П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

16 листопада 2023 р.	м. Одеса	Справа № 420/12494/23	
          Головуючий в 1 інстанції: Бездрабко О.І.
                                                                                           Дата і місце ухвалення 21.08.2023р., м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді:     Бойка А.В.,
                         суддів:   Федусика А.Г.,
                                        Шевчук О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2023 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕТОННІ ПОКРИТТЯ ТА ТЕХНОЛОГІЇ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, -

В С Т А Н О В И В:

31.05.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю "БЕТОННІ ПОКРИТТЯ ТА ТЕХНОЛОГІЇ" звернулось до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість № 8534340/41517968 від 30.03.2023 р., поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "БЕТОННІ ПОКРИТТЯ ТА ТЕХНОЛОГІЇ" (код за ЄДРПОУ 41517968).
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21.08.2023 року позов задоволено.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилалось на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
У поданій апеляційній скарзі позивач вказував на те, що  згідно із п. 12-14 Порядку № 1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
Апелянт вказав на те, що на виконання п. 12 Порядку № 1165 позивачем 28.03.2023 року було направлено до контролюючого органу таблицю даних № 9063266658, до якої було додано пояснення.
За результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 28.03.2023 року за № 9063266658 відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, прийнято рішення від 30.03.2023 № 8534340/41517968 про її неврахування.
Апелянт посилався на те, що вказане рішення про неврахування таблиці даних платника податку прийняте у зв`язку із наявною в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
Посилаючись на положення Податкового кодексу України, які регламентують порядок здійснення податкового контролю, податковий орган вважає, що рішення комісії про неврахування таблиць даних платника податку із посиланням на підставу - наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій, - є повністю обґрунтованим.
Зважаючи на зазначене апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21.08.2023 року та прийняти нове судове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог товариства.
Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, згідно якого суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне:
Судом встановлено, що ТОВ "БЕТОННІ ПОКРИТТЯ ТА ТЕХНОЛОГІЇ" зареєстровано як юридична особа з видами діяльності за КВЕД: 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів (основний); 23.63 Виробництво бетонних розчинів, готових для використання; 23.64 Виробництво сухих будівельних сумішей; 42.11 Будівництво доріг і автострад.
28.03.2023 р. ТОВ "БЕТОННІ ПОКРИТТЯ ТА ТЕХНОЛОГІЇ" подано до контролюючого органу таблицю даних платника податку на додану вартість, в якій відображено коди згідно з КВЕД 23.99, 23.63, 23.64, 42.11; коди згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг (придбання (отримання), ввезення на митну територію України) 2517, 2523, 2505, 6810; коди згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг (постачання/надання) 3824, 2523, 2517, 23.63.99, 23.64.99, 43.99.
Згідно квитанції від 28.03.2023 р. № 2 інформацію таблиці даних платника на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 28.03.2023 р. за № 9063266658 не враховано автоматично через невиконання вимог п.18 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165. Таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду.
30.03.2023 р. комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 8534340/41517968 про неврахування таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 28.03.2023 р. за № 9063266658.
Підставою для прийняття означеного рішення вказано: наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій; період здійснення господарської операції - з 16.12.2021 р. по 15.03.2023 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2523; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43278755; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 29.12.2021 р. 
Не погоджуючись з вказаним рішенням, ТОВ "БЕТОННІ ПОКРИТТЯ ТА ТЕХНОЛОГІЇ" оскаржило його до суду першої інстанції.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно задоволення позовних вимог ТОВ "БЕТОННІ ПОКРИТТЯ ТА ТЕХНОЛОГІЇ", з огляду на наступне:
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п.2 Порядку №1165 таблиця даних платника податку - таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Згідно п.п.12-14 Порядку №1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
За положеннями п. 15 Порядку №1165, таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.
Відповідно до пунктів 16-17 Порядку № 1165 комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).
У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.
У разі прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Згідно п. 18 Порядку № 1165, таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:
така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України “Про державну підтримку сільського господарства України”, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);
зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D > 0,02, P 
Нормами п. 19 Порядку № 1165 передбачено, що комісії контролюючих органів приймають рішення про неврахування таблиці даних платника податку (додаток 7), яку враховано, зокрема, в автоматичному режимі, що надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, якщо:
стосовно платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 4), визначених у пунктах 1-5 додатка 1;
до контролюючого органу надійшла податкова інформація щодо невідповідності інформації, зазначеної в таблиці даних платника податку, видам економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності, кодам товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодам послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, яка свідчить про надання платником податку недостовірної інформації в таблиці даних платника податку.
У рішенні про неврахування таблиці даних платника, у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платника податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку (п. 20 Порядку № 1165).
З аналізу вищезазначених норм вбачається, що платник податку має право подати до контролюючого органу таблицю даних платника податку за встановленою формою. У свою чергу, відповідна комісія регіонального рівня протягом п`яти днів з дня отримання вказаної таблиці уповноважена приймати рішення про її врахування або неврахування. При цьому, рішення про неврахування таблиці даних платника податків повинно містити чітку підставу для відмови в її прийнятті.
З поданої таблиці даних платника ПДВ вбачається, що в ній відображено види економічної діяльності відповідно до КВЕД, коди товарів згідно з УКТЗЕД, що відповідає вимогам пункту 13 Порядку № 1165.
Разом з таблицею даних платника податку до контролюючого органу позивач подав пояснення щодо його господарської діяльності з відповідними документами, а саме: копії договорів оренди від 01.11.2022 р. № 01/11, суборенди від 01.11.2022 р. № 11122-01/а, на виконання робіт (надання послуг) від 15.06.2018 р. № 11, на виготовлення продукції з давальницької сировини від 03.05.2018 р. № 03/ПБ, наказу про затвердження штатного розпису від 30.11.2022 р. та штатного розпису на грудень 2022 року, форми 20-ОПП, оборотно-сальдової відомості по рахунку № 10 за періоди грудень 2019, 2021, 2022 років, податкових накладних від 20.08.2022 р. № 563, від 11.09.2022 р. № 325, від 29.07.2022 р. № 749, від 22.02.2022 р. № 370, від 26.07.2022 р. № 16, від 15.08.2022 р. № 31, від 05.12.2022 р. № 11, від 09.12.2019 р. № 57, від 30.11.2021 р. № 110, № 112, витягу з ЄРПН № 24159, атестату виробництва RR РС 660, зареєстрованого у реєстрі системи сертифікації ДП "ДерждорНДІ" від 13.10.2022 р. № ДР.АВ.23.286-22, свідоцтва про відповідність системи вимірювань вимогам ДСТУ ISO 10012:2005 від 12.08.2021 р. № 06-0048/2021.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що у поданих поясненнях позивачем детально розписано інформацію по кожному зазначеному коду УКТЗЕД з посиланням на зареєстровані податкові накладні щодо постачання товарів та придбання сировини для виробництва товарів, їх подальшого використання, наявність матеріально-технічної бази для господарської діяльності із зазначенням виробничих потужностей, обладнання, устаткування, їх місцезнаходження та посилання на відповідні договори, трудовим ресурсам.   
Таким чином, суд уважає, що подавши таблицю даних з поясненнями та копіями документів, позивач підтвердив вид своєї господарської діяльності згідно КВЕД та відповідність його коду УКТ ЗЕД, який зазначений ним у таблиці.  
В свою чергу, підставою для прийняття оспорюваного рішення про неврахування таблиці даних контролюючим органом зазначено: наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій, зокрема, у рішенні зазначено період здійснення господарської операції - з 16.12.2021 р. по 15.03.2023 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2523; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43278755; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 29.12.2021 р. 
Судом з відкритих джерел встановлено, що за кодом 43278755 в ЄДР зареєстровано ТОВ «ЕЛЕМЕНТ БАЗИС».
У позовній заяві позивач вказував на те, що товариство дійсно мало господарські взаємовідносини з ТОВ «ЕЛЕМЕНТ БАЗИС» щодо придбання цементу.
Позивач зазначив, що ним на підставі виставленого рахунку на оплату від 17.12.2021 р. № 456 було сплачено на користь ТОВ «ЕЛЕМЕНТ БАЗИС» кошти у розмірі 250  839,36 грн. в якості передоплати за цемент ПЦ І 500/25 кг у кількості 69,4 т згідно платіжної інструкції від 17.12.2021 р. № 4212.
У зв`язку із настанням першої події, з якою ст. 187 ПК України пов`язує дату виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів (послуг), а саме, зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, ТОВ "ЕЛЕМЕНТ БАЗИС" було складено податкову накладну від 17.12.2021 р. № 25 та направлено її на реєстрацію до ЄРПН.
Рішенням комісії від 18.01.2022 р. № 3668979/43278755 відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної, внаслідок чого ТОВ "БЕТОННІ ПОКРИТТЯ ТА ТЕХНОЛОГІЇ" не було нараховано суму податку, яка відноситься до податкового кредиту та зазначену суму не було відображено у податковій декларації з податку на додану вартість. 
Крім того позивач посилався на те, що ТОВ "ЕЛЕМЕНТ БАЗИС" не виконало свій обов`язок із постачання товару позивачу, у підтвердження чого позивач надав оборотно-сальдову відомість по рахунку 6312 за період грудень 2021 року - грудень 2022 року.
З огляду на зазначене суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що позивач не може вважатися вигодонабувачем за цією операцією у розумінні отримання податкової вигоди у вигляді податкового кредиту з податку на додану вартість.
У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість контролюючий орган зазначив період здійснення ризикової господарської операції з 16.12.2021 року по 15.03.2023 року, однак будь-яких доказів у підтвердження зазначеної інформації та здійснення позивачем господарських операцій з ТОВ «ЕЛЕМЕНТ БАЗИС» упродовж зазначеного періоду відповідачем до суду не надано. 
В свою чергу позивач вказав на те, що мав господарські взаємовідносини з ТОВ "ЕЛЕМЕНТ БАЗИС" лише один раз - 17.12.2021 р. (передоплата за товар), що не спростовано відповідачем.
Також судом вірно встановлено, що згідно оскаржуваного рішення ТОВ "ЕЛЕМЕНТ БАЗИС" включено до переліку ризикових платників податку 29.12.2021 р., тоді як позивач мав взаємовідносини з вказаним суб`єктом господарювання раніше -17.12.2021 р., а тому господарська операція між позивачем та ТОВ "ЕЛЕМЕНТ БАЗИС" не може вважатись ризиковою, як вірно встановлено судом першої інстанції.
Аналізуючи оскаржуване рішення, суд зазначає, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії). Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці всіх фактів та обставин, що мають значення. 
Однак в даному випадку рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість № 8534340/41517968 від 30.03.2023 р., поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "БЕТОННІ ПОКРИТТЯ ТА ТЕХНОЛОГІЇ" не відповідає вимогам законності та обґрунтованості, прийнято без урахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.
Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують та не свідчать про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.
Згідно ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.
Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому, відповідно до ст. 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.
Підстави для розподілу судових витрат згідно ст. 139 КАС України відсутні.
Зважаючи на те, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, рішення суду першої інстанції та постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягають.
Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд апеляційної інстанції, -
П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2023 року - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, встановлених ч. 5 ст. 328 КАС України.

Суддя-доповідач:                                                                        А.В. Бойко

Суддя:                                                                                          А.Г. Федусик

Суддя:                                                                                         О.А. Шевчук