ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
01 листопада 2023 року	Львів	Справа № 380/9020/23 пров. № А/857/16222/23	
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді                                          Ільчишин Н.В., 
суддів                                                             Гуляка В.В., Носа С.П.,
за участі секретаря судового засідання      Ханащак С.І.,
розглянувши у судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 липня 2023 року (головуючої судді Кисильової О.Й., ухвалене у відкритому судовому засіданні о 16 год. 46 хв. в м. Львів повний текст рішення складено 07.08.2023) у справі №380/9020/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-
ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «Агроном Центр» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України в якому просить визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 24.01.2023 № 8138578/38738473; від 20.01.2023 № 8122722/38738473; від 26.01.2023 №8161880/38738473; від 19.01.2023 № 8121355/38738473; від 20.01.2023 №8121916/38738473; від 26.01.2023 № 8161879/38738473; від 20.01.2023 №8122718/38738473; від 16.02.2023 №8284217/38738473; від 24.01.2023 №8136975/38738473; від 24.01.2023 № 8138046/38738473; від 26.01.2023 №8161878/38738473, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 15.08.2022 № 59, від 21.01.2022 № 62, від 19.09.2022 № 64, від 20.09.2022 № 65, від 22.09.2022 № 66, від 23.09.2022 № 67, від 25.01.2022 № 75, від 29.07.2022 № 79, від 26.01.2022 № 85, від 16.08.2022 № 118, від 17.08.2022 № 136 датою їх первинного подання на реєстрацію.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 27 липня 20232023 року позов задоволено повністю. 
Не погодившись з прийнятим рішенням Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким в задоволенні позову відмовити повністю, вказує про порушення судом першої інстанції норм процесуального та матеріального права. Зазначає, що з долучених до позовної заяви товарно-транспортних накладних автомобільним перевізником є ТзОВ «Агроном центр», яке здійснювало перевезення транспортним засобами НОМЕР_1 , НОМЕР_2 , НОМЕР_3 , НОМЕР_4 , НОМЕР_5 , однак відповідно до повідомлень про об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма №20-ОПП) вищезазначені автомобілі у власності та користуванні ТзОВ «Агроном центр» не перебувають, а тому подані до матеріалів прави ттн не можуть бути належним доказом по справі щодо перевезення тмц.
У відзиві на апеляційну скаргу представник позивача заперечує проти її задоволення посилаючись на безпідставність викладених у ній доводів і просить оскаржуване рішення суду залишити без змін, вважаючи його законним та обґрунтованим.
Також представник позивача подав до апеляційного суду клопотання про застосування правових висновків Верховного Суду.
В судовому засіданні апеляційного розгляду справи представник відповідача Чабан О.С. апеляційну скаргу підтримав з підстав зазначених у скарзі, просив рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове, яким в задоволенні позову відмовити.
Представник позивача Сеньків А.І. проти апеляційної скарги заперечив, просив скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.
Відповідно до статті 308 Кодексу адміністративного судочинства (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що подана скарга підлягає задоволенню з наступних мотивів. 
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що ТОВ «Агроном центр» код ЄДРПОУ 38738473 зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 29.05.2013 та є платником ПДВ, ІПН 387384713039. Видами діяльності ТОВ «Агроном центр» є: виробництво м`яса свійської птиці (основний вид діяльності) (КВЕД 10.12); розведення свійської птиці (КВЕД 01.47); виробництво м`яса (КВЕД 10.11); виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (КВЕД 10.91); оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами КВЕД 46.32; роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.22).
Для ведення господарської діяльності позивач використовує виробничі потужності, які розміщені по вул. Шкільна 9в, села Убині, Кам`янка-Вузького району, Львівської області, а також у місті Пустомити Львівської області по вул. Фабрична 19.
Згідно із договором оренди транспортних засобів № 04/01/16 від 04.012016, укладеним між ТОВ «Агроном центр» та ТОВ «Агро Сев», а також внесеними до нього змінами за договорами: від 01.03.2017 № 1, від 02.01.2018 № 2, від 01.06.2018 № 3, від 01.02.2019 № 4, від 18.10.2019 № 5, від 18.12.2019 № 6, від 02.01.2020 № 7, від 01.09.2020 № 8, від 01.10.2020 №9, від 01.03.2021 № 10, від 01.06.2021 № 11, від 13.07.2021 № 12, від 01.10.2021 № 13, від 12.11.2021 № 14, від 07.12.2021 № 15 та згідно з актами прийому-передачі транспортних засобів від 01.03.2017, від 02.01.2018, від 01.06.2018, від 01.02.2019, від 18.10.2019, від 18.12.2019, від 02.01.2020, від 01.09.2020, від 01.10.2020, від 01.03.2021, від 01.06.2021, від 13.07.2021, від 01.10.2021, від 12.11.2021, від 07.12.2021 - ТОВ «Агро Сев» передав, а ТОВ «Агроном центр» прийняв в строкове платне користування транспорті засоби, зокрема, сідлові тягачі та вантажні автомобілі Renault, Scania, Mercedes-Benz, причепи тентовані, причепи рефрежиратори, фургони Fiat, Renault.
10.06.2021 ТОВ «Агроном центр» (Продавець) та ТОВ «Клевер Маркет» (Покупець) уклали договір поставки № 10/06/2021, за пунктом 1.1 якого Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, передати у власність Покупця  товар, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому-передачі Товару. 
На виконання умов договору № 10/06/2021, 25.01.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Клевер Маркет» прийняло товар – тушка бройлера 1 та 2 кат. охолоджена,  а також охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, лапи курячі, шия куряча, шлунки курячі на загальну суму 590729,00 грн (у т.ч. ПДВ 98454,83 грн), що підтверджується видатковою накладною № 95 вiд 25.01.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною №Р95 від 25.01.2022 пункт розвантаження товару (тушка бройлера 1 та 2 кат. охолоджена, а також охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, лапи курячі, шия куряча, шлунки курячі ) – м. Київ, проспект Відрадний, 95.
25.01.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 75 про постачання ТОВ «Клевер Маркет» товару - тушка бройлера 1 та 2 кат. охолоджена, а також охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, лапи курячі, шия куряча, шлунки курячі на загальну суму 590729,00 грн (у т.ч. ПДВ 98454,83 грн).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 1503 вiд 28.01.2022.
Із квитанції від 30.05.2022 слідує, що податкова накладна від 25.01.2022 № 75 прийнята, але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «коди УКТЗЕД/ДКПП 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.  Пропонуємо надати пояснення та копії документів  щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.5766%, «Р» = 149977.05».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 25.01.2022 № 75 позивач 29.12.2022 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 30 додатків.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: договір поставки з ТОВ «Клевер Маркет» № 10/06/2021від 10.06.2021, видаткову накладну № 95 від 25.01.2022, ТТН № Р95 від 25.01.2022, ПН № 75 від 25.01.2022, декларація виробника на готову продукції ТОВ «Добро Логістик» № 95 від 25.01.2022, експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 13-08-12 РМ від 18.03.2015, платіжне доручення № 1503 вiд 28.01.2022, акт звірки з ТОВ «Клевер Маркет» від 01.01.2022-04.02.2022, договір поставки з постачальником Фермерське господарство «Млинівська Чайка» № 05/10/2020 від 05.10.2020, видаткові накладні, ТТН та Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ФГ «Млинівська Чайка» від 30.12.2021, вихідні платіжні доручення ФГ «Млинівська Чайка» від 21.01.2022-25.01.2022, договір поставки з постачальником ТОВ «Адванс Захід» № 01/02/19-1 від 01.02.2019, видаткові накладні, ТТН та ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ТОВ «Адванс Захід» від 03.01.2022, вихідне платіжне доручення постачальника ТОВ «Адванс Захід» № 201 від 01.02.2022, договір поставки з постачальником ТОВ «Леокомерц» №25/06/2018 від 25.06.2018, видаткові накладні, ТТН та Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ТОВ «Леокомерц» від 30.12.2021, вихідні платіжні доручення ТОВ «Леокомерц» від 11.01.2022-21.01.2022, Акти на забій живої птиці та накладні на передачу готової продукції на склад від 30.12.2021-04.01.2022, накладні на передачу готової продукції на заморозку, договір оренди нерухомого майна № 01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання № 1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів № 04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 20.01.2023 № 8122718 /38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 25.01.2022 № 75 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
19.07.2021 ТОВ «Агроном центр» (Продавець) та ТОВ «Добро Логістик» (Покупець) уклали договір поставки № 19/07/2021, за пунктом 1.1 якого Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, передати у власність Покупця  товар, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому-передачі Товару. 
На виконання умов договору № 19/07/2021, 21.01.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Добро Логістик» прийняло товар – тушка бройлера 1 та 2 кат. охолоджена,  а також охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, лапи курячі, шия куряча, шлунки курячі на загальну суму 395525,00 грн (у т.ч. ПДВ 65920,83 грн), що підтверджується видатковою накладною № 77 вiд 21.01.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною №Р77 від 21.01.2022 пункт розвантаження товару (тушка бройлера 1 та 2 кат., охолоджена,  а також охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, лапи курячі, шия куряча, шлунки курячі ) – м. Київська обл., с. Тарасівка, вул. Шевченка, 3а.
21.01.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 62 про постачання ТОВ «Добро Логістик» товару- тушка бройлера 1 та 2 кат., охолоджена, а також охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, лапи курячі, шия куряча, шлунки курячі на суму 395525,00 грн. (у т.ч. ПДВ 65920,83 грн.).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 2758 вiд 27.01.2022.
Із квитанції від 30.05.2022 слідує, що податкова накладна від 21.01.2022 № 62 прийнята, але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «коди УКТЗЕД/ДКПП 0207 та 0511, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.5766%, «Р» = 149977.05».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 21.01.2022 № 62 позивач 30.12.2022 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 30 додатків.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: договір поставки з покупцем ТОВ «Добро Логістик» № 19/07/2021 від 19.07.2021, видаткову накладну № 77 від 21.01.2022, ТТН № Р77 від 21.01.2022, ПН № 62 від 21.01.2022, декларація виробника на готову продукції ТОВ «Добро Логістик» № 77 від 21.01.2022, експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 13-08-12 РМ від 18.03.2015, рахунок на оплату № 77 від 21.01.2022, платіжне доручення № 2758 вiд 27.01.2022, акт звірки взаєморозрахунків ТОВ «Добро Логістик» від 31.10.2022, договір поставки з постачальником Фермерське господарство «Млинівська Чайка» № 05/10/2020 від 05.10.2020, видаткові накладні, ТТН та Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ФГ «Млинівська Чайка» від 30.12.2021, вихідні платіжні доручення ФГ «Млинівська Чайка» від 21.01.2022-25.01.2022, договір поставки з постачальником ТОВ «Адванс Захід» № 01/02/19-1 від 01.02.2019, видаткові накладні, ТТН та ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ТОВ «Адванс Захід» від 04.01.2022, вихідне платіжне доручення постачальника ТОВ «Адванс Захід» № 201 від 01.02.2022, договір поставки з постачальником ТОВ «Леокомерц» №25/06/2018 від 25.06.2018, видаткові накладні, ТТН та Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ТОВ «Леокомерц» від 30.12.2021, вихідні платіжні доручення ТОВ «Леокомерц» від 11.01.2022-21.01.2022, Акти на забій живої птиці та накладні на передачу готової продукції на склад від 30.12.2021-04.01.2022, накладні на передачу готової продукції на заморозку, договір оренди нерухомого майна № 01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання № 1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів №04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 20.01.2023 № 8122722/38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 21.01.2022 № 62 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
12.08.2022 ТОВ «Агроном центр» (Продавець) та ТОВ «Керм Продукт» (Покупець) уклали договір поставки № 12/08/2022, за пунктом 1.1 якого Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, передати у власність Покупця  товар, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому-передачі Товару. 
Згідно із додатковим договором № 12/08/2022-1 від 12.08.2022 до Договору поставки від № 12/08/2022 від 12.08.2022 Сторони домовились, що у випадку коли доставка Товару відбувається транспортом Продавця, пунктом доставки Товару є адреса: м. Київ, вул. Євгена Маланюка, 114а.
На виконання умов договору № 12/08/2022, 15.08.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Керм Продукт» прийняло товар – тушка бройлера 1 та 2 кат. охолоджена, а також охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, лапи курячі, шия куряча, шлунки курячі на загальну суму 340347,20 грн (у т.ч. ПДВ 56724,53 грн), що підтверджується видатковою накладною № 114 вiд 15.08.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною №Р114 від 15.08.2022 пункт розвантаження товару (тушка бройлера 1 та 2 кат., охолоджена,  а також охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, лапи курячі, шия куряча, шлунки курячі на загальну суму 340347,20 грн. - м. Київ, вул. Євгена Маланюка, 114а.
15.08.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 59 про постачання ТОВ «Керм Продукт» товару- тушка бройлера 1 та 2 кат. охолоджена,  а також охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, лапи курячі, шия куряча, шлунки курячі на загальну суму 340347,20 грн. (у т.ч. ПДВ 56724,53 грн).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 28 вiд 16.08.2022.
Із квитанції від 31.08.2022 слідує, що податкова накладна від 15.08.2022 № 59 прийнята, але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «коди УКТЗЕД/ДКПП 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів  щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.8281%, «Р» = 336558.99».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 15.08.2022 № 59 позивач 05.01.2023 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 18 додатків.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: договір поставки з покупцем №12/08/2022 від 12.08.2022, видаткова накладна № 114 вiд 15.08.2022, ТТН № Р114 від 15.08.2022, ПН № 59 від 15.08.2022, декларація виробника на готову продукції ТОВ «Керм Продукт» № 114 від 15.08.2022, експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 13-08-12 РМ від 18.03.2015, рахунок на оплату № 251 від 16.08.2022, платіжне доручення № 28 від 16.08.2022, акт звірки взаєморозрахунків ТОВ «Керм Продукт» від 31.08.2022, договір поставки з постачальником ТОВ «Чайка-Агро» № 01/03/2022-1 від 01.03.2022, видаткові накладні, ТТН від постачальника ТОВ "Чайка-Агро" від 13.08.2022 та від 15.08.2022 та Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ТОВ «Чайка-Агро» від 11.08.2022, вихідні платіжні доручення від ТОВ «Чайка-Агро» від 17.08.2022-24.08.2022, Акти на забій живої птиці та накладні на передачу готової продукції від 13.08.2022-15.08.2022, договір оренди нерухомого майна №01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання №1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів №04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП від 29.06.2020 по 26.10.2022.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 24.01.2023 № 8138578/38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 15.08.2022 № 59 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
16.08.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Керм Продукт» прийняло товар – тушка бройлера 1 кат. охолоджена, а також охолоджені: печінка куряча, серце куряче, лапи курячі, шлунки курячі на загальну суму 160134,80 грн. (у т.ч. ПДВ 26689,13 грн.), що підтверджується видатковою накладною № 120 вiд 16.08.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною № Р120 від 16.08.2022 пункт розвантаження товару - печінка куряча, серце куряче, лапи курячі, шлунки курячі на загальну суму 160134,80 грн. - м. Київ, вул. Євгена Маланюка, 114а.
16.08.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 118 про постачання ТОВ «Керм Продукт» товару- печінка куряча, серце куряче, лапи курячі, шлунки курячі на загальну суму 160134,80 грн. (у т.ч. ПДВ 26689,13 грн.).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 29 вiд 16.08.2022.
Із квитанції від 13.09.2022 слідує, що податкова накладна від 16.08.2022 № 118 прийнята, але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «коди УКТЗЕД/ДКПП 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів  щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.7691%, «Р» = 340638.99».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 16.08.2022 № 118 позивач 03.01.2023 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 28 додатків.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: договір поставки з покупцем №12/08/2022 від 12.08.2022, видаткова накладна № 120 вiд 16.08.2022, ТТН № Р120 від 16.08.2022, ПН № 118 від 16.08.2022, декларація виробника на готову продукції ТОВ «Керм Продукт» № 120 від 16.08.2022, експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 13-08-12 РМ від 18.03.2015, рахунок на оплату № 252 від 16.08.2022, платіжне доручення № 29 від 16.08.2022, акт звірки взаєморозрахунків ТОВ «Керм Продукт» від 31.08.2022, договір поставки з постачальником ПП «Гові» № 27-03/2022 від 29.03.2022, видаткові накладні, ТТН від постачальника ПП «Гові» від 07.062022-04.07.2022, Ветеринарне свідоцтво на поставку птиці бройлера від постачальника ПП «Гові» від 01.07.2022, вихідні платіжні доручення від ПП "Гові" від 10.06.2022-03.08.2022, відомості витрати кормів за липень-серпень 2022 року, акти на вибуття поточних біологічних активів тваринництва (падіж) від 11.07.2022-15.08.2022, накладні на внутрішні переміщення № 160822/1 від 16.08.2022 та № 17081 від 17.08.2022, Акт на забій одержаної продукції та її використання № 17/08 від 17.08.2022, договір оренди нерухомого майна № 01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання №1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів № 04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП від 29.06.2020 по 26.10.2022.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 24.01.2023 № 8138046/38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 16.08.2022 № 118 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
19.09.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Керм Продукт» прийняло товар – тушка бройлера 1 кат. охолоджена, на суму 290013,00 грн. (у т.ч. ПДВ 48335,50 грн.), що підтверджується видатковою накладною № 80 вiд 19.09.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною № Р80 від 19.09.2022 пункт розвантаження товару тушка бройлера 1 кат. охолоджена на суму 290013,00 грн. – м. Київ, вул. Євгена Маланюка, 114а.
19.09.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 64 про постачання ТОВ «Керм Продукт» товару-тушка бройлера 1 кат. охолоджена на суму 290013,00 грн (у т.ч. ПДВ 48335,50 грн.).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 44 вiд 21.09.2022.
Із квитанції від 12.10.2022 слідує, що податкова накладна від 19.09.2022 № 64 прийнята,  але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.6487%, «Р» = 3912091.74».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 19.09.2022 № 64 позивач 10.01.2023 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 21 додаток.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: договір поставки з покупцем №12/08/2022 від 12.08.2022, видаткова накладна № 80 вiд 19.09.2022, ТТН № Р80 від 19.09.2022, ПН № 64 від 19.09.2022, декларація виробника на готову продукції ТОВ «Керм Продукт» № 80 вiд 19.09.2022, експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 13-08-12 РМ від 18.03.2015, рахунок на оплату № 292 від 21.09.2022, платіжне доручення № 44 від 21.09.2022, акт звірки взаєморозрахунків ТОВ «Керм Продукт» від 30.09.2022, договір поставки з постачальником ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» № 04/01/2022-1 від 04.01.2022, видаткові накладні, ТТН та Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» від 13.09.2022, 14.09.2022 та від 15.09.2022, вихідні платіжні доручення ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» від 15.09.2022-22.09.2022, договір оренди нерухомого майна № 01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання № 1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів № 04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП від 29.06.2020 по 26.10.2022.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 26.01.2023 № 8161880/38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 19.09.2022 № 64 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
20.09.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Керм Продукт» прийняло товар – тушка бройлера 1 кат. охолоджена в кількості 5404,196 кг на суму 252195,83 грн. (ПДВ 50439,16 грн, що підтверджується видатковою накладною № 81 вiд 20.09.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною №Р81 від 20.09.2022 пункт розвантаження товару (тушка бройлера 1 кат. охолоджена) – м. Київ, вул. Євгена Маланюка, 114а.
20.09.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 65 про постачання ТОВ «Керм Продукт» товару - тушка бройлера 1 кат. охолоджена, 5404,196 кг на суму 252195,83 грн (ПДВ 50439,16 грн).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 47 вiд 22.09.2022.
