ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 листопада 2023 року	Львів	Справа № 140/697/23 пров. № А/857/13954/23	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі: 
головуючого судді                                                  Пліша М.А.,
суддів                                                                       Мікули О.І., Курильця А.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Волинської митниці на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року (головуючий суддя Димарчук Т.М., м. Луцьк) по справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Володимир-Волинська птахофабрика» до Волинської митниці про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Приватне акціонерне товариство «Володимир-Волинська птахофабрика» звернулося в суд першої інстанції з позовом до Волинської митниці про визнання протиправними дій щодо неподання до відповідного органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку на користь ПрАТ «Володимир-Волинська птахофабрика» про повернення з державного бюджету помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені, а саме надміру сплачених митних платежів (мита) в сумі 5 175 452,62 грн; зобов`язання подати висновок про повернення з державного бюджету помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені, а саме надміру сплачених митних платежів (мита) в сумі 5 175 452,62 грн на підставі заяви від 07.11.2022 №131 до відповідного органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів у спосіб, передбачений чинним законодавством України.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року позов задоволено. Визнано протиправною бездіяльність Волинської митниці щодо не складення та не подання до відповідного органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку про повернення на користь Приватного акціонерного товариства «Володимир-Волинська птахофабрика» з бюджету надміру сплачених митних платежів в сумі 5 175 452,62 грн.
Зобов`язано Волинську митницю скласти та подати до відповідного органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів у спосіб, передбачений чинним законодавством України висновок про повернення Приватному акціонерному товариству «Володимир-Волинська птахофабрика» з бюджету надміру сплачених митних платежів в сумі 5 175 452,62 грн на підставі заяви від 07 листопада 2022 року за №131.
Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, Волинська митниця оскаржила його в апеляційному порядку, просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове, яким у задоволені позовних вимог відмовити повністю.
В апеляційній скарзі зазначає, що Волинською митницею Держмитслужби визнано товар «Лінія переробки м`якої сировини» комплектним об`єктом, який є сукупністю різних технологічних складових, та прийнято попереднє рішення від 09.06.2021 № ПРК-КО-205-0003-21, відповідно до якого товар класифіковано за кодом 8438 50 00 00 згідно з УКТЗЕД (ставка мита 10%). 
Попереднє рішення від 09.06.2021 № ПРК-КО-205-0003-21 направлено на адресу ПрАТ «Володимир-Волинська птахофабрика» листом Волинської митниці Держмитслужби від 09.06.2021 № 7.3-15/4804. 
ПрАТ «Володимир-Волинська птахофабрика» ввезено комплектний об`єкт на митну територію України з врахуванням попереднього рішення від 09.06.2021 № ПРК-КО-205-0003-21 в повному обсязі за 12 митними деклараціями (дата початку ввезення-06.07.2021, дата завершення ввезення-25.09.2021). 
Апелянт зазначає, що декларант подавав до митного оформлення МД на товар «Лінія переробки м`якої сировини» за кодом 8438 50 00 00 згідно з УКТЗЕД (ставка мита 10%), відповідно до попереднього рішення від 09.06.2021 № ПРК-КО-205-0003-21, інших заяв щодо іншого коду товару від декларанта не надходило та в митних деклараціях не заявлялось. 
Згідно рішення Волинського окружного адміністративного суду від 08.07.2022 у справі № 140/14953/21, яке набрало законної сили 09.08.2022, та яким визнано протиправним та скасовано вищевказане попереднє рішення від 09.06.2021 № ПРК КО-205-0003-21. 
З огляду на вищевказане, даний товар «Лінія переробки м`якої сировини» втратив статус комплектного об`єкту, згідно рішення Волинського окружного адміністративного суду від 08.07.2022 у справі № 140/14953/21, та не може класифікуватись за одним кодом згідно УКТ ЗЕД, а являє собою частини «Лінії переробки м`якої сировини», які ввозилися окремими партіями за 12 митними деклараціями, та мають класифікуватися за окремими кодами згідно УКТ ЗЕД із застосуванням заходів тарифного та нетарифного регулювання. 
Відповідно до частин першої-четвертої статті 301 МК України повернення помилково та/або надміру сплачених сум митних платежів здійснюється відповідно до Бюджетного та Податкового кодексів України. У разі виявлення факту помилкової та/ або надмірної сплати митних платежів митний орган не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту зобов`язаний повідомити платника податків про суми надміру сплачених митних платежів. Помилково та/або надміру зараховані до державного бюджету суми митних платежів повертаються з державного бюджету в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Якщо надмірна сплата сум митних платежів сталася внаслідок помилки з боку посадових осіб митного органу, повернення надміру сплачених сум митних платежів здійснюється у першочерговому порядку. 
