ЗАХІДНИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"30" листопада 2023 р.                                                                     Справа №926/869-б/23
м. Львів

Західний апеляційний господарський суд у складі колегії суддів: 
Гриців В.М. (доповідач), Зварич О.В., Кравчук Н.М..
секретар судового засідання Гілевич С.Р.
представник скаржника Чумак Т.В.
розглянув у відкритому судовому засіданні у режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на ухвалу Господарського суду Чернівецької області (суддя Ковальчук Т.І.) від 19 вересня 2023 року у справі №926/869-б/23 про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос»
ВСТАНОВИВ:
           Господарський суд Чернівецької області розглядає справу №926/869-б/23 про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос», провадження у якій відкрито ухвалою від 28 березня 2023 року за заявою Головного управління ДПС у Чернівецькій області. Постановою від 11 липня 2023 у справі №926/869-б/23 суд визнав банкрутом ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос», відкрив ліквідаційну процедуру, ліквідатором банкрута призначив арбітражного керуючого Бурму С.В. 
Повідомлення про визнання ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури оприлюднене на веб-порталі судової влади України 12.07.2023, № публікації 70986.
Головне управління ДПС у Чернівецькій області надіслало суду заяву від 14.08.2023 про грошові вимоги до ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» у загальній сумі 480 270,25 грн заборгованості по податках і внесках (292 298,90 грн - основний платіж, 187 158,87 грн - штрафні санкції та 812,48 грн - пеня), а саме:
1) 33 4934,55 грн заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, у тому числі 246 533,39 грн - основний платіж, 87 654,79 грн - штрафні санкції, 746,36 грн - пеня;
2) 12 062,01 грн основний платіж з орендної плати з юридичних осіб;
3) 89 738,18 грн штрафні санкції за податком на додану вартість;
4) 43 535,51 грн заборгованість з військового збору, в тому числі 33703,50 грн - основний платіж, 9765,90 грн - штрафні санкції та 66,11 грн - пеня.
Заявлені вимоги Головне управління ДПС у Чернівецькій області обгрунтовано наступним:
І. Згідно з актом камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних від 23.02.2022 № 937/24-13-18-10/39478145, проведеної ГУ ДПС у Чернівецькій області на ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос», встановлено відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН за січень 2020 року на суму 833 грн. (т.с. 2, а.с. 178).
За вказане порушення до ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» застосовано штрафні санкції на суму 416,50 грн згідно з податковим повідомленням-рішенням від 03.04.2023 № 000002523/Ж10/24-13-04-09 (т.с. 2, а.с. 185-188).
ІІ. У зв`язку з відкриттям провадження у справі про банкрутство ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області проведена позапланова виїзна документальна перевірка боржника за період з 01.01.2017 по 31.12.2022, за результатами якої складено акт від 10 травня 2023 року № 3283/Ж5/24-13-07-01/39478145 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» (т.с. 2, а.с. 133-175).
Згідно з висновком перевірки встановлено такі порушення ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» вимог податкового законодавства:
1) п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України допущено не реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних по операціях з реалізації товарів (робіт, послуг) всього на суму ПДВ 132408,35 грн, в т.ч. за лютий 2020 року - 833,33 грн, за червень 2020 року - 833,33 грн, за липень 2020 року - 22980,22 грн, за серпень 2020 року - 6922,02 грн, за вересень 2020 року - 7077,23 грн, за жовтень 2020 року - 5958,31 грн, за жовтень 2020 року - 1631,61 грн, за грудень 2021 року - 60109,36 грн, за квітень 2022 року - 13396,27 грн, за грудень 2022 року – 12 666,67 грн (т.с. 2, а.с. 148-150, 174).
Податковим повідомленням рішенням № 000004289/Ж10/24-13-07-01 від 25.05.2023 за вказане порушення до ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» застосовано штрафні санкції у сумі 66204,18 грн (т.с. 2, а.с. 183-184, 211-214);
2) пп. 168.1.2, пп. 168.1.4, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп. 129.1.3 п. 129.1, пп. 129.3.1 п. 129.3, п. 129.4 ст. 129, пп. 176.2.а) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме:
- несвоєчасна сплата (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб з порушенням строків, встановлених Кодексом для місячного податкового періоду (протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового місяця) та не єдиним платіжним документом в сумі 100005,70 грн. в період з 01.01.2017 по 31.12.2022, у результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку доходи фізичних осіб до бюджету в періоді, що перевірявся;
- перевіркою нараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 246533,39 грн за період з 01.02.2019 по 31.12.2022.