Із квитанції від 12.10.2022 слідує, що податкова накладна від 20.09.2022 № 65 прийнята, але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.6487%, «Р» = 3912091.74».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 20.09.2022 № 65 позивач 05.12.2022 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 23 додатки.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: договір поставки з покупцем №12/08/2022 від 12.08.2022, видаткова накладна № 81, ТТН № Р81 від 20.09.2022, ПН № 65 від 20.09.2022, декларація виробника на готову продукції ТОВ «Керм Продукт» № 81 від 20.09.2022, експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 13-08- 12 РМ від 18.03.2015, рахунок на оплату № 295 від 22.09.2022, платіжне доручення № 47 від 22.09.2022, акт звірки взаєморозрахунків ТОВ «Керм Продукт» від 31.10.2022, договір поставки з постачальником ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» №04/01/2022-1 від 04.01.2022, видаткові накладні, ТТН та Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» від 16.09.2022, вихідні платіжні доручення ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» від 06.10.2022-11.10.2022, договір поставки з постачальником ТОВ «Адванс Захід» № 01/02/19-1 від 01.02.2019, видаткові накладні, ТТН та ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ТОВ «Адванс Захід» від 16.09.2022, вихідні платіжні доручення постачальника ТОВ «Адванс Захід» від 04.10.2022-05.10.2022, Акти на забій живої птиці та накладні на передачу готової продукції від 16.09.2022, договір оренди нерухомого майна №01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання №1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів №04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП від 29.06.2020 по 26.10.2022.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 19.01.2023 № 8121355/38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 20.09.2022 № 65 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
22.09.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Керм Продукт» прийняло товар – тушка бройлера 1 кат. охолоджена в кількості 6089,322 кг на суму 341002,00 грн ( у т.ч. ПДВ  56833,67 грн), що підтверджується видатковою накладною № 82 вiд 22.09.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною № Р82 від 22.09.2022 пункт розвантаження товару (тушка бройлера 1 кат., охолоджена, 6089,322 кг) – м. Київ, вул. Євгена Маланюка, 114а.
22.09.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 66 про постачання ТОВ «Керм Продукт» товару - тушки бройлера 1 кат. охолоджена, 6089,322 кг на суму 341002,00 грн ( у т.ч. ПДВ 56833,67 грн).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 48 вiд 23.09.2022.
Із квитанції від 12.10.2022 слідує, що податкова накладна від 22.09.2022 № 66 прийнята, але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.6487%, «Р» = 3918091.74».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 22.09.2022 № 66 позивач 28.12.2022 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 18 додатків.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: договір поставки з покупцем №12/08/2022 від 12.08.2022, видаткова накладна № 82 вiд 22.09.2022, ТТН № Р82 від 22.09.2022, ПН № 66 від 22.09.2022, декларація виробника на готову продукції ТОВ «Керм Продукт» № 82 від 22.09.2022, експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 13-08-12 РМ від 18.03.2015, рахунок на оплату № 296 від 23.09.2022, платіжне доручення № 48 від 23.09.2022, акт звірки взаєморозрахунків ТОВ «Керм Продукт» від 30.09.2022, договір поставки з постачальником ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» № 04/01/2022-1 від 04.01.2022, видаткові накладні, ТТН та Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» від 19.09.2022-20.09.2022, вихідні платіжні доручення ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» від 23.09.2022-27.09.2022, Акти на забій живої птиці та накладні на передачу готової продукції від 19.09.2022-20.09.2022, договір оренди нерухомого майна № 01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання № 1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів № 04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП від 29.06.2020 по 26.10.2022.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 20.01.2023 № 8121916/38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 22.09.2022 № 66 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
23.09.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Керм Продукт» прийняло товар – тушка бройлера 1 кат. охолоджена, охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, шия куряча, шлунки курячі на загальну суму 297153,00 грн (у т.ч. ПДВ 49525,50 грн), що підтверджується видатковою накладною № 97 вiд 23.09.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною № Р97 від 23.09.2022 пункт розвантаження товару - тушка бройлера 1 кат. охолоджена, охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, шия куряча, шлунки курячі на загальну суму 297153,00 грн - м. Київ, вул. Євгена Маланюка, 114а.
23.09.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 67 про постачання ТОВ «Керм Продукт» товару - тушка бройлера 1 кат. охолоджена, охолоджені: печінка куряча, серце куряче, голови курячі, шия куряча, шлунки курячі на загальну суму 297153,00 грн (ПДВ 49525,50 грн).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 49 вiд 26.09.2022.