Згідно з частиною п`ятою статті 301 МК України повернення сум відповідних митних платежів здійснюється також у разі, якщо: 1) законом передбачено повернення сум сплаченого мита при поміщенні товарів у митний режим реімпорту або у митний режим реекспорту відповідно до розділу V цього Кодексу, а також в інших випадках, визначених цим Кодексом; 2) у випадках та в порядку, визначених цим Кодексом, здійснюється зміна раніше заявленого митного режиму, якщо суми митних платежів, належних до сплати при поміщенні товарів у новий митний режим, є меншими, ніж суми митних платежів, сплачених при поміщенні їх у попередній митний режим; 3) відновлюється режим найбільшого сприяння, вільної торгівлі; 4) митну декларацію змінено або визнано недійсною; 5) у товарах, що ввозяться на митну територію України або вивозяться за її межі, виявлено дефекти або вони якимось іншим чином не відповідають погодженим специфікаціям, за умови, що ці товари не ремонтувалися і не використовувалися відповідно на території України та за її межами (крім операцій, необхідних для виявлення дефектів або невідповідності) і повертаються протягом строку, визначеного підпунктом а пункту 3 частини другої статті 78 цього Кодексу; 6) платником податків подано органу доходів і зборів документи, які підтверджують наявність у нього на день подання органу доходів і зборів митної декларації для митного оформлення права на звільнення від сплати митних платежів. 
Волинською митницею не було відмовлено в поверненню надмірно сплачених платежів, а було запропоновано для вирішення питання щодо повернення надмірно сплачених платежів, ПрАТ «Володимир-Волинська птахофабрика» необхідно надати розрахунок митних платежів по кожній складовій з врахуванням даних, зазначених в електронних інвойсах та контрольному списку на товар «Лінія переробки м`якої сировини».
З документів, які надано до митного оформлення декларантом, неможливо встановити підстави для повернення надмірно сплачених платежів, адже ні в МД, ні в інших документах, інший, ніж визначений в попереднього рішення від 09.06.2021 № ПРК-КО-205-0003-21 код, декларантом не заявлявся. 
У рішенні Волинського окружного адміністративного суду вказано, що визнати протиправною бездіяльність Волинської митниці щодо не складення та не подання до відповідного органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів висновку про повернення на користь Приватного акціонерного товариства «Володимир-Волинська птахофабрика» з бюджету надміру сплачених митних платежів в сумі 5 175 452,62 грн. 
Бездіяльність – це пасивна форма поведінки, пов`язана з невиконанням нею дій, які вона повинна була й могла вчинити відповідно до покладених на неї посадових чи інших обов`язків. 
Апелянт вважає, що судом першої інстанції не досліджено правову природу причини неможливості повернення надмірно сплачених платежів. Не з`ясовано причини чому Волинською митницею було запропоновано ПрАТ «Володимир-Волинська птахофабрика» необхідність надати розрахунок митних платежів по кожній складовій з врахуванням даних, зазначених в електронних інвойсах та контрольному списку на товар «Лінія переробки м`якої сировини» для встановлення за якими кодами УКТЗЕД було ввезено даний товар на територію України та інші розрахунки митних платежів, необхідних для ввезення даних товарів. 
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.   
Згідно п. 3 ч.1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Згідно ч.1 та ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи, та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних міркувань.  
Судом першої інстанції встановлено, що рішенням Волинського окружного адміністративного від 08.07.2022 у справі №140/14953/21, яке набрало законної сили 03.11.2022, позов задоволено повністю; визнано протиправним та скасовано попереднє рішення Волинської митниці про класифікацію та кодування товару згідно з УКТ ЗЕД від 09.06.2021 №ПРК-КО-205-0003-21.
07.11.2022, після набрання рішенням законної сили, ПрАТ «Володимир-Волинська птахофабрика» звернулося до Волинської митниці із заявою за №131 про повернення надмірно сплачених митних платежів в розмірі 5175452,62 грн, яка була отримана відповідачем та зареєстрована за вх. №24741/7.3-15 від 10.11.2022.