За несвоєчасну сплату (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб в розмірі 100005,70 грн. ГУ ДПС у Чернівецькій області нараховано пеню в сумі 746,37 грн за період з 02.03.2019 по 30.03.2019 (т.с. 2, а.с. 151-158, 174-175, 228-232).
Також контролюючим органом зроблено розрахунок штрафних санкцій на суму 86634,79 грн, у тому числі 61633,35 грн за не нарахування податку з доходів фізичних осіб на суму 246533,39 грн (246533,39 грн. х 25%) та 25001,44 грн за несвоєчасну сплату податку доходів фізичних осіб на суму 100005,77 грн (100005,77 грн. х 25%), винесено податкове повідомлення-рішення від 25.05.2023 №00000/4292/Ж10/24-13-24-07 про визначення ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 333914,55 грн, у тому числі 246533,39 грн за основним платежем, 86634,79 грн за штрафними санкціями і 746,37 грн пені (т.с. 2, а.с. 179-180, 201-206);
3) п. 119.1 п. 119, пп. 176.2. б), п. 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України, в результаті чого перевіркою встановлено подання з помилками, з недостовірними відомостями або з помилками податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за ІV квартал 2020 року (т.с. 2, а.с. 151, 175).
За вказане порушення згідно з податковим повідомленням-рішенням № 00000/4295/Ж10/24-13-24-07 від 25.05.2023 до ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» застосовано штрафні санкції на суму 1020,00 грн. (т.с. 2, а.с. 181-182);
4) п. 161 підрозділу 10 Розділу XX, пп. 168.1.2, пп. 168.1.4, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп. 129.1.3 п. 129.1, пп. 129.3.1 п. 129.3, п. 129.4 ст.129, пп. 176.2.а) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме:
- несвоєчасна сплата (перерахування) до бюджету військового збору з порушенням строків, встановлених Кодексом для місячного податкового періоду (протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового місяця) та не єдиним платіжним документом в сумі 5360,07 грн. в період з 01.01.2017 р. по 31.12.2022 р.;
- перевіркою нараховано військовий збір в загальній сумі 33703,50 грн. за період з 01.02.2019 року по 31.12.2022 року (т.с. 2, а.с. 165-169, 175).
За несвоєчасну сплату (перерахування) до бюджету військового збору нараховано пеню в сумі 66,11 грн за період з 02.03.2019 по 30.03.2019 і штрафні санкції на суму 9765,90 грн, у тому числі 8425,88 грн за не нарахування військового збору (33703,50 грн. х 25%) та 1340,02 грн за несвоєчасну сплату військового збору до бюджету (5360,07 грн. х 25%) та винесено податкове повідомлення-рішення від 25.05.2023 №00000/4294/Ж10/24-13-24-07 про визначення ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» суми грошового зобов`язання з військового збору на суму 43535,51 грн, у тому числі 33703,50 грн за основним платежем, 9765,90 грн за штрафними санкціями і 66,11 грн пені (т.с. 2, а.с. 191-192, 206-210, 233-236).
ІІІ. Також 31.03.2023 ГУ ДПС у Чернівецькій області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних, складено акт про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних від 31.03.2023 № 2270/Ж5/24-13-04-09/39478145.
Згідно з актом перевірки, ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» не здійснило реєстрації податкових накладних в ЄРПН за лютий, червень, липень, серпень, вересень, жовтень та листопад 2020 року на загальну суму ПДВ 46235 грн, за що згідно з податковим повідомленням-рішенням № 00000/Ж10/24-13-04-09 від 31.05.2023 до боржника застосовано штрафні санкції у сумі 23117,50 грн. (т.с. 2, а.с. 176-177, 189-190).
Крім того, ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» подало податкову декларацію з плати за землю за 2023 рік, згідно з якою за звітні періоди січень, лютий, березень 2023 року виникло відповідне податкове зобов`язання на суму 12062,01 грн за основним платежем (з розрахунку 4020,67 грн х 3 міс.) (т.с. 2, а.с. 193-195).
Ліквідатор арбітражний керуючий Бурма С.В. надав відзив на заяву з грошовими вимогами до ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос», у якій за результатами розгляду визнав вимоги ГУ ДПС України на суму 316 436,40 грн, з яких 4 020,67 грн за основним платежем як конкурсні вимоги, 288 278,23 грн основного платежу як поточні вимоги та 24137,50 грн штрафних санкцій. Ліквідатор не визнав штрафних санкцій у сумі 25 001,44 грн за несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб та 1340,02 грн за несвоєчасну сплату військового збору, як таких, що нараховані всупереч закону під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів. 
Господарський суд Чернівецької області ухвалою від 19 вересня 2023 року у справі № 926/869-б/23 визнав грошові вимоги Головного управління Державної податкової служби України у Чернівецькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос» на загальну суму 453 928,79 грн, у тому числі: 292 298,90 грн недоїмки третьої черги задоволення; 160 817,41 грн штрафних санкцій і 812,48 грн пені шостої черги задоволення. До першої черги суд включив судовий збір у розмірі 5 368,00 грн на користь ГУ ДПС у Чернівецькій області. Суд відхилив грошові вимоги Головного управління Державної податкової служби України у Чернівецькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос» на загальну суму 26 341,46 грн штрафних санкцій.
Суд зазначив, що грошові вимоги ГУ ДПС у Чернівецькій області належить визнати на загальну суму 453 928,79 грн., у тому числі:
- 292 298,90 грн недоїмки третьої черги задоволення, з яких 12 062,01 грн плати за землю, 246 533,39 грн податку з доходів фізичних осіб та 33 703,50 грн військового збору;
- 160 817,41 грн штрафних санкцій шостої черги задоволення, у тому числі 89 738,18 грн за не реєстрацію податкових накладних, 61 633,35 грн за не нарахування податку з доходів фізичних осіб, 1020,00 грн за подання з помилками податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, та 8425,88 грн за не нарахування військового збору;
- 812,48 грн пені шостої черги задоволення, з яких 746,37 грн за несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб та 66,11 грн за несвоєчасну сплату військового збору.
Решту вимог на суму 26 341,46 грн штрафних санкцій за несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб (25 001,44 грн ) і військового збору (1 340,02 грн) суд відхилив, як таких, що нараховані всупереч мораторію на задоволення вимог кредиторів.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Чернівецькій області просить скасувати ухвалу від 19 вересня 2023 року Господарського суду Чернівецької області у справі №926/869-б/23 в частині відхилення грошових вимог Головного управління Державної податкової служби України у Чернівецькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос» на загальну суму 26 341,46 грн штрафних санкцій та ухвалити нове судове рішення у відповідній частині, яким визнати грошові вимоги Головного управління Державної податкової служби України у Чернівецькій області на загальну суму 26341,46 грн штрафних санкцій. 
Вважає, що суд першої інстанції допустив порушення норм матеріального та процесуального права, не врахував пояснення та докази надані представником кредитора. 
Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, у зв`язку з відкриттям провадження у справі про банкрутство та на підставі наказу Головного управління ДПС у Чернівецькій області про проведення документальної позапланової виїзної перевірки № 480-п від 19.04.2023 проведена позапланова виїзна документальна перевірка боржника з питань дотримання вимог додаткового законодавства, валютного законодавства та з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за період з 01.01.2017 по 31.12.2022.
За результатами перевірки складено акт №3283/5/24-13-07-01/39478145 від 10.05.2023, на підставі якого прийнято, зокрема, податкові повідомлення-рішення від 25.05.2023 №000004292/10/24-13-24-07 про визначення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 333 914,55 грн (в т.ч.: за податковим зобов`язанням - 246 533,39 грн, за штрафними санкціями - 86 634,79 грн, по пені - 746,37 грн), №00000/4294/Ж10/24-13-24-07 про визначення суми грошового зобов`язання по військовому збору в сумі 43 535,51 грн (в т.ч.: за податковим зобов`язанням - 33 703,5 грн, за штрафними санкціями - 9 765,9 грн, по пені - 66,11 грн).
Штрафні санкції в сумі 25 001,44 грн застосовані до боржника за несвоєчасну сплату податку з доходів фізичних осіб на суму 100 005,77 грн, тобто, указане порушення полягає в несвоєчасній сплаті відповідного податкового платежу і мало місце до відкриття провадження у справі про банкрутство. 
Штрафні санкцій на суму 1 340,02 грн застосовані до боржника за несвоєчасну сплату військового збору до бюджету (5 360,07 грн. х 25%) тобто, указане порушення полягає в несвоєчасній сплаті відповідного податкового платежу і мало місце до відкриття провадження у справі про банкрутство.
Аналіз положень підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14, пункту 56.18 статті 56, пункту 57.3 статті 57 та інших положень Податкового кодексу України, дає змогу дійти висновку про те, що грошове зобов`язання платника податків для цілей здійснення адміністрування податків та зборів може існувати як узгоджене зобов`язання, набувши статусу податкового боргу після настання моменту його сплати, що надає податковому органу можливість здійснення заходів щодо стягнення суми такого зобов`язання, а також як неузгоджене зобов`язання, коли грошове зобов`язання існує, але заходи щодо адміністрування податків та зборів податковими органами не вживаються.
Однак неузгодженість суми грошового зобов`язання не означає, що зобов`язання не існує або може не враховуватися при зверненні із заявою про визнання кредиторських вимог відповідно до приписів законодавства про банкрутство.
Такого висновку дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду у постанові від 08.08.2023 по справі № 908/1954/21. Аналогічні правові висновки викладені у постанові Великої Палати Верховного Суду від 15.12.2020 у справі № 904/1693/19.
Окрім того, колегія суддів Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду по справі №908/1954/21 зазначила у постанові від 08.08.2023, що норми Кодексу України з процедур банкрутства не містять заборони кредитору заявляти конкурсні вимоги до боржника у ліквідаційній процедурі. Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 25.07.2023 у справі № 922/5231/21.
Враховуючи зазначені норми права, висновки Верховного Суду та те, що перевірка проводилась за період з 01.01.2017 по 31.12.2022, тобто за період до введення мораторію (ухвала про відкриття провадження 28.03.2023) свідчать про порушення судом першої інстанції норм матеріального права.
У відзиві на апеляційну скаргу ліквідатор Бурма С.В. просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, оскаржувану ухвалу - без змін. Вважає, що суд законно відхилив грошові вимоги ГУ ДПС у Чернівецькій області, які складаються із нарахованого 25.05.2023 під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів штрафу за несвоєчасну сплату грошових зобов`язань, на які такий мораторій розповсюджується.
Нарахування 25.05.2023 податковими повідомленнями-рішеннями №00000/4292/Ж10/24-13-24-07 та № 00000/4294/Ж10/24-13-24-07 штрафу у розмірі 25% від несвоєчасно сплачених сум податків, що становить 26 341,46 грн за порушення строків сплати грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у сумі 100005,70 грн та військового збору 5360,07 грн, строки сплати яких настали до відкриття провадження у справі № 926/869-б/23 про банкрутство ТОВ “Буковинська взуттєва фабрика “Кайрос” і які є конкурсними вимогами в межах провадження у цій справі підтверджується змістом податкових повідомлень-рішень, а також доданими до них розрахунками штрафних санкцій. 
Західний апеляційний господарський суд ухвалою від 17 жовтня 2023 року відкрив апеляційне провадження за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Чернівецькій області на ухвалу Господарського суду Чернівецької області від 19 вересня 2023 року у справі №926/869-б/23 та витребував матеріали справи №926/869-б/23.
Суд призначав розгляд справи на 30 листопада 2023 року у режимі відеоконференції, про що повідомив учасникам справи.
Відповідно до статті 269 ГПК України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права. У суді апеляційної інстанції не приймаються і не розглядаються позовні вимоги та підстави позову, що не були предметом розгляду в суді першої інстанції. 
Згідно з частиною першою статті 271 ГПК України, апеляційні скарги на ухвали суду першої інстанції розглядаються в порядку, передбаченому для розгляду апеляційних скарг на рішення суду першої інстанції з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.
Західний апеляційний господарський суд розглянув апеляційну скаргу, матеріали справи, заслухав представника кредитора і вважає, що оскаржувану ухвалу належить залишити без змін.
За обставинами справи, Господарський суд Чернівецької області ухвалою від 28 березня 2023 року за заявою Головного управління ДПС у Чернівецькій області відкрив провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос», ввів процедуру розпорядження майном, розпорядником майна боржника призначив арбітражного керуючого Бурму Сергія Валерійовича; ввів мораторій на задоволення вимог кредиторів.
Господарський суд Чернівецької області постановою від 11 липня 2023 у справі №926/869-б/23 визнав банкрутом ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос», відкрив ліквідаційну процедуру, ліквідатором банкрута призначив арбітражного керуючого Бурму С.В.
Повідомлення про визнання ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури оприлюднено на веб-порталі судової влади України 12.07.2023, № публікації 70986.
Головне управління ДПС у Чернівецькій області надіслало суду заяву від 14.08.2023 про грошові вимоги до ТОВ «Буковинська взуттєва фабрика «Кайрос» у загальній сумі 480 270,25 грн заборгованості по податках і внесках (292 298,90 грн - основний платіж, 187 158,87 грн - штрафні санкції та 812,48 грн - пеня), а саме:
1) 33 4934,55 грн заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, у тому числі 246 533,39 грн - основний платіж, 87 654,79 грн - штрафні санкції, 746,36 грн - пеня;
2) 12 062,01 грн основний платіж з орендної плати з юридичних осіб;
3) 89 738,18 грн штрафні санкції за податком на додану вартість;
4) 43 535,51 грн заборгованість з військового збору, в тому числі 33703,50 грн - основний платіж, 9765,90 грн - штрафні санкції та 66,11 грн - пеня.
Господарський суд Чернівецької області ухвалою від 19 вересня 2023 року у справі №926/869-б/23 визнав грошові вимоги Головного управління Державної податкової служби України у Чернівецькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос» на загальну суму 453 928,79 грн, у тому числі: 292 298,90 грн недоїмки третьої черги задоволення; 160 817,41 грн штрафних санкцій і 812,48 грн пені шостої черги задоволення. Суд відхилив грошові вимоги Головного управління Державної податкової служби України у Чернівецькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос» на загальну суму 26 341,46 грн штрафних санкцій: за несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб (25 001,44 грн ) і військового збору (1 340,02 грн), як таких, що нараховані всупереч мораторію на задоволення вимог кредиторів.
Суд апеляційної інстанції в межах доводів і вимог апеляційної скарги ГУ ДПС України у Чернівецькій області переглядає ухвалу Господарського суду Чернівецької області від 19 вересня 2023 року у справі №926/869-б/23 в частині відхилення грошових вимог ГУ Державної податкової служби України у Чернівецькій області до ТОВ «Кайрос» на загальну суму 26 341,46 грн штрафних санкцій, нарахованих за несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб (25 001,44 грн ) і військового збору (1340,02 грн).
За визначенням статті 1 Кодексу України з процедур банкрутства (далі КУзПБ) кредитором у справі про банкрутство є, в тому числі, контролюючий орган, уповноважений відповідно до Податкового кодексу України здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у межах своїх повноважень. Конкурсними кредиторами є кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника; поточними є кредитори за вимогами до боржника, що виникли після відкриття провадження у справі про банкрутство.
Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платники податків і зборів зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та розмірах, встановлених цим Кодексом.
Згідно з пунктом 36.1 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове зобов`язання це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.
За визначенням підпункту 14.1.157 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове повідомлення-рішення це письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.
Згідно з підпунктом 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України пенею є сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та несплачена у встановлені законодавством строки.
Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України унормовано, що податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до підпункту 14.1.265 пункту 14.1 статті 14 ПК України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) це плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з осіб, що вчинили податкове правопорушення або порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності;
Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність, що встановлюється згідно з цим Кодексом, застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (абзац перший пункту 111.2 статті 111 ПК України). Згідно з пунктом 112.5 статті 112 ПК України підставою для притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення та стягнення штрафу є податкове повідомлення-рішення, що відповідає вимогам, визначеним пунктом 58.1 статті 58 цього Кодексу.
Суд першої інстанції встановив, що вимоги ГУ ДПС у Чернівецькій області по податку на доходи фізичних осіб грунтуються на податковому повідомленні-рішенні №00000/4292/Ж10/24-13-24-07 від 25.05.2023 ТОВ  «Буковинська взуттєва фабрика  «Кайрос» визначено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 333 914,55 грн, у тому числі донараховано податкове зобов`язання в сумі 246 533,39 грн за період з 01.02.2019 по 31.12.2022, застосовано штрафні санкції у сумі 86 634,79 грн та нараховано пеню в сумі 746,37 грн. 
Податкове зобов`язання за основним платежем у сумі 246 533,39 грн нараховано за період до відкриття провадження у справі про банкрутство ТОВ  «Буковинська взуттєва фабрика  «Кайрос» і таке є узгодженим, тому вимоги щодо цієї суми є конкурсними, підтверджуються документально, тому їх належить визнати. 
Пеня в сумі 746,37 грн нарахована за несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб в період з 02.03.2019 по 30.03.2019, тобто до відкриття провадження у справі. Відповідно, мораторій на ці вимоги не поширюється, а ГУ ДПС України, як контролюючий орган, не позбавлений повноважень нарахувати пеню за несвоєчасну сплату податків (зборів, обов`язкових платежів) за період прострочення до відкриття провадження у справи про банкрутство боржника. 
Щодо штрафних санкцій, то частина з них у розмірі 61 633,35 грн застосована за не нарахування податку з доходів фізичних осіб на суму 246 533,39 грн (246533,39 грн х 25%) на підставі пункту  125-1.2 статті 125-1 ПК України, що є засобом впливу контролюючого органу на платника податків за порушення ним обов`язку з нарахування податку на доходи фізичних осіб.  Відповідно, вказані штрафні санкції не підпадають під встановлену частиною 3  статті 41 КУзПБ  заборону щодо застосування штрафних санкцій під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів. Тому в цій частині вимоги кредитора є обґрунтованими. 
Натомість, штрафні санкції в сумі 25 001,44 грн застосовані до боржника за несвоєчасну сплату податку з доходів фізичних осіб на суму 100 005,77 грн, тобто, указане порушення полягає в несвоєчасній сплаті відповідного податкового платежу і мало місце до відкриття провадження у справі про банкрутство.
Суд вказав, що з відкриттям провадження у справі про банкрутство (ухвала від 28 березня 2023 року) в силу введеного мораторію на задоволення вимог кредиторів виконання боржником зобов`язання зі своєчасної сплати податку з доходів фізичних осіб на суму 100 005,77 грн зупиняється і забороняється застосовувати штрафні санкції за його невиконання відповідно до частини 3  статті 41 КУзПБ. 
Тому суд першої інстанції дійшов висновку, що штрафні санкції в розмірі 25 001,44 грн за несвоєчасну сплату податку з доходів фізичних осіб на суму 100 005,77 грн нараховані всупереч мораторію на задоволення вимог кредиторів і відхилив ці вимоги. 
По військовому збору суд першої інстанції визнав вимоги ГУ ДПС у Чернівецькій області: 
- за основним платежем в сумі 33 703,50 грн з військового збору, донарахованого за період 01.02.2019 по 31.12.2022, як конкурсні вимоги, що виникли до відкриття провадження у справі; 
- щодо штрафних санкцій 8425,88 грн за не нарахування військового збору (33703,50 грн х 25%), на які не поширюється мораторій на задоволення вимог кредиторів;
- щодо пені за несвоєчасну сплату військового збору до бюджету в сумі 66,11 грн нараховану за період з 02.03.2019 по 30.03.2019 (до введення мораторію на задоволення вимог кредиторів). 
Суд відхилив вимоги в сумі 1 340,02 грн штрафних санкцій за несвоєчасну сплату військового збору до бюджету (5 360,07 грн х 25%), позаяк такі застосовані під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів і за невиконання боржником зобов`язання, на який поширюється такий мораторій. 
Відповідно до частин 1, 2 статті 41 КУзПБ мораторій на задоволення вимог кредиторів - це зупинення виконання боржником грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), строк виконання яких настав до дня введення мораторію, і припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов`язань та зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), застосованих до дня введення мораторію. Мораторій на задоволення вимог кредиторів вводиться одночасно з відкриттям провадження у справі про банкрутство, про що зазначається в ухвалі господарського суду. 
Відповідно до частини 3 статті 41 КУзПБ, протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів, зокрема, забороняється виконання вимог, на які поширюється мораторій; не нараховується неустойка (штраф, пеня), не застосовуються інші фінансові санкції за невиконання чи неналежне виконання зобов`язань із задоволення всіх вимог, на які поширюється мораторій. 
