П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

14 грудня 2023 р.	м. Одеса	Справа № 420/5132/23	

Перша інстанція: суддя Харченко Ю.В.,
повний текст судового рішення
складено 15.09.2023, м. Одеса

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
судді-доповідача                                                  Яковлєва О.В.,
суддів                                                                      Єщенка О.В., Крусяна А.В.,
при секретарі                                                            Ісмієвій А.І.

за участі:
представника апелянта                                        Бондаренко Ю.С.,
представника відповідача                                        Копиці С.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА-2010» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2023 року, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА-2010» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень,-

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Україна-2010» звернулось до суду з позовом у якому заявлено вимоги Головному управлінню ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25 листопада 2022 року № 9856/15-32-07-12 та № 9855/15-32-07-12.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2023 року відмовлено у задоволенні позовних вимог.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням позивачем подано апеляційну скаргу з якої вбачається про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовано тим, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, які прийнято за наслідком проведення документальної позапланової виїзної перевірки товариства, безпідставно донараховано товариству додаткові зобов`язання зі сплати ПДВ, а також зменшено від`ємне значення суми ПДВ.
При цьому, апелянт вважає, що податковим органом належним чином не досліджено змісту проведених господарських операцій з контрагентом ТОВ «СПЕКТР-АГРО», складених за наслідком проведення відповідних господарських операцій первинних бухгалтерських документів, а також факту використання придбаних у відповідного контрагента товарів у сільськогосподарській діяльності товариства.
В свою чергу, податковим органом подано відзив на отриману апеляційну скаргу у якому зазначено, що судом першої інстанції прийнято законне та обґрунтоване рішення про залишення без задоволення позовних вимог, так як товариством не доведено реальності проведених господарських операцій з контрагентом ТОВ «СПЕКТР-АГРО».

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до висновку, що подана апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду – скасуванню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Україна-2010» є юридичною особою (код ЄДРПОУ 30504160), основним видом діяльності за КВЕД якої є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
При цьому, згідно наказом Головного управління ДПС в Одеській області від 04 жовтня 2022 року № 3646-п призначено проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Україна-2010» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий-травень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100  000,00 грн, з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах.
За результатами проведення перевірки посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт від 20 жовтня 2022 року № 9582/15-32-07-12/30504160, яким встановлено наступні порушення:
1) п. 44.1 ст. 44, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-І зі змінами та доповненнями, що призвело до: завищення від`ємного значення що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 1589 387 грн.. (Податкова Декларація за травень 2022); заниження позитивного значення, яке сплачується до державного бюджету на суму 69147 грн., у тому числі по періодам березень 2022 – 36   152 грн.; квітень 2022 – 32   995 грн. 
2) вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року № 159/28289 «Про затвердження Форми та порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість» (з урахуванням внесених до нього змін і доповнень). 
За наслідком виявлення зазначених порушень, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
1) від 25 листопада 2022 року № 9856/15-32-07-12, на суму 86  434, 00 грн;
2) від 25 листопада 2022 року № 9855/15-32-07-12, на суму 1  589  387, 00 грн. 
Не погоджуючись з правомірністю отриманих податкових повідомлень-рішень, товариство звернулось до суду з даним адміністративним позовом.
За наслідком з`ясування обставин справи, судом першої інстанції зроблено висновок про залишення без задоволення позовних вимог, так як податковим органом доведено факту вчинення товариством спірних порушень податкового законодавства, а як наслідок доведено правомірність оскаржуваних рішень, з чим не погоджується колегія суддів, з огляду на наступне.

Так, згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Згідно п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно п. 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Між тим, Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
Згідно ч. 2 ст. 3 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно ч. 1 ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Колегією суддів встановлено, що на формування спірних податкових зобов`язань ТОВ «УКРАЇНА-2010» з ПДВ у перевіряємому періоді, зокрема, вплинули його господарські операції з придбання товару у контрагента ТОВ «СПЕКТР-АГРО».
В даному випадку, податковий орган вважає, що проведені товариством господарські операції з його контрагентом не мали реального характеру, так як надані до перевірки первинні бухгалтерські документи є неповними, складені формально та не підтверджують реальності проведених господарських операцій.
При цьому, зазначений висновок податкового органу став підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, правомірність яких підтверджена рішенням суду першої інстанції. 
Між тим, перевіряючи законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів зазначає, що необхідною умовою для визнання реальними проведені господарські операції є встановлення факту придбання товарів (отримання послуг) з метою їх використання в господарській діяльності, який має бути підтвердженим належним чином складеними первинними документами, що відображають зміст господарської операції та є підставою для формування податкового обліку платника податків.
В свою чергу, на підтвердження реальності проведення спірних господарських операцій в матеріалах справи зібрано первинні бухгалтерські документи у яких відображено господарські операції з вищевказаним контрагентом.
Так, між ТОВ «УКРАЇНА-2010» (в особі покупця) та ТОВ «СПЕКТР-АГРО» (в особі постачальника) укладено договори поставки, а саме: № 023/21-о від 08 лютого 2021 року (а.с. 72-77 т. 1), № 301/21-о від 14 грудня 2021 року (а.с. 80-85 т. 1), № 057/22-о від 07 березня 2022 року (а.с. 86-90 т. 1).
Згідно умов укладених договорів, постачальник зобов`язується передати у власність покупця продукцію виробничо-технічного призначення, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його вартість, сплативши за нього визначену договором грошову суму.
На виконання умов укладених договорів ТОВ «СПЕКТР-АГРО» постановлено на адресу ТОВ «УКРАЇНА-2010» товари сільськогосподарського призначення, а саме отрутохімікати та добрива.
Факт передачі та перевезення відповідних товарів, перелік яких визначено додатками до укладених договорів, підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними (а.с. 98-118 т. 1).
Оплата товару підтверджується платіжними документами (а.с. 144-149 т. 1).
За наслідком виконання умов укладених договорів ТОВ «СПЕКТР-АГРО» складено податкові накладні, які зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Використання товару підтверджується актами списання та використання отриманих отрутохімікатів та добрив (а.с. 192-229 т. 1). 
Крім того, товариством надано докази наявності у нього основних засобів, а також земельних ділянок у користуванні.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що зібрані у матеріалах справи первинні бухгалтерські документи підтверджують реальність проведених господарських операцій, які узгоджуються з господарською діяльністю позивача та мають ділову мету.
В свою чергу, колегія суддів зазначає, що податковим органом не заперечується можливість виконання спірних господарських операцій контрагентом ТОВ «СПЕКТР-АГРО».
Між тим, приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення податковим органом зроблено висновок, з яким погодився суд першої інстанції, про те, що поставлений на адресу ТОВ «УКРАЇНА-2010» товар відноситься до небезпечних та отруйних речовин, а тому його транспортування, зберігання та використання потребує оформлення додаткових дозволів та документів, передбачає наявність спеціально обладнаних місць зберігання, а також вимагає дотримання додаткових заходів безпеки.
В свою чергу, колегія суддів зазначає, що у межах спірних правовідносин колегією суддів перевіряється обставини дотримання позивачем податкового законодавства при декларуванні позивачем від`ємного значення з ПДВ.

При цьому, за умови наявності первинних документів, що підтверджують передачу, транспортування та використання товару в господарській діяльності платника податків, отриманого від іншого платника податків, реального сектору економіки, колегія суддів робить висновок про правомірність формування позивачем спірного розміру від`ємного значення з ПДВ.
З іншого боку, можливі порушення позивачем встановлених вимог для транспортування, зберігання та використання небезпечних речовин, на переконання колегії суддів, мають перевірятися спеціально уповноваженими на здійснення функцій державного контролю органами державної влади.
Тому, колегія суддів вважає, що виявлені податковим органом порушення не спростовують достовірності задокументованого руху активів позивача, а також достовірності задекларованих позивачем показників з ПДВ.
В свою чергу, судом першої інстанції не надано належної правової оцінки вказаним обставинам справи, а як наслідок порушено норми матеріального і процесуального права при вирішенні даної справи та зроблено помилковий висновок про необхідність залишення без задоволення позовних вимог, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції, з прийняттям у справі нового рішення про задоволення позовних вимог товариства.
Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА-2010» - задовольнити.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду 15 вересня 2023 року - скасувати, ухваливши у справі нове рішення про задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА-2010».
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 9855/15-32-07-12 від 25 листопада 2022 року та № 9856/15-32-07-12 від 25 листопада 2022 року.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА-2010» сплачений судовий збір за подання адміністративного позову та апеляційної скарги, загальним розміром 62 843 (шістдесят дві тисячі вісімсот сорок три) грн 29 коп.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів після складання повного судового рішення, відповідно до вимог ст. 243 КАС України.

          Повний текст судового рішення складено 21 грудня 2023 року.

          Суддя-доповідач 		О.В. Яковлєв	
          Судді	  	О.В. Єщенко    А.В. Крусян