ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 жовтня 2023 р.	Справа № 440/5863/23	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Спаскіна О.А.,
Суддів: Любчич Л.В. ,  Присяжнюк О.В. ,
за участю секретаря судового засідання  Труфанової К.М.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14.07.2023, головуючий суддя І інстанції: К.І. Клочко, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава,  36039,  по справі № 440/5863/23
за позовом           Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія Зоря"      
до          Головного управління ДПС у Полтавській області  ,          Державної податкової служби України                     
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, в якій просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.12.2022 №7753664/43460531, від 05.12.2022 №7774128/43460531, від 05.12.2022 №7774129/43460531, від 13.12.2022 №7846013/43460531, від 13.12.2022 №7846016/43460531, від 13.11.2022 №7665101/43460531, від 18.11.2022 №7665101/43460531;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 481 від 06.12.2021, №559 від 06.12.2021, №523 від 20.12.2021 та № 557 від 14.12.2021, № 556 від 20.12.2021, № 534 від 20.12.2021, № 12 від 08.07.2022 подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (ідентифікаційний код 43460531).
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 14 липня 2023 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 01.12.2022 року № 7753664/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 481 від 06.12.2021.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 481 від 06.12.2021, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (ідентифікаційний код 43460531) датою її подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.12.2022 року № 7774128/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 559 від 06.12.2021.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 559 від 06.12.2021, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (ідентифікаційний код 43460531) датою її подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.12.2022 року № 7774129/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 523 від 20.12.2021
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 523 від 20.12.2021, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (ідентифікаційний код 43460531) датою її подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від від 13.12.2022 року № 7846013/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 557 від 14.12.2021.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 557 від 14.12.2021, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (ідентифікаційний код 43460531) датою її подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.12.2022 року № 7846016/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 556 від 20.12.2021
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 556 від 20.12.2021, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (ідентифікаційний код 43460531) датою її подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.12.2022 року № 7846010/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 534 від 20.12.2021.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 534 від 20.12.2021, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (ідентифікаційний код 43460531) датою її подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2022 року № 7665101/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 08.07.2022.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 08.07.2022, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (ідентифікаційний код 43460531) датою її подання.          
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" витрати зі сплати судового збору у розмірі 18788,00 грн (вісімнадцять тисяч сімсот вісімдесят вісім гривень нуль копійок).
Відповідач, Головне управління ДПС у Полтавській  області, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права. 
Суд апеляційної інстанції розглянув справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до вимог ст.308 КАС України та керуючись ст.229 КАС України.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи та вимоги апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
          Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (ідентифікаційний код 43460531) зареєстроване як юридична особа та взяте на облік як платник податків з 21.01.2020, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Основним видом економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю “БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ” є виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у .
08.11.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 481 від 06.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "Юрай ЛТД") Асфальтобетон, УКТЗЕД 2715000010, на загальну суму 1101340,90 грн., в тому числі ПДВ – 183556,82 грн.
За результатами розгляду зазначеної податкової накладної контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив Товариству з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 06.12.2022 № 481 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" направило контролюючому органу письмові пояснення та інші документи, копії яких містяться у матеріалах справи щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено.
01.12.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 7753664/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.12.2022 № 481.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "не надано сертифікат якості або паспорт якості, що передбачений п. 4.3 договору поставки від 01.06.2020 № 01/06/21/ЯЗ ".
08.11.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 559 від 06.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "Юрай ЛТД") послуги, ДКПП 42.11.2, на загальну суму 201266,87 грн., в тому числі ПДВ – 33544,48 грн.
За результатами розгляду зазначеної податкової накладної контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив Товариству з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 06.12.2021 №559 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" направило контролюючому органу письмові пояснення та інші документи, копії яких містяться у матеріалах справи щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено.
05.12.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 7774128/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.12.2021 № 559.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено " не надано документів щодо оренди транспортного засобу АЦПТ 3.3 реєстраційний номер НОМЕР_1 . Згідно наданого техпаспорту ВВС 04943 власником якого є ОСОБА_1 ".
08.11.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 523 від 20.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "Юрай ЛТД") послуги, ДКПП 42.11.2, на загальну суму 396759,41 грн., в тому числі ПДВ – 66126,57 грн.
За результатами розгляду зазначеної податкової накладної контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив Товариству з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.12.2021 №20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" направило контролюючому органу письмові пояснення та інші документи, копії яких містяться у матеріалах справи щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено.
05.12.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 7774129/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 № 523.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "не надано документів щодо оренди транспортного засобу АЦПТ 3.3 реєстраційний номер НОМЕР_1 . Згідно наданого техпаспорту ВВС 04943 власником якого є ОСОБА_1 ".
08.11.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 557 від 14.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "Юрай ЛТД") товари, УКТЗЕД 83100000000, 7306 на загальну суму 417426,91 грн., в тому числі ПДВ – 69571,15 грн.
За результатами розгляду зазначеної податкової накладної контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив Товариству з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.12.2021 №557 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" направило контролюючому органу письмові пояснення та інші документи, копії яких містяться у матеріалах справи щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено.
13.12.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 7846013/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.12.2021 № 557.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено " До повідомлення надано видаткову накладну від 14.12.2021 №290 яка не містять обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме відсутні посада ПІБ зі сторони постачальника та отримувача".
08.11.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 556 від 20.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "Юрай ЛТД") товари, УКТЗЕД 2523,7326,6810,3824,2505,38245010000 на загальну суму 4231748,46 грн., в тому числі ПДВ – 705291,41 грн.
За результатами розгляду зазначеної податкової накладної контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив Товариству з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.12.2021 №556 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" направило контролюючому органу письмові пояснення та інші документи, копії яких містяться у матеріалах справи щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено.
13.12.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 7846013/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 № 556.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено " До повідомлення надано видаткову накладну від 20.12.2021 №301 яка не містять обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме відсутні посада ПІБ зі сторони постачальника та отримувача".
08.11.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 534 від 20.12.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "Юрай ЛТД") суміші асфальтобетонні гарячі і теплі, УКТЗЕД 2715000010 на загальну суму 6475816,80 грн., в тому числі ПДВ – 1079302,80 грн.
За результатами розгляду зазначеної податкової накладної контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив Товариству з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.12.2021 №534 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" направило контролюючому органу письмові пояснення та інші документи, копії яких містяться у матеріалах справи щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено.
13.12.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 7846013/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.12.2021 № 534.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено " До повідомлення надано видаткову накладну від 20.12.2021 №299 яка не містять обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме відсутні посада ПІБ зі сторони постачальника та отримувача".
08.11.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 08.07.2022 (отримувач (покупець) ТОВ "Юрай ЛТД") асфальтобетон, УКТЗЕД 2715000010 на загальну суму 489192,25 грн., в тому числі ПДВ – 81532,04 грн.
За результатами розгляду зазначеної податкової накладної контролюючий орган 08.11.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.46" направив Товариству з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 08.07.2022 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" направило контролюючому органу письмові пояснення та інші документи, копії яких містяться у матеріалах справи щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено.
18.11.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 7665101/43460531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.07.2022 № 12.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено " Не надано сертифікат якості на асфальтобетон".
Позивач не погодився із зазначеними рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області   про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості позовних вимог та  не доведеності відповідачем правомірності прийнятих   ним рішень. 
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції,  враховуючи наступне.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).
Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.
Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Судовим розглядом встановлено, що за результатами розгляду спірних податкових накладних відповідач направив Товариству з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" квитанції, у яких зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних."
Надаючи правову оцінку зазначеним підставам для зупинення реєстрації складених Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" податкових накладних, колегія суддів зазначає, що Порядок №1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку №1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Так, з положень пунктів 10, 11 Порядку №1165 вбачається, що зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку №11 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як встановлено судовим розглядом, з копії квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної вбачається, суд що у ній не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.
Крім того, колегія суддів зауважує, що Порядок №1165 не передбачає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію / відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. Тобто, у такому випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Проте, як вбачається з матеріалів справи, надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.
Колегія суддів звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Як підставу для зупинення реєстрації податкових накладних № 481 від 06.12.2021, №559 від 06.12.2021, №523 від 20.12.2021 та № 557 від 14.12.2021, № 556 від 20.12.2021, № 534 від 20.12.2021, № 12 від 08.07.2022 відповідачами надано до суду, зокрема, рішення №24678 від 09.02.2021 та №32596 від 17.06.2022 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Доказів оскарження та скасування рішення №24678 від 09.02.2021, №32596 від 17.06.2022 до суду не надано.
Правомірність рішень №24678 від 09.02.2021, №32596 від 17.06.2022 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку не є предметом доказування у даній справі, оскільки це рішення не оскаржується позивачем у цій справі.
Разом із тим, позивачем направлено контролюючому органу регіонального рівня пояснення та копії документів щодо спірних господарських операцій.
Судом встановлено, що за результатами розгляду вищевказаних документів, відповідач дійшов висновку про наявність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних № 481 від 06.12.2021, № 12 від 08.07.2022 через ненадання платником сертифікату якості або паспорту якості, №559 від 06.12.2021, №523 від 20.12.2021 через ненадання платником документів щодо оренди транспортного засобу АЦПТ 3.3 реєстраційний номер НОМЕР_1 . Згідно наданого техпаспорту ВВС 04943 власником якого є ОСОБА_1 та № 557 від 14.12.2021, № 556 від 20.12.2021, № 534 від 20.12.2021 через надання платником видаткових накладних, які не містять обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме відсутні посада ПІБ зі сторони постачальника та отримувача.
Надаючи оцінку оскарженим рішенням суд зауважує, що підтвердженням здійснення господарських операцій, є наявні в матеріалах справи:
- копія договору поставки № 01/06/21/ЯЗ від 01.06.2020, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Юрай ЛТД" (Покупець), за умовами якого Постачальник бере на себе зобов`язання поставляти та передавати у власність Покупця наступні товари: асфальтобетонна суміш марки І, ІІ типу А1, А, Б1, Б, В ,Г, Д, А-Б (щільний, пористий, високопористий)
Відповідно до п. 11.1 договору цей договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 31 грудня 2022 року, але в будь-якому разі до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань за даним договором;
- видаткова накладна № 291 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/1 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/2 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/3 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/4 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/5 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/6 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/7 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/8 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/9 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/10 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/11 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/12 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/13 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/14 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/15 від 06.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 06/12/21/16 від 06.12.2021;
- акт звірки взаємних розрахунків за період 01.06.2021-28.11.2022 за договором 01/06/21/ЯЗ від 01.06.2021;
- рахунок на оплату №476 від 06.12.2021;
- копія договору про надання послуг технікою №ПМ/01/04-21/1 від 01.04.2021, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Юрай ЛТД" (Замовник), за умовами якого Виконавець зобов`язується надати Замовнику послуги спеціалізованою технікою, а Замовник зобов`язується прийняти ці послуги та оплатити їх. Відповідно до п. 9.1 та п. 9.2 договору цей договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 31 грудня 2022 року, але в будь-якому разі до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань за даним договором;
- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 234 від 06.12.2021;
- акт звірки взаємних розрахунків за період 01.04.2021-28.11.2022 за договором ПМ/01/04-21/1/ від 01.04.2021;
- рахунок на оплату № 482 від 06.12.2021;
- акт здачі – приймання робіт (надання послуг) №228 від 20.12.2021;               
- рахунок на оплату № 485 від 20.12.2021;
- копія договору поставки № 16/04/21 від 16.04.2021, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Юрай ЛТД" (Покупець), за умовами якого Постачальник бере на себе зобов`язання поставляти та передавати у власність Покупця товар, визначений у цьому договорі, який не є обтяжений, то що до якого відсутні претензії третіх осіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений товар та сплатити його вартість. Відповідно до п. 9.1 та п. 9.2 договору цей договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 31 грудня 2022 року, але в будь-якому разі до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань за даним договором;
- специфікація №1 від 14.12.2021 до Договору № 16/04/21 
- видаткова накладна № 290 від 14.12.2021;
- рахунок на оплату № 475 від 14.12.2021;
- товарно- траспортна накладна № 14/12/21 від 14.12.2021;
- специфікація №2 від 20.12.2021 до Договору № 16/04/21 
- видаткова накладна № 301 від 20.12.2021;
- рахунок на оплату № 486 від 20.12.2021;
- копія договору поставки № 30/07/20 від 30.07.2020, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Юрай ЛТД" (Покупець), за умовами якого Постачальник бере на себе зобов`язання поставляти та передавати у власність Покупця наступні товари: асфальтобетонна суміш. Відповідно до п. 11.1 договору цей договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 31 грудня 2022 року, але в будь-якому разі до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань за даним договором;
- специфікація №5 від 01.12.2021 до договору № 30/07/20 від 30.07.2020;
- видаткова накладна № 299 від 20.12.2021;
- рахунок на оплату № 487 від 20.12.2021;
- акт звірки взаємних розрахунків за період 01.12.2021-09.11.2022 за договором 30/07/20 від 30.07.2020;
- рахунок на оплату № 17 від 08.07.2022;
- видаткова накладна № 10 від 08.07.2022;
- товарно- траспортна накладна № 08/07/22/1 від 08.07.2022;
- товарно- траспортна накладна № 08/07/22/2 від 08.07.2022;
- товарно- траспортна накладна № 08/07/22/3 від 08.07.2022;
- товарно- траспортна накладна № 08/07/22/4 від 08.07.2022;
- товарно- траспортна накладна № 08/07/22/5 від 08.07.2022;
- товарно- траспортна накладна № 08/07/22/6 від 08.07.2022;
- товарно- траспортна накладна № 08/07/22/7 від 08.07.2022;
Відповідно до приписів 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Таким чином, факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції та повинні відповідати вимогам частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність".
Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 234 від 06.12.2021, акт здачі – приймання робіт (надання послуг) №228 від 20.12.2021, видаткова накладна № 291 від 06.12.2021, видаткова накладна № 290 від 14.12.2021, видаткова накладна № 299 від 20.12.2021, видаткова накладна № 10 від 08.07.2022 складені постачальником ТОВ " БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ ", замовник, покупець ТОВ "Юрай ЛТД" містять такі обов`язкові реквізити: назву документа; дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис та печатки, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Колегія суддів зазначає, що платник податку ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку), був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних, а отже правомірно вчинив такі дії.
Отже, платник податку Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, встановлених пунктом "б" пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України склав та подав на реєстрацію податкові накладні № 481 від 06.12.2021, №559 від 06.12.2021, №523 від 20.12.2021 та № 557 від 14.12.2021, № 556 від 20.12.2021, № 534 від 20.12.2021, № 12 від 08.07.2022.
Колегія суддів зазначає, що позивач надав копії документів, необхідні для складення та реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 481 від 06.12.2021, №559 від 06.12.2021, №523 від 20.12.2021 та № 557 від 14.12.2021, № 556 від 20.12.2021, № 534 від 20.12.2021, № 12 від 08.07.2022.
Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентами, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Враховучи вищевикладене, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання  податкових накладних № 481 від 06.12.2021, №559 від 06.12.2021, №523 від 20.12.2021 та № 557 від 14.12.2021, № 556 від 20.12.2021, № 534 від 20.12.2021, № 12 від 08.07.2022, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначених податкових накладних, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.12.2022 року № 7753664/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 481 від 06.12.2021, від 05.12.2022 року № 7774128/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 559 від 06.12.2021, від 05.12.2022 року № 7774129/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 523 від 20.12.2021 та від 13.12.2022 року № 7846013/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 557 від 14.12.2021, від 13.12.2022 року № 7846016/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 556 від 20.12.2021, від 13.12.2022 року № 7846010/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 534 від 20.12.2021, від 18.11.2022 року № 7665101/43460531 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 08.07.2022 прийнято Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їхнього прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ " БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ "  № 481 від 06.12.2021, №559 від 06.12.2021, №523 від 20.12.2021 та № 557 від 14.12.2021, № 556 від 20.12.2021, № 534 від 20.12.2021, № 12 від 08.07.2022, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. Водночас, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
У контексті наведеного, колегією суддів ураховується, що відповідно до пунктів 2, 4, 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
За правилами частин третьої і четвертої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
У випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.
Аналіз наведених норм свідчить, що законодавець передбачив обов`язок суду змусити суб`єкт владних повноважень до правомірної поведінки.
Суд повинен відновлювати порушене право шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень, у тому числі колегіального органу, прийняти конкретне рішення, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.
Разом з тим, спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Така правова позиція сформована у постановах Верховного Суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду від 28 листопада 2019 у справі № 2340/3933/18, від 16 вересня 2015 у справі № 21-1465а15 та від 02 лютого 2016 у справі № 804/14800/14.
Водночас, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява № 28924/04) констатував: "50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє всіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява N 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява N 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".
З урахуванням того, що відмова у реєстрації податкових накладних визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається, колегія суддів уважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача, є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 481 від 06.12.2021, №559 від 06.12.2021, №523 від 20.12.2021 та № 557 від 14.12.2021, № 556 від 20.12.2021, № 534 від 20.12.2021, № 12 від 08.07.2022 подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ЗОРЯ"   датою їх подання на реєстрацію. 
Таким чином, суд, переглянувши, у межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення відповідно до вимог матеріального та процесуального права.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14.07.2023 р. - без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Доводи апелянта спростовані приведеними вище обставинами та нормативно-правовим обґрунтуванням.
Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Hirvisaari v. Finland від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
Однак, згідно із п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Ruiz Torija v. Spain від 9 грудня 1994 р., статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд. .
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14.07.2023 по справі № 440/5863/23 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		О.А. Спаскін	
Судді	   	Л.В. Любчич    О.В. Присяжнюк   	
Повний текст постанови складено  13.10.2023 року