Дія мораторію на задоволення вимог кредиторів не поширюється на вимоги поточних кредиторів, виплату заробітної плати та нарахованих на ці суми страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування, повернення невикористаних та своєчасно неповернутих коштів загальнообов`язкового державного соціального страхування у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності, відшкодування шкоди, заподіяної здоров`ю та життю громадян, виплату авторської винагороди, аліментів, а також на вимоги за виконавчими документами немайнового характеру, що зобов`язують боржника вчинити певні дії чи утриматися від їх вчинення. (частина 5 статті 41 КУзПБ). 
Дія мораторію припиняється з дня закриття провадження у справі про банкрутство (частина 8 статті 41 КУзПБ). 
З обставин справи видно, що заявлені ГУ ДПС України кредиторські вимоги з податку на доходи фізичних осіб та військового збору виникли до дати відкриття провадження у справі про банкрутство ТОВ  «Буковинська взуттєва фабрика  «Кайрос», такі є конкурсними, на які поширюється дія мораторію на задоволення вимог кредиторів (стаття 41 КУзПБ), введеного ухвалою Господарського суду Чернівецької області від 28 березня 2023 року. 
Штрафні санкції в сумі 25 001,44 грн за несвоєчасну сплату податку з доходів фізичних осіб в сумі 100 005,77 грн та в сумі 1 340,02 грн за несвоєчасну сплату військового збору до бюджету застосовані під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів і за невиконання боржником зобов`язань, які настали до відкриття провадження у справі №926/869-б/23 про банкрутство ТОВ “Буковинська взуттєва фабрика “Кайрос” на які поширюється мораторій на задоволення вимог кредиторів, що прямо суперечить приписам частини 3 статті 41 КУзПБ. 
Вказані грошові вимоги не підпадають у перелік вимог, визначений ч.5 ст.41 КзПБ, на які дія мораторію на задоволення вимог кредиторів не поширюється. Також, ці вимоги не є поточними вимогами, адже виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство, натомість нараховані за несвоєчасну сплату цих податкових платежів.
Ураховуючи наведене, суд апеляційної інстанції вважає законним і обгрунтованим висновок суду першої інстанції про відхилення грошових вимог Головного управління Державної податкової служби України у Чернівецькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Кайрос» у загальній сумі 26 341,46 грн штрафних санкцій. 
Доводи апеляційної скарги цього висновку не спростовують. 
Про те, що при визначенні статусу кредиторських вимог у справі про банкрутство має враховуватися насамперед момент виникнення вимоги, а не строк її виконання, відтак вимоги кредиторів, які виникли до порушення провадження у справі про банкрутство, є конкурсними незалежно від строку виконання грошових зобов`язань боржника вказав і Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду у постанові від 08.08.2023 у справі № 908/1954/21 (про яку зазначає скаржник). 
Суд першої інстанції в оскарженій ухвалі не зазначав про заборону кредитору заявляти конкурсні вимоги до боржника у ліквідаційній процедурі. Навпаки ствердив, що у ліквідаційній процедурі з вимогами до банкрута можуть звернутися як конкурсні, так і поточні кредитори. Також суд не вказував про неузгодженість суми 26 341,46 грн штрафних санкцій, які відхилив з підстав заборони нарахування таких під час дії мораторію на виконання боржником грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), строк виконання яких настав до дня введення мораторію. 
Відповідно до статті 276 ГПК України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Ухвала Господарського суду Чернівецької області від 19 вересня 2023 року у справі №926/869-б/23 постановлена з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області суд залишає без задоволення. 
Керуючись статтями 129, 269, 270, 271,275, 276, 281, 282, 283, 284 ГПК України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Ухвалу Господарського суду Чернівецької області від 19 вересня 2023 року у справі №926/869-б/23 залишити без змін, апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області – без задоволення.
Судовий збір за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління Державної податкової служби у Чернівецькій області.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття.
Постанову може бути оскаржено у касаційному порядку.
Повний текст постанови складено 08 грудня 2023 року.

Суддя                                                            В.М. Гриців 

Суддя                                                            О.В.Зварич

Суддя                                                                                          Н.М. Кравчук