ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
30 листопада 2023 р.	Справа № 440/1302/23	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Рєзнікової С.С.,
Суддів: Бегунца А.О. ,  Мельнікової Л.В. ,
за участю секретаря судового засідання   Реброва А.О.   
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 22.06.2023, головуючий суддя І інстанції: Сич С.С., вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава,   36039, повний текст складено 03.07.23 по справі № 440/1302/23
          за позовом    Товариства з обмеженою відповідальністю "Каспій Агро"  
          до    Головного управління ДПС у Полтавській області ,     Державної податкової служби України                 
          про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "КАСПІЙ АГРО", звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, у якому просив суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №8125011/43200332, №8125013/43200332, №8125018/43200332, №8125014/43200332, №8112962/43200332, №8125015/43200332 від 20.01.2023; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, накладні №5 від 26.12.2022, №5 від 30.12.2022, №3, №8, №11 від 31.12.2022, №1 від 06.01.2023 датами фактичного їх подання.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем, зокрема, зазначено, що рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.01.2023  №8125013/43200332 є протиправним та підлягає скасуванню, а податкова накладна №11 від 31.12.2022 підлягає реєстрації в ЄРПН, оскільки платником податків надано контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.02.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/1124/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КАСПІЙ АГРО" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії. 
Роз`єднано позовні вимоги в окремі провадження шляхом виділення у самостійні провадження позовних вимог, зокрема, про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.01.2023 №8125013/43200332 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних накладну №11 від 31.12.2022.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 14.02.2023, зокрема, адміністративну справу №440/1302/23 прийнято до провадження.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 22.06.2023 позов задоволено. 
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.01.2023 №8125013/43200332.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.12.2022 №11, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КАСПІЙ АГРО" (ідентифікаційний код 43200332) 12.01.2023.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КАСПІЙ АГРО" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1342 грн. 
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КАСПІЙ АГРО" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1342 грн. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем, Головним управлінням ДПС у Полтавській області, подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог, посилаючись на невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права.
Позивач не скористався своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу. 
Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що ТОВ "КАСПІЙ АГРО" зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності якого є 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, також позивач має право на здійснення такого виду діяльності як 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 52.24 Транспортне оброблення вантажів, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Позивач зареєстрований платником податку на додану вартість з 01.10.2019.
ТОВ "КАСПІЙ АГРО" складено податкову накладну від 31.12.2022 №11 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ") на логістичні послуги (смт Наркевичи Хмельницька обл. (послуги згідно з ДКПП 52.29) на загальну суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,09 грн., яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 12.01.2023.
За результатами розгляду податкової накладної від 31.12.2022 №11 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.56" направив ТОВ "КАСПІЙ АГРО" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.12.2022 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
ТОВ "КАСПІЙ АГРО" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.01.2023 №14, у якому зазначило, що ТОВ "КАСПІЙ АГРО" здійснює організацію доставки вантажів відповідно до принципів та правил логістики, до якого додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення від 17.01.2023 №12, за змістом яких на виконання бізнес-плану та досягнення цілей, передбачених статутом, відповідно до основного виду діяльності ТОВ "КАСПІЙ АГРО" 15.10.2020 підписано договір про надання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА з ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ" код 41579888. 
За цим договором підприємство надає логістичні послуги відповідно до принципів і правил логістики. Сума винагороди за послуги відповідно до договору розраховується, виходячи з об`єму фактично наданих послуг і не може бути меншою ніж 10% від винагороди замовника. 
31.12.2022 виписано рахунок №973 на суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,09 грн. та акт наданих послуг №981 на суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,09 грн. 
На першу подію зареєстрована податкова накладна №11 від 31.12.2022 за номером ДПІ 9295618033 на суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,09 грн. 
Реальність господарської діяльності та відповідних операцій підтверджується наявністю у ТОВ "КАСПІЙ АГРО" необхідної матеріально-технічної бази та трудових ресурсів. Всі вищевикладені операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку ТОВ "КАСПІЙ АГРО", всі вищевикладені господарські операції виконані належним чином та жодна зі сторін претензій не має.
20.01.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 20.01.2023 №8125013/43200332 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 №11.
Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних". Додаткова інформація: "до повідомлення платником не надано розрахунок кількісних та вартісних показників послуг, на підставі яких виписано акт надання логістичних послуг. Платником надано договір про надання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020, строк дії якого закінчився".
Позивач не погодився з вказаним рішенням 24.01.2023 подав відповідну скаргу до ДПС України. Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.02.2023 №10011/43200332/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "КАСПІЙ АГРО" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.
Не погодившись з рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 20.01.2023 №8125013/43200332 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості. 
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає наступне. 
Відповідно до пп.пп. 16.1.2, 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з пп. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Згідно з п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Тобто, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).
Згідно з п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.п. 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Відповідно до п. 1 Порядку №1165, цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно з п. 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Згідно з п.п. 7, 8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Відповідно до п.п. 10, 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "КАСПІЙ АГРО" складено податкову накладну №11 від 31.12.2022 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ") на логістичні послуги (смт Наркевичи Хмельницька обл. (послуги згідно з ДКПП 52.29) на загальну суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,094 грн., яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 12.01.2023.
За результатами розгляду податкової накладної від 31.12.2022 №11 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.56" направив ТОВ "КАСПІЙ АГРО" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.12.2022 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Зупиняючи реєстрацію податкової накладної, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованої позивачем операції.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів враховує висновки, викладені Верховним Судом в постанові від 07.05.2020 у справі №300/183/19, відповідно до яких предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто, позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.
Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, ТОВ "КАСПІЙ АГРО" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.01.2023 №14, у якому зазначило, що ТОВ "КАСПІЙ АГРО" здійснює організацію доставки вантажів відповідно до принципів та правил логістики.
До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення від 17.01.2023 №12, за змістом яких на виконання бізнес-плану та досягнення цілей, передбачених статутом, відповідно до основного виду діяльності ТОВ "КАСПІЙ АГРО" 15.10.2020 підписано договір про надання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА з ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ" код 41579888. За цим договором підприємство надає логістичні послуги відповідно до принципів і правил логістики. Сума винагороди за послуги відповідно до договору розраховується, виходячи з об`єму фактично наданих послуг і не може бути меншою ніж 10% від винагороди замовника. 31.12.2022 виписано рахунок №973 на суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,09 грн. та акт наданих послуг №981 на суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,09 грн. На першу подію зареєстрована податкова накладна №11 від 31.12.2022 за номером ДПІ 9295618033 на суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,09 грн. Реальність господарської діяльності та відповідних операцій підтверджується наявністю у ТОВ "КАСПІЙ АГРО" необхідної матеріально-технічної бази та трудових ресурсів. Всі вищевикладені операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку ТОВ "КАСПІЙ АГРО", всі вищевикладені господарські операції виконані належним чином та жодна зі сторін претензій не має.
На підтвердження пояснень разом із повідомленням позивачем надано до контролюючого органу копії таких документів: договору про виконання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020, укладеного між ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ" (замовник) та ТОВ "КАСПІЙ АГРО" (виконавець), за умовами якого відповідно до умов цього договору замовник доручає, а виконавець бере на себе регулярне консультаційно-довідкове та організаційне обслуговування замовника з питань допоміжної діяльності у сфері транспорту в обсязі та на умовах цього договору. Замовник зобов`язується прийняті належним чином надані, обумовлені договором послуги й оплатити їх вартість. Згідно з п. 2.1 договору у період дії цього договору виконавець зобов`язується виконувати наступне: забезпечення оптимального транспортного обслуговування та організації доставлення вантажів замовника. Системна організація доставки вантажів відповідно до принципів і правил логістики. Маршрутизація транспортних засобів. Контроль за доставкою потрібного вантажу в узгоджені місце і час, в потрібній кількості і відповідної якості. Згідно з п. 4.1 договору сума винагороди за послуги відповідно до договору розраховується виходячи з об`єму фактично наданих в періоді послуг і не може бути меншою ніж 10% від нагороди замовника за договором , на виконання якого виконавцем надавалися допоміжні послуги за цим договором та зазначається в акті приймання-передачі виконаних робіт/наданих послуг. Договір набуває чинності з дня його підписання і діє до 28 лютого 2021 року. Всі зміни та доповнення до договору є дійсними за умови оформлення їх у письмовому вигляді та підписання сторонами (пункти 9.1, 9.2 договору); акту №70 від 31.12.2022 приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) до договору про виконання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020, складеного між ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ" (замовник) та ТОВ "КАСПІЙ АГРО" (виконавець) про те, що виконавець надав замовнику відповідно до договору про виконання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020, а замовник прийняв надані послуги. Обсяг наданий/прийнятих послуг: забезпечення оптимального транспортного обслуговування та організації перевезень вантажів (цукровий буряк) по взаємовідносинах між замовником та ТОВ "НАРКЕВИЦЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД" за договором №22/09/6-22 від 22 вересня 2022 року, системна організація доставки вантажів відповідно до принципів і правил логістики, маршрутизація транспортних засобів, контроль за доставкою потрібного вантажу в узгоджені місце і час, в потрібній кількості і відповідної якості. Розцінка за надання транспортно-експедиторських послуг згідно договору становить 90% винагороди замовника за договором, на виконання якого виконавцем надавались допоміжні послуги згідно цього договору. Вартість наданих/прийнятих послуг за договором за період з 25.09.2022 по 31.12.2022 становить 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,09 грн.; акту надання послуг №981 від 31.12.2022 на логістичні послуги (смт Наркевичи Хмельницька обл. на загальну суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,094 грн., складеного між ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ" (замовник) та ТОВ "КАСПІЙ АГРО" (виконавець) на виконання договору №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020; рахунку на оплату №973 від 31.12.2022, виписаного ТОВ "КАСПІЙ АГРО" (постачальник) покупцю ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ" на логістичні послуги (смт Наркевичи Хмельницька обл.) на загальну суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,094 грн. згідно договору №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020; акту звірки взаємних розрахунків за грудень 2022 року між ТОВ "КАСПІЙ АГРО" покупцю ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ", за змістом якого 31.12.2022 у ТОВ "КАСПІЙ АГРО" виникла дебіторська заборгованість на підставі акта №981 від 31.12.2022 на суму 554190,56 грн.; виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "КАСПІЙ АГРО" від 06.12.2021; договору оперативної оренди об`єкту нерухомості від 01.01.2022, укладеного між Споживчим товариством "Лада" (орендодавець) та позивачем (орендар), за умовами якого орендодавець передає, а орендар бере у тимчасове платне користування приміщення (далі - об`єкт оренди). Адреса об`єкта оренди: магазин смт. Диканька, вул. Незалежності, 6В. Площа приміщення, що орендується: 20,5 м. кв. та акту прийому-передачі орендованого майна від 01.01.2022; штатного розпису ТОВ "КАСПІЙ АГРО" на 2023 рік, що вводиться в дію з 01.01.2023.
Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Відтак, з урахуванням положень Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції. При цьому, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Матеріалами справи підтверджено, що позивачем надано до Комісії ГУ ДПС в Полтавській області копію акту від 31.12.2022№70 приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) до договору про виконання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020, складеного між ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ" (замовник) та ТОВ "КАСПІЙ АГРО" (виконавець) про те, що виконавець надав замовнику відповідно до договору про виконання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020, а замовник прийняв надані послуги. Обсяг наданий/прийнятих послуг: забезпечення оптимального транспортного обслуговування та організації перевезень вантажів (цукровий буряк) по взаємовідносинах між замовником та ТОВ "НАРКЕВИЦЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ХАВОД" за договором №22/09/6-22 від 22.09.2022, системна організація доставки вантажів відповідно до принципів і правил логістики, маршрутизація транспортних засобів, контроль за доставкою потрібного вантажу в узгоджені місце і час, в потрібній кількості і відповідної якості. Розцінка за надання Транспортно-експедиторських послуг згідно договору становить 90% винагороди замовника за договором, на виконання якого виконавцем надавались допоміжні послуги згідно цього договору. Вартість наданий/прийнятих послуг за договором за період з 25.09.2022 по 31.12.2022 становить 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,09 грн. та копію акту надання послуг №981 від 31.12.2022 на логістичні послуги (смт Наркевичи Хмельницька обл.) на загальну суму 554190,56 грн., в тому числі ПДВ - 92365,094 грн., складеного між ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ" (замовник) та ТОВ "КАСПІЙ АГРО" (виконавець) на виконання договору №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020 /а.с. 39, 75/, які містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції.
Отже, платник податку ТОВ "КАСПІЙ АГРО" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, яка підтверджена актом від 31.12.2022 №70 приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) до договору про виконання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020 та актом надання послуг №981 від 31.12.2022 відповідно до п.п. 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН.
Доводи відповідача в оскаржуваному рішенні про ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних є безпідставними та спростовані наявними в матеріалах справи документами, оскільки позивач надав до контролюючого органу первинні документи щодо постачання/придбання послуг - акти приймання-передачі (робіт, послуг), а також рахунок на оплату. Документи щодо зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) з урахуванням специфіки господарських операцій з надання логістичних послуг не підлягали наданню під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної на логістичні послуги.
Наявність чи відсутність розрахунку кількісних та вартісних показників послуг, на підставі яких виписано акт надання логістичних послуг, не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, та відповідно не впливає на обов`язок платника податків ТОВ "КАСПІЙ АГРО" скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну у дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (акту від 31.12.2022 №70 приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) до договору про виконання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020 та акту надання послуг №981 від 31.12.2022), зважаючи на те, що оцінка реальності здійснення господарських операцій має досліджуватися не під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної, а під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Відповідно до п.п. 2, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (надалі - Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Вжите у цій нормі словосполучення “може включати” свідчить про те, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та залежить від критерію ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.
Відповідно до п. 11 Порядку №520, підставами для прийняття комісіями регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. 
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим (фіскальним) органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічний висновок щодо застосування норм права викладено Верховним Судом у постанові від 30.09.2022 у справі № 600/332/21-а. 
Позивач надав до контролюючого органу разом із скаргою, крім зазначених вище документів: копію додаткової угоди №1 від 28.02.2021 до договору про виконання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020, якою сторони договору зійшли згоди пролонгувати термін дії договору про надання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020 до 31.12.2022  а в частині виконання грошових зобов`язань - до повного їх виконання; додаткової угоди №2 від 29.08.2022 до договору про виконання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020, акту №11-Н від 31.12.2022 прийому - передачі наданих послуг згідно договору №22/09/6-22 від 22.09.2022, складеного між ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ" (виконавець) та ТОВ "НАРКЕВИЦЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД" (замовник).
Відповідно до п.п. 11, 12 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (надалі - Порядок розгляду скарги), платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.
За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.
Пунктом 18 Порядку розгляду скарги встановлено, що задоволення скарги є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі з урахуванням вимог пункту 200-1.3 статті 200-1 Кодексу.
Отже, позивачем надано до комісії центрального рівня, крім інших документів, копію додаткової угоди №1 від 28.02.2021 до договору про виконання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020, якою сторони договору зійшли згоди пролонгувати термін дії договору про надання логістичних послуг №15/10/2020-ГТККА від 15.10.2020 до 31.2.2022, тому за результатами розгляду скарги позивача комісія центрального рівня повинна була задовольнити скаргу, скасувати рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та зареєструвати зазначену у скарзі податкову накладну в Реєстрі з урахуванням вимог пункту 200-1.3 статті 200-1 Кодексу.
Однак, комісія центрального рівня залишила без змін рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стосовно аналізу господарських операцій між позивачем ТОВ "КАСПІЙ АГРО" та ТОВ "ГАРАНТ-ТРЕЙД-КОМПАНІ", а також між позивачем та іншими його контрагентами, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Враховуючи встановлені по справі обставини та зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної від 31.12.2022 №11, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд першої інстанції  дійшов правомірного висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.01.2023 №8125013/43200332 прийняте Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.
Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).
Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.
У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.
Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.
Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкової накладної №11 від 31.12.2022 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.
З урахуванням вказаного вище, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача в спірних правовідносинах є визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.01.2023 №8125013/43200332 та зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 31.12.2022 №11, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КАСПІЙ АГРО" (ідентифікаційний код 43200332) 12.01.2023.
Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За приписами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області  залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 22.06.2023 по справі №440/1302/23  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		С.С. Рєзнікова	
Судді	   	А.О. Бегунц    Л.В. Мельнікова   	
Повний текст постанови складено  06.12.2023 року