ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

10 жовтня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/3666/23	
                                                                                Суддя І інстанції – Олійник В.М.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Сафронової С.В., Ясенової Т.І.,     
за участю секретаря судового засідання Рівної В.В. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу   Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 08 червня 2023 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Телефонна компанія «Сітел» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Телефонна компанія «Сітел» звернулося з вищевказаним позовом до суду в якому, з урахуванням уточнень, просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення форми «Н» №0023955330 від 28.04.2020 року.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що підприємство своєчасно направило на реєстрацію податкові накладні у межах визначених  встановленого законодавством  строку, а тому підстав для застосування штрафної санкції немає, оскільки немає вини підприємства за несвоєчасну реєстрацію. Така реєстрація проведена з порушенням строку не з вини  підприємства.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 08 червня 2023 року позовні вимоги було задоволено.  
Не погодившись з прийнятим рішенням Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Апеляційна мотивована тим, що камеральною перевіркою своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Телефонна компанія «Сітел» за період грудень 2019 року встановлено порушення вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України на загальну суму ПДВ 2 009 310,69 грн. За результатами перевірки встановлено, що платником порушено реєстрацію 107 податкових накладних в ЄРПН з 01 днем затримки, а саме фактична дата реєстрації податкових накладних - 16 січня 2020 року, а тому відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 28.04.2022 №0023955330 та застосовано штрафні (фінансові) санкції за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних в ЄРПН у розмірі 10%, а саме - 200 931,10 грн
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «Телефонна компанія «Сітел» просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
В судовому засіданні апеляційної інстанції представник ТОВ «Телефонна компанія «Сітел» просив відмовити у задоволенні апеляційної скарги та залишити без змін рішення суду першої інстанції, представник Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не з`явився, про час та місце слухання справи повідомлялися належним чином. 
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного. 
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Телефонна компанія «Сітел» - позивач, код ЄДРПОУ 25521964, зареєстровано за номером №1002341070035001009, місцезнаходження: вулиця Теплична, буд.5, смт. Слобожанське, Дніпровський район, Дніпропетровська область, 52005.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Телефонна компанія «Сітел» є платником податку з 19 вересня 2019 року та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Дніпровсько-Новомосковське управління, Дніпровська ДПІ                       (Дніпровський район).
Основний вид господарської діяльності за кодом КВЕД 61.10 - Діяльність у сфері проводового електрозв`язку.
Головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Дніпровсько-Новомосковського управління ГУ ДПС у Дніпропетровській області Хорошавіною Світланою на підставі підпункту 19-1.1 пункту 19.1 статті 19, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І Податкового кодексу України, у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 глави ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку ТОВ «Телефонна компанія «Сітел», код 25521964, з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за грудень 2019 року, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних у січні 2020 року.
За результатами камеральної перевірки складено Акт перевірки від 19 березня 2020 року №14245/04-36-53-30/25521964, з якого вбачається, що проведеною камеральною перевіркою встановлено факти порушення позивачем граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних (107 шт.), складених за  грудень 2019 року, а саме: 
- №137 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 8358,68;
- №77 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №74 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №123 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 4669,68 грн.;
- №112 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 6164,68 грн.;
- №85 від 17.12.2019 року на суму ПДВ 208,33 грн.;
- №139 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 16715,54 грн.;
- №51 від 21.12.2019 року на суму ПДВ 50,00 грн.;
- №46 від 18.12.2019 року на суму ПДВ 383,33.;
- №127 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 4797,26 грн.;
- №120 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 100,19 грн.;
- №76 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №60 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 36,67 грн.;
- №132 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 201,46 грн.;
- №118 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 19026,55 грн.;
- №101 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 98,33 грн.;
- №54 від 23.12.2019 року на суму ПДВ 83,33 грн.;
- №63 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 36,67 грн.;
- №49 від 20.12.2019 року на суму ПДВ 541,67 грн.;
- №126 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 201,46 грн.;
- №117 від 23.12.2019 року на суму ПДВ 301,65 грн.;
- №114 від 23.12.2019 року на суму ПДВ 13915,70 грн.;
- №152 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 201,46 грн.;
- №50 від 20.12.2019 року на суму ПДВ 200,00 грн.;
- №41 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 141,67 грн.;
- №141 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 20615,13 грн.;
- №57 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 333,33 грн.;
- №43 від 17.12.2019 року на суму ПДВ 341,67 грн.;
- №86 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 141,66 грн.;
- №68 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 36,67 грн.;
- №130 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 3921,31 грн.;
- №128 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 8057,03 грн.;
- №138 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 12291,48 грн.;
- №82 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №83 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №55 від 24.12.2019 року на суму ПДВ 175,00 грн.;
- №88 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 508,33 грн.;
- №109 від 16.12.2019 року на суму ПДВ 122125,80 грн.;
- №93 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 525,00 грн.;
- №38 від 16.12.2019 року на суму ПДВ 50,00 грн.;
- №45 від 18.12.2019 року на суму ПДВ 450,00 грн.;
- №143 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 28633,51 грн.;
- №91 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 173,33 грн.;
- №149 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 4393,98 грн.;
- №73 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №136 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 55927,43 грн.;
- №131 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 33833,42 грн.;
- №56 від 24.12.2019 року на суму ПДВ 416,67 грн.;
- №106 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 125,00 грн.;
- №72 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №71 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 166,67 грн.;
- №107 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 200,00 грн.;
- №62 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 36,67 грн.;
- №142 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 268,96 грн.;
- №122 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 100,19 грн.;
- №90 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 508,33 грн.;
- №100 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 333,33 грн.;
- №69 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 36,67 грн.;
- №119 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 201,46 грн.;
- №84 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 833,33 грн.;
- №67 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 36,67 грн.;
- №58 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 275,00 грн.;
- №133 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 8063,74 грн.;
- №98 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 508,33 грн.;
- №105 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 376,67 грн.;
- №99 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 281,33 грн.;
- №96 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 641,67 грн.;
- №64 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 36,67 грн.;
- №121 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 8006,19 грн.;
- №47 від 19.12.2019 року на суму ПДВ 141,67 грн.;
- №110 від 16.12.2019 року на суму ПДВ 1410,22 грн.;
- №75 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №134 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 47797,89 грн.;
- №81 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №113 від 21.12.2019 року на суму ПДВ 100,19 грн.;
- №39 від 17.12.2019 року на суму ПДВ 108,33 грн.;
- №97 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 183,33 грн.;
- №129 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 30885,61 грн.;
- №125 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 8687,40 грн.;
- №111 від 17.12.2019 року на суму ПДВ 139092,03 грн.;
- №89 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 633,33 грн.;
- №70 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 116,67 грн.;
- №146 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 603,74 грн.;
- №108 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 60,33 грн.;
- №65 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 36,67 грн.;
- №150 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 794,58 грн.;
- №79 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №66 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 36,67 грн.;
- №151 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 46105,33 грн.;
- №140 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 201,46 грн.;
- №115 від 23.12.2019 року на суму ПДВ 100,19 грн.;
- №44 від 17.12.2019 року на суму ПДВ 108,33 грн.;
- №78 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №52 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 50,00 грн.;
- №147 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 21276,77 грн.;
- №144 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 190,39 грн.;
- №53 від 21.12.2019 року на суму ПДВ 141,67 грн.;
- №59 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 333,33 грн.;
- №80 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 30,00 грн.;
- №148 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 100,19 грн.;
- №135 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 8751,43 грн.;
- №124 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 618,63 грн.;
- №116 від 23.12.2019 року на суму ПДВ 22226,32 грн.;
- №145 від 26.12.2019 року на суму ПДВ 35429,60 грн.;
- №42 від 17.12.2019 року на суму ПДВ 83,33 грн.;
- №103 від 31.12.2019 року на суму ПДВ 258,33 грн.;
- №61 від 27.12.2019 року на суму ПДВ 36,67 грн.;
ТОВ «Телефонна компанія «Сітел» 09 січня 2020 року подано заяву про приєднання до Договору про визнання електронних документів за порядком №557.
Через те, що дію Договору було припинено, вище перерахованим податковим накладним, які подані товариством з обмеженою відповідальністю «Телефонна компанія «Сітел» 15 січня 2020 року, присвоєно статус «доставка очікується» без подальшої реєстрації.
Після чого, 15 січня 2020 року о 15 годині 39 хвилин підприємством через електронний кабінет була подана заява №1 від 15.01.2020 року про приєднання до договору про визнання електронних документів. 
Проте, документ не було прийнято, про що повідомлено квитанцією №1 від 15.01.2020 року.
15 січня 2020 року о 15 годині 50 хвилин підприємством через електронний кабінет подано таку саму заяву №1 від 15.01.2020 року повторно, яка була прийнята.
Зазначені 107 податкових накладних, поданих позивачем за грудень 2019 року, відповідачем були зареєстровані в ЄРПН 16 січня 2020 року починаючи з 01:57 до 02:02 годин, що документально підтверджується результатами перевірки, які викладені в Акті перевірки від 19 березня 2020 року №14245/04-36-53-30/25521964.
За результатами перевірки встановлено, що платником порушено реєстрацію 107 податкових накладних в ЄРПН з 1 днем затримки, а саме фактична дата реєстрації податкових накладних 16.01.2020 року, що є порушенням граничних строків реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, за що передбачено відповідальність у вигляді застосування штрафних санкцій п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.
Загальна сума штрафних санкцій складає 200931,10 грн.
На підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення (форми «Н») від 28 квітня 2022 року №0023955330 та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 200 931,10 грн. (10%) за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
За результатом адміністративного оскарження вказане  податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу позивача без задоволення.
Вирішуючи спір у цій справі по суті, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про відсутність з боку позивача вини у несвоєчасній реєстрації податкових накладних і як наслідок неправомірності застосування відповідачем штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.
Судова колегія погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з урахуванням наступного, так згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.120-1.1 ст. 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
У разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість;
податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;
податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;
податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;
податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної.
Отже, допущення платником податку податкового правопорушення щодо не реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до такої податкової накладної в ЄРПН має наслідком застосування відповідальності у вигляді штрафу.
          Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;    для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок), який був чинний на момент направлення на реєстрацію податкової накладної №306 від 14.12.2019.
Цей Порядок визначає механізм внесення до ЄРПН відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї.
Згідно з положеннями пунктів 2, 8 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість - постачальником (продавцем) (крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем (пункт 3 Порядку №91246).
Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця); платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 10, 11 Порядку №1246).
Відповідно до пункту 12 зазначеного Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться визначені цим пунктом перевірки, за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 14 Порядку №1246).
В Порядку не міститься визначення поняття «реєстрація податкової накладної». Натомість, за визначенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Аналіз зазначених правових норм свідчить про те, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.
У цьому контексті встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДФС у строк, встановлений цією статтею.
Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 10 червня 2019 року у справі №802/1825/16-а, від 12 липня 2019 року у справі №0940/1600/18 та від 03 квітня 2020 року у справі №160/5380/19.
Відповідно до абзацу тринадцятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З матеріалів справи  вбачається, що зазначені 107 податкових накладних, поданих позивачем за грудень 2019 року, відповідачем було зареєстровано в ЄРПН 16 січня 2020 року починаючи з 01:57 до 02:02 годин ранку, що документально підтверджується результатами перевірки, які викладені в Акті перевірки від 19 березня 2020 року №14245/04-36-53-30/25521964.
За результатами перевірки встановлено, що платником порушено реєстрацію 107 податкових накладних в ЄРПН з 1 днем затримки, а саме фактична дата реєстрації податкових накладних 16.01.2020 року, що є порушенням граничних строків реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, за що передбачено відповідальність у вигляді застосування штрафних санкцій п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.
Загальна сума штрафних санкцій складає 200931,10 грн.
Податкові накладні, які подавались позивачем, належним чином приймались в 2019 році за електронним підписом керівника підприємства  відповідно до  Договору про визнання електронних документів. В той же час, в січні 2020 року податкові накладні, які подавались 15 січня 2020 року у передбачений законодавством строк, не були прийняті. 
При цьому, товариством з обмеженою відповідальністю «Телефонна компанія «Сітел» 09 січня 2020 року помилково подано заяву про приєднання до вже існуючого Договору про визнання електронних документів за порядком №557.
У зв`язку з подачею вищевказаної заяви дію Договору було припинено,  а 107 податковим накладним, які подані товариством з обмеженою відповідальністю «Телефонна компанія «Сітел» 15 січня 2020 року, присвоєно статус «доставка очікується» без подальшої реєстрації.
15 січня 2020 року о 15 годині 39 хвилин підприємством через електронний кабінет була подана заява №1 від 15.01.2020 року про приєднання до договору про визнання електронних документів, проте документ не було прийнято, про що повідомлено позивача квитанцією №1 від 15.01.2020 року.
15 січня 2020 року о 15 годині 50 хвилин підприємством через електронний кабінет повторно подано таку саму заяву №1 від 15.01.2020 року, яка була прийнята, але лише на наступний день 16.01.2020 року.
В той же час, як вірно звернув увагу суд першої інстанції, подання заяви про приєднання до договору про визнання електронних документів 09 січня 2020 року не є підставою для розірвання договору.
Заяву підприємства про приєднання до договору  про визнання електронних документів було прийнято 15 січня 2020 року, а податкові накладні фактично зареєстровані лише 16.01.2020, у зв`язку з чим до підприємства і застосовані штрафні санкції.
Таким чином  платник податків, виконавши свій обов`язок щодо складання, підписання та направлення до податкового органу протягом встановлених ПК України строків податкових накладних не може нести відповідальності у вигляді накладення на нього штрафу за те, що такі податкові накладні були зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 04 червня 2020 року у справі №560/1570/19.
За таких обставин колегія суддів  зазначає, що позивачем вжито всі залежні від нього дії щодо надання (надіслання) податкових накладних для реєстрації в ЄРПН у строк, встановлений статтею 201 Податкового кодексу України, проте квитанції про прийняття або неприйняття таких накладної ним не отримано, останні вважаються такими, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому підстави для застосування до позивача штрафних санкцій відсутні, в зв`язку з чим оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін. 
Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області   -  залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 08 червня 2023 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів  з дня складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 12 жовтня 2023 року.

   
Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова