопаючих, у разі електротравми, гострому отруєнні (наприклад, моноксидом вуглецю), для слабких новонароджених дітей, у випадках післяопераційного шоку, дитячого паралічу (поліомієліту), гострої астми, недостатнього розвитку легень і т.п.
До цих пристроїв відносяться:
(А) Пристрої, використовувані замість ручних методів штучного дихання, наприклад, механічні пристрої, які працюють шляхом прикладення тиску до грудної клітки пацієнта, за допомогою коливального руху, примусового вдиху і т.п.
(B) Апарати для власне кисневої терапії. Вони діють за рахунок вдихання кисню або суміші кисню і діоксиду вуглецю через маску чи шляхом подачі кисню в респіраторну камеру, що складається з прозорого пластмасового намету, встановленого на ліжку пацієнта.
(C) Пристрої, відомі як «залізні легені», та аналогічні пристрої. Вони складаються переважно з таких елементів:
(1) Камери, виготовлені з металу, дерева чи скловолокна, для прийняття тіла пацієнта (при цьому голова залишається зовні), чи меншої камери з прозорої пластмаси, що покриває лише грудну клітку.
(2) Незалежного пристрою, що містить систему аспірації повітря та аварійний повітродувний пристрій, який може мати силове чи ручне керування.
(3) Товстої повітронепроникної труби, що з`єднує повітродувну систему і камеру.
Деякі пристрої кисневої терапії, описані вище (особливо кисневі намети), можуть також використовуватися для введення аерозолів, при цьому пацієнт приймає одночасно інгаляцію кисню і лікувального засобу, диспергованого за допомогою мікропульверизатора (див. пункт (VІ) нижче).
До цієї товарної позиції не включаються компресійні барокамери або декомпресійні камери (товарна позиція 9018).
Оскаржуваним рішенням про визначення коду товару від 11.08.2022 № KT-UA305000-0060-2022 відповідач класифікував імпортований позивачем товар за УКТ ЗЕД 8421392500 як  обладнання для фільтрування або очищення повітря.
Відповідно до Розділу XVI  Митного тарифу України  до товарної підпозиції 8421 39 25 00 включаються  центрифуги, включаючи відцентрові сушарки; обладнання та пристрої для фільтрування або очищення рідин чи газів: обладнання для фільтрування або очищення газів: інше обладнання для фільтрування або очищення повітря.
Згідно з Поясненнями до товарної позиції 8421 центрифуги, включаючи відцентрові сушарки; обладнання та пристрої для фільтрування або очищення рідин чи газів (8421 39 15 20 - обладнання для фільтрування або очищення повітря) до цієї товарної позиції включаються:
(І) Машини, які використовують відцентрову силу для повного чи часткового розділення речовин через їхню різну питому вагу, а також машини, призначені для видалення вологи з мокрих речовин.
(ІІ) Агрегати та обладнання для фільтрування або очищення рідин чи газів, крім, наприклад, фільтрувальних лійок, молочних фільтрувальних сіток, сіток для фільтрування фарб (зазвичай група 73).
В спірному випадку відповідач, виходячи з пояснень до товарних позицій 8421, 9019, зазначає, що апарати власне кисневої терапії, які класифікуються у товарній позиції 9019 УКТ ЗЕД, діють за рахунок вдихання кисню або суміші кисню і діоксину вуглецю через маску чи шляхом подачі кисню в респіраторну камеру, що складається з прозорого пластмасового намету, встановленого на ліжку пацієнта (позиція (В) пункту V Пояснень до товарної позиції 9019), тоді як спірний товар виробляє газоподібний кисень шляхом відокремлення кисню від повітря з використанням технології адсорбції при змінному тиску. 
Суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції про помилковість висновків відповідача щодо віднесення  імпортованого позивачем товару до коду 8421 39 25 00, оскільки такі висновки ґрунтуються виключно на принципі роботи генератора кисню та технології процесу вироблення газоподібного кисню.
В той же час відповідачем правильно встановлено, але не враховано, що за своєю  функцією вказаний товар призначений саме для генерації, тобто вироблення кисню, а не  фільтрування та/або очищенню повітря. 
Використовуючи інформацію, яка наведена в товаросупровідних документах, розміщена на офіційному сайті виробника - турецької компанії Mentis Engineering Mechanical & Chemical co. LTD, митний орган підтверджує, що функція спірного товару - вироблення кисню шляхом фільтрування повітря через молекулярні сита, який в подальшому за допомогою додаткового спеціального обладнання можна застосувати для здійснення кисневої терапії пацієнтам.
Таким чином, з огляду на те, що відповідно до технічної документації та товаросупровідних документів імпортований позивачем товар представляє собою «медичну станцію з виробництва кисню контейнерного типу (генератор кисню)», що відповідачем не заперечується, вказаний товар за своєю функцією та призначенням належить до апаратури для кисневої терапії, що в повній мірі відповідає коду УКТ ЗЕД 9019 20 00 00. 
Суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення про задоволення позову.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, зводяться фактично до переоцінки наявних у справі доказів. 
Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.
Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322  Кодексу адміністративного судочинства України, суд –
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Закарпатської митниці залишити без задоволення.  
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 липня 2023 року у справі №160/2493/23 залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко