ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

18 жовтня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 280/130/23	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач),  суддів:  Чабаненко С.В., Юрко І.В.,     розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за апеляційною скаргою  Головного управління ДПС у Запорізькій області  на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22.05.2023 року в адміністративній справі №280/130/23 (суддя у справі Сацький Р.В.)  за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП"  до  Головного управління ДПС у Запорізькій області,Головного управління ДПС у Львівській області   про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:

Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП"  звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просило  визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача 1 від 01.02.2022 року № 1984 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; зобов`язати відповідача 1 виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 22.05.2023 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1984 від 01.02.2022 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Зобов`язано Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Стягнуто з Головного управління ДПС у Запорізькій області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» суму судового збору у розмірі 2481,00 грн.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції,  відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на неповне дослідження обставин у справі, порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволені позову.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності позивача, враховуючи інформацію з бази даних ІС «Податковий блок» та податкову інформацію, виявлено ризиковість здійснення позивачем господарських операцій, що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платників податків. Зазначено, що внесення суб`єктом владних повноважень позивача до переліку ризикових не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.
В відзиві на апеляційну скаргу позивач просив залишити рішення суду першої інстанції без змін. 
Справа судом розглянута  в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга непідлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що  ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41166850) є юридичною особою, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 22.02.2017 року, № запису: 11031020000042248.
ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41166850) є платником податку на додану вартість з 01.04.2017. Податкові декларації з ПДВ направляються до органів ДПС у встановленому порядку в рамках зазначеного.
Основним видом діяльності, у відповідності до Статутних документів, є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.
ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41166850) здійснює діяльність у сфері торгівлі переважно газом скрапленим.
З метою здійснення діяльності у сфері оптової торгівлі паливом, ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41166850) отримано Ліцензію на право здійснення оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі (термін дії до 08.07.2024).
З метою здійснення діяльності, підприємство ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41166850) орендує офісне приміщення загальною площею 33,0 кв. м, за договором оренди нежитлового приміщення з ТОВ «Таксо Парк Плюс» (код ЄДРПОУ 03114081).
ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41166850) отримано в електронному сервісі ДПС «Електронний кабінет платника податків» Рішення № 1984 від 01 лютого 2022р., відповідно до якого зазначено, що ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних.
Позивачем було подано пояснення та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Проте, вказані пояснення не були враховані та рішення не було скасовано.
Підставою для такого рішення стало те, що начебто позивач та або його контрагент, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг з ризиковими контрагентами.
З цього приводу позивач зазначив по його контрагентам наступну інформацію, а саме: Взаємовідносини позивача та ТОВ НВО Укрпромекологія (ЄДРПОУ 31329313): Між підприємствами укладено Договір постачання нафтопродуктів, відповідно до якого ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» на умовах склад Покупця, поставлено газ скраплений. Постачання товару підтверджено первинними документами: р/фактурами, видатковими накладними, Транспортування газу скрапленого проводилось за рахунок ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» на підставі укладеного договору на виконання транспортних послуг з підприємством ТОВ «Прайд Логістик» (код ЄДРПОУ 42892968), а також ТОВ «ДЕМИОН» (код ЄДРПОУ 42272280), ТОВ "ДАЛЬ-ТРАНС" (код ЄДРПОУ 39160184), ФОП ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) та іншими за рахунок постачальників ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» на підставі укладених договорів з постачальниками ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП». Фактичне переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів. Інформація щодо стану розрахунків з покупцем ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" на дату подання документів відображена у ОСВ 361 «Розрахунки з вітчизняними Покупцями».
Відносини з ТОВ «УКРХІМТРЕЙДІНГ» (код ЄДРПОУ 43626164). Між підприємствами укладено Договір постачання нафтопродуктів, відповідно до якого ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» на умовах склад Покупця, поставлено газ скраплений. Постачання товару підтверджено первинними документами: р/фактурами, видатковими накладними, Транспортування газу скрапленого проводилось ПП «Компанія Надежда» (код ЄДРПОУ 22519085), ТОВ «ТоталТранс» (код ЄДРПОУ 43648680), ТОВ «Даль-Транс» (код ЄДРПОУ 39160184), та інших за рахунок постачальників ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» на підставі укладених договорів постачальників ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» та за рахунок ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» на підставі укладеного договору на виконання транспортних послуг з підприємством ТОВ «Прайд Логістик» (код ЄДРПОУ 42892968). Фактичне переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів. Інформація щодо стану розрахунків з покупцем ТОВ «УкрХімТрейдінг» на дату подання документів відображена у ОСВ 361 «Розрахунки з вітчизняними Покупцями».
Відносини з ТОВ "УКРХІМФЛЮСИ" (код ЄДРПОУ 43626172). Між підприємствами укладено Договір постачання нафтопродуктів, відповідно до якого ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» на умовах склад Покупця, поставлено газ скраплений. Постачання товару підтверджено первинними документами: р/фактурами, видатковими накладними.  Транспортування газу скрапленого проводилось ТОВ «ДЕМИОН» (код ЄДРПОУ 42272280), ПП «Донгазтрейд» (код ЄДРПОУ 36253244) за рахунок постачальників ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» на підставі укладених договорів постачальників ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП». Фактичне переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів. Інформація щодо стану розрахунків з покупцем ТОВ "УКРХІМФЛЮСИ" на дату подання документів відображена у ОСВ 361 «Розрахунки з вітчизняними Покупцями».
Взаємовідносини з ТОВ "ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ". Між підприємствами укладено Договір постачання нафтопродуктів, відповідно до якого ТОВ "ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ" на умовах склад Покупця, поставлено газ скраплений. Постачання товару підтверджено первинними документами: р/фактурами, видатковими накладними. Транспортування газу скрапленого проводилось ТОВ «ДЕМИОН» (код ЄДРПОУ 42272280), ПП «Донгазтрейд» (код ЄДРПОУ 36253244) за рахунок постачальників ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» на підставі укладених договорів постачальників ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП». Фактичне переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів. Інформація щодо стану розрахунків з покупцем на дату подання документів відображена у ОСВ 361 «Розрахунки з вітчизняними Покупцями».
Взаємовідносини з ТОВ "АЛЬФА ТРЕЙД ПЛЮС 2018" Між підприємствами укладено Договір постачання нафтопродуктів, відповідно до якого ТОВ "ЕН ПІ ДЖІ ОІЛ" на умовах склад Покупця, поставлено газ скраплений. Постачання товару підтверджено первинними документами: р/фактурами, видатковими накладними. Транспортування газу скрапленого проводилось ТОВ «ДЕМИОН» (код ЄДРПОУ 42272280), ПП «Донгазтрейд» (код ЄДРПОУ 36253244) за рахунок постачальників ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» на підставі укладених договорів постачальників ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП». Фактичне переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів. Інформація щодо стану розрахунків з покупцем на дату подання документів відображена у ОСВ 361 «Розрахунки з вітчизняними Покупцями».
Аналогічні взаємовідносини підтверджуються між позивачем та ТОВ "СЕРВІСПРОМЗБУТ", ТОВ "СОЛАР", ТОВ "ФОРТУНА НАФТОІНВЕСТ", ТОВ "АВ СЕРВІС ПЛЮС".
Так, Постановою Кабінетом Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 року затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 6 Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з пунктом 8 Додатку 1 до Порядку «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість» таким критерієм є наступне: «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
У Додатку № 4 до Порядку затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, якою передбачено, що у разі відповідності платника податку пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація стала підставою для таких висновків податкового органу та прийняття відповідного рішення.
Проте з рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості неможливо встановити на підставі яких документів чи якої інформації податковий орган дійшов такого висновку, що унеможливлює самостійно визначити позивачем обсяг та перелік документів, необхідних для спростування вказаного висновку, а тому дане рішення не відповідає критерію правової визначеності та обґрунтованості.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Так, відповідно до пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Податкового кодексу України платник податків має право оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб), у тому числі надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію, яка йому надана, а також узагальнюючу податкову консультацію.
Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в редакції постанови Кабінетом Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 року передбачено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Згідно з приписами пункту 6 Порядку, Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Отже чинним законодавством прямо передбачено право платника податків на оскарження у судовому порядку рішення податкового органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості.
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення.
Відповідно до ч.4 ст.243 КАС України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.
Керуючись статтями      241-245,      250,      315,      316,      321,      322,      327,      329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області  на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22.05.2023 року в адміністративній справі №280/130/23 - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22.05.2023 року в адміністративній справі №280/130/23  - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з     дати прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      С.В. Чабаненко 

                               суддя                                                                      І.В. Юрко