05.12.2022 позивач звернувся до Волинської митниці із заявою за №143 про надання інформації щодо стану виконання заяви від 07.11.2022 №131 про повернення помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені, яка була отримана відповідачем та зареєстрована за вх. № 26791/7.3-08/37 від 07.12.2022.
За результатом розгляду вказаних заяв, Волинська митниця листом від 07.12.2022 повідомила позивача про те, що ПрАТ «Володимир-Волинська птахофабрика» оскаржено попереднє рішення про класифікацію та кодування товару згідно з УКТЗЕД від 09.06.2021 №ПРК-КО-205-0003-21 у судовому порядку. Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 08.07.2022 у справі № 140/14953/21 визнано протиправним та скасовано вищевказане попереднє рішення. Митне оформлення товару «Лінія переробки м`якої сировини» за кодом 8438 50 00 00 згідно з УКТЗЕД (ставка мита 10 %) з урахуванням попереднього рішення про класифікацію та кодування товару згідно з УКТЗЕД від 09.06.2021 № ПРК-КО-205-0003-21 здійснено з 06.07.2022 по 25.09.2021 за 12 митними деклараціями. У зв`язку із скасуванням попереднього рішення про класифікацію та кодування товару згідно з УКТЗЕД від 09.06.2021 №ПРК-КО-205-0003-21, товар «Лінія переробки м`якої сировини» не може вважатись комплектним об`єктом та класифікуватись за одним кодом згідно з УКТЗЕД. Даний товар є частинами лінії переробки м`якої сировини, кожна з яких класифікується у відповідній товарній позиції за окремим кодом згідно з УКТЗЕД із застосуванням заходів тарифного та нетарифного регулювання. Для вирішення питання щодо повернення надмірно сплачених платежів, необхідно надати розрахунок митних платежів по кожній складовій з врахуванням даних, зазначених в електронних інвойсах та контрольному списку на товар «Лінія переробки м`якої сировини».
Постановляючи рішення, суд першої інстанції виходив з того, що відповідно до частин першої-четвертої статті 301 МК України повернення помилково та/або надміру сплачених сум митних платежів здійснюється відповідно до Бюджетного та Податкового кодексів України. У разі виявлення факту помилкової та/або надмірної сплати митних платежів митний орган не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту зобов`язаний повідомити платника податків про суми надміру сплачених митних платежів. Помилково та/або надміру зараховані до державного бюджету суми митних платежів повертаються з державного бюджету в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Якщо надмірна сплата сум митних платежів сталася внаслідок помилки з боку посадових осіб митного органу, повернення надміру сплачених сум митних платежів здійснюється у першочерговому порядку.
Згідно з частиною п`ятою статті 301 МК України повернення сум відповідних митних платежів здійснюється також у разі, якщо: 1) законом передбачено повернення сум сплаченого мита при поміщенні товарів у митний режим реімпорту або у митний режим реекспорту відповідно до розділу V цього Кодексу, а також в інших випадках, визначених цим Кодексом; 2) у випадках та в порядку, визначених цим Кодексом, здійснюється зміна раніше заявленого митного режиму, якщо суми митних платежів, належних до сплати при поміщенні товарів у новий митний режим, є меншими, ніж суми митних платежів, сплачених при поміщенні їх у попередній митний режим; 3) відновлюється режим найбільшого сприяння, вільної торгівлі; 4) митну декларацію змінено або визнано недійсною; 5) у товарах, що ввозяться на митну територію України або вивозяться за її межі, виявлено дефекти або вони якимось іншим чином не відповідають погодженим специфікаціям, за умови, що ці товари не ремонтувалися і не використовувалися відповідно на території України та за її межами (крім операцій, необхідних для виявлення дефектів або невідповідності) і повертаються протягом строку, визначеного підпунктом “а” пункту 3 частини другої статті 78 цього Кодексу; 6) платником податків подано органу доходів і зборів документи, які підтверджують наявність у нього на день подання органу доходів і зборів митної декларації для митного оформлення права на звільнення від сплати митних платежів.
Згідно з пунктом 43.1 статті 43 Податкового кодексу України , помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
Згідно з пунктами 43.3, 43.4 статті 43 ПК України, обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені. Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.
Відповідно до пункту 43.5 статті 43 ПК України, контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку.
Пунктом 43.6 статті 43 ПК України визначено, що повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані, або з єдиного рахунку.
Процедуру під час повернення суб`єктам господарювання та/або фізичним особам (далі - платники податків) коштів авансових платежів (передоплати) та помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів, контроль за справлянням яких здійснюють Держмитслужба та митниці Держмитслужби, та пені, у тому числі у випадках, зазначених у частинах дев`ятій, десятій статті 55, частині шостій статті 244, частині п`ятій статті 299, частинах третій, п`ятій статті 301 Митного кодексу України, статті 43 Податкового кодексу України, частині першій статті 9 глави V Додатка A до Конвенції про тимчасове ввезення (м. Стамбул, 1990 рік), частині третій статті 11 глави II Митної конвенції про міжнародне перевезення вантажів із застосуванням книжки МДП 1975 року визначає Порядок повернення авансових платежів (передоплати) та помилково та/або надміру сплачених сум митних платежів, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 18.07.2017 №643 (далі – Порядок №643) та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 09.08.2017 за № 976/30844.
Згідно з пунктом 1 розділу 3 Порядку №643 повернення з державного бюджету помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені здійснюється за заявою платника податків протягом 1095 днів від дня їх виникнення.
Повернення сум відповідних митних платежів у випадках, передбачених частиною п`ятою статті 301 Митного кодексу України, здійснюється за умови, що заява подається не пізніше одного року з дня, наступного за днем виникнення обставин, що тягнуть за собою повернення сплачених сум митних платежів.
Платник податків подає до митниці Держмитслужби заяву довільної форми в паперовому вигляді або за допомогою засобів електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу, або в електронній формі за допомогою засобів ІТС Держмитслужби з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу, або в електронній формі через систему електронної взаємодії державних інформаційних ресурсів та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.
Відповідно до пунктів 4-6 розділу 3 Порядку №643 після надходження до митниці Держмитслужби заява, подана за допомогою засобів ІТС Держмитслужби в електронній формі, автоматично після перевірки засобами антивірусного захисту інформації вноситься до Реєстру опрацювання заяв на повернення (далі - Реєстр), який ведеться за допомогою засобів АСМО.
Внесення до Реєстру інформації щодо заяви, поданої платником у паперовому вигляді або за допомогою засобів електронного зв`язку в електронній формі, здійснює працівник підрозділу.
Підрозділ перевіряє факт перерахування суми коштів з відповідного рахунку до державного бюджету та відсутність у нього податкового боргу за допомогою засобів АСМО.
Якщо за результатами розгляду заяви митницею Держмитслужби встановлено наявність підстав для повернення коштів, працівник Підрозділу формує електронний висновок про повернення з державного бюджету помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені (далі - електронний висновок) за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку, який подається керівнику (заступнику керівника) митниці Держмитслужби для прийняття рішення щодо повернення відповідної суми коштів.
На кожний сформований електронний висновок, за яким прийнято рішення про повернення, накладаються кваліфіковані електронні підписи керівника (заступника керівника) структурного підрозділу, що сформував електронний висновок, керівника (заступника керівника) митниці Держмитслужби та кваліфікована електронна печатка такого органу.
Пунктом 7 розділу 3 Порядку №643 визначено, що сформовані електронні висновки з накладеними кваліфікованими електронними підписами та кваліфікованими електронними печатками митниці Держмитслужби у строк не пізніше 17:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви до митниці Держмитслужби в автоматичному режимі надсилають до Казначейства для виконання.
Як встановлено судом першої інстанції, у зв`язку із визнанням протиправним та скасуванням рішенням Волинського окружного адміністративного від 08.07.2022 у справі №140/14953/21, яке набрало законної сили 03.11.2022, попереднього рішення Волинської митниці про класифікацію та кодування товару згідно з УКТ ЗЕД від 09.06.2021 №ПРК-КО-205-0003-21, 07.11.2022 товариство звернулось до митного органу із заявою за №131 про повернення надміру сплачених митних та інших платежів в сумі 5175452,62 грн.
Проте, за результатами розгляду поданої позивачем заяви, в межах встановлених статтею 43 ПК України строків, відповідачем не було прийнято рішення ні про повернення надміру сплачених митних платежів, ні обґрунтованої відмови у задоволенні такої заяви.
Таким чином, суд першої інстанції правильно зазначив, що митним органом за результатами отриманої заяви позивача не було вжито заходів та вчинено дій, визначених Порядком №643, таких як проведення перевірки, встановлення факту відсутності надмірної сплати податку, встановлення факту оформлення заяви не за встановленими порядком і формою, тобто митницею не виконано процедурних обов`язків щодо алгоритму дій, покладених на неї зазначеним вище Порядком.
Згідно матеріалів справи, відповідач у листі, адресованому позивачу від 07.12.2022 №7.3-15/43287 послався лише на те, що для вирішення питання щодо повернення надмірно сплачених платежів, необхідно надати розрахунок митних платежів по кожній складовій з врахуванням даних, зазначених в електронних інвойсах та контрольному списку на товар «Лінія переробки м`якої сировини».
Су першої інстанції вірно вважав, що такі твердження відповідача не заслуговують на увагу, оскільки після визнання протиправним та скасування у судовому порядку попереднього рішення Волинської митниці про класифікацію та кодування товару згідно з УКТ ЗЕД від 09.06.2021 №ПРК-КО-205-0003-21, 07.11.2022 у позивача виникли підстави для повернення митних та інших платежів в сумі 5175452,62 грн як надмірно сплачених до бюджету.
Розглядаючи спір, суд першої інстанції вірно зазначив, що митне законодавство передбачає можливість виникнення правової ситуації, пов`язаної з поверненням помилково та/або надмірно сплачених митних платежів.
Ці платежі повертаються декларанту в порядку і на умовах, що встановлені у статті 301 Митного кодексу України, статті 43 Податкового кодексу України і Бюджетного кодексу України, з дотриманням процедури, врегульованої Порядком повернення, на підставі його заяви та у визначений термін з дня прийняття митним органом, що здійснював оформлення митної декларації, висновку про повернення.
Визначений вищевказаними нормативними актами порядок повернення помилково та/або надмірно сплачених сум митних платежів застосовується у випадку, коли між сторонами відсутній спір про право на повернення зазначених платежів.
Якщо між сторонами виник спір про правомірність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень щодо повернення митних платежів, позивач має право заявити вимогу про визнання рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправними, скасувати такі рішення та змусити його до виконання закону. При цьому повернення помилково та/або надмірно сплачених митних платежів з Державного бюджету України є виключними повноваженнями митних органів та органів Державного казначейства України, а відтак суд не може підміняти державний орган і вирішувати питання про стягнення таких платежів.
Разом з тим рішення суду, у випадку задоволення позову, має бути таким, яке б гарантувало дотримання і захист прав, свобод, інтересів позивача від порушень з боку відповідача, забезпечувало його виконання та унеможливлювало необхідність наступних звернень до суду.
Як уже зазначалося вище, відповідно до пункту 43.5 статті 43 ПК контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
У відповідності до пунктів 6, 7 розділу III Порядку №643 від 18.07.2017 якщо за результатами розгляду заяви митницею Держмитслужби встановлено наявність підстав для повернення коштів, працівник Підрозділу формує електронний висновок про повернення з державного бюджету помилково та/або надміру сплачених сум митних, інших платежів та пені (далі - електронний висновок) за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку, який подається керівнику (заступнику керівника) митниці Держмитслужби для прийняття рішення щодо повернення відповідної суми коштів. На кожний сформований електронний висновок, за яким прийнято рішення про повернення, накладаються кваліфіковані електронні підписи керівника (заступника керівника) структурного підрозділу, що сформував електронний висновок, керівника (заступника керівника) митниці Держмитслужби та кваліфікована електронна печатка такого органу.
Сформовані електронні висновки з накладеними кваліфікованими електронними підписами та кваліфікованими електронними печатками митниці Держмитслужби у строк не пізніше 17:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви до митниці Держмитслужби в автоматичному режимі надсилають до Казначейства для виконання. Електронні висновки про повернення платежів, належних місцевим бюджетам, та платежів, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами (крім акцизного податку з ввезеного на митну територію України пального), надсилають до Казначейства для виконання за умови їх погодження з відповідними місцевими фінансовими органами.
Тому, у даній спірній ситуації вимога позивача зобов`язати митний орган прийняти висновок про повернення та подати його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, може бути вказівкою на спосіб відновлення порушеного права.
Спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 28.01.2020 у справі № 815/4804/16.
Ураховуючи викладене вище, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не заслуговують на увагу, суд першої інстанції вірно застосував норми матеріального та процесуального права, відтак рішення суду першої інстанції слід залишити без змін. 
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, п. 1, ч. 1 ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325, ст. 329 КАС України, суд, - 

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Волинської митниці залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року у справі №140/697/23 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.   

Головуючий суддя	 	М. А. Пліш 	
судді	 	О. І. Мікула 	
 	 	А. Р. Курилець