Із квитанції від 12.10.2022 слідує, що податкова накладна від 23.09.2022 № 67 прийнята, але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.6487%, «Р» = 3918091.74».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 23.09.2022 № 67 позивач 10.01.2023 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 18 додатків.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: договір поставки з покупцем №12/08/2022 від 12.08.2022, видаткова накладна № 97 вiд 23.09.2022, ТТН № Р97 від 23.09.2022, ПН № 67 від 23.09.2022, декларація виробника на готову продукції ТОВ «Керм Продукт» № 97 від 23.09.2022, експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 13-08-12 РМ від 18.03.2015, рахунок на оплату № 300 від 26.09.2022, платіжне доручення № 49 від 26.09.2022, акт звірки взаєморозрахунків ТОВ «Керм Продукт» від 30.09.2022,  договір поставки з постачальником ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» № 04/01/2022-1 від 04.01.2022, видаткові накладні, ТТН та Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» від 19.09.2022-20.09.2022, вихідні платіжні доручення ТОВ «ВОЛ АГРО ТРЕЙД» від 23.09.2022-27.09.2022, Акти на забій живої птиці та накладні на передачу готової продукції від 19.09.2022-20.09.2022, договір оренди нерухомого майна № 01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання № 1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів № 04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП від 29.06.2020 по 26.10.2022.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 26.01.2023 № 8161879/38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 23.09.2022 № 67 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
04.04.2019 ТОВ «Агроном центр» (Постачальник) та ТОВ «Профуна» (Покупець) уклали контракт № 04/04/19-1, за пунктом 1 якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця товар  (кишки курей необроблені), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити його згідно з умовами цього Контракту.
На виконання умов Контракту № 04/04/19-1, позивач здійснив такі господарські операції:
26.01.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Профуна» прийняло товар – кишки курей на суму 53280,00 грн (у т.ч. ПДВ 8880,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № 97 вiд 26.01.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною № Р97 від 26.01.2022 пункт розвантаження товару кишки курячі на суму 53280,00 грн – Житомирська обл, Житомирський район, с. Снігури, вул. Зарічна, 83.
26.01.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 85 про постачання ТОВ «Профуна» товару – кишки курячі суму 53280,00 грн ((у т.ч. ПДВ 8880,00 грн).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 115 вiд 18.02.2022.
Із квитанції від 30.05.2022 слідує, що податкова накладна від 26.01.2022 № 85 прийнята, але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «коди УКТЗЕД/ДКПП 0511 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.  Пропонуємо надати пояснення та копії документів  щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.5766%, «Р» = 149977.05».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 26.01.2022 № 85 позивач 02.01.2023 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 17 додатків.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: Контракт з ТОВ «Профуна» №04/04/19-1 від 04.04.2019, видаткову накладну № 97 від 26.01.2022, ТТН № Р97 від 26.01.2022, ПН № 85 від 26.01.2022, рахунок на оплату № 97 від 26.01.2022, платіжне доручення № 115 вiд 18.02.2022, акт звіряння взаєморозрахунків з ТОВ «Профуна» за січень-лютий 2022, договір з постачальником Селянське (Фермерське) господарство «Крупецьагроптиця» № 26 від 01.06.2020, видаткові накладні та ТТН від постачальника СФГ «Крупецьагроптиця» від 23.012022-24.01.2022, Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника СФГ «Крупецьагроптиця» від 21.01.2022, Акти на забій живої птиці та накладні на передачу готової продукції на склад від 24.01.2022-25.01.2022, договір оренди нерухомого майна № 01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання №1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів № 04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП за 2020-2022 рр.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 24.01.2023 № 8136975/38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 26.01.2022 № 85 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
29.07.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Профуна» прийняло товар – кишки курей на суму 88065,00 грн (у т.ч. ПДВ 14677,50 грн), що підтверджується видатковою накладною № 376 вiд 29.07.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною № Р376 від 29.07.2022 пункт розвантаження товару кишки курячі на суму 88065,00 грн – Житомирська обл, Житомирський район, с. Снігури, вул. Зарічна, 83.
29.01.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 79 про постачання ТОВ «Профуна» товару – кишки курячі 88065,00 грн (у т.ч. ПДВ 14677,50 грн).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 452 вiд 06.09.2022.
Із квитанції від 11.08.2022 слідує, що податкова накладна від 29.07.2022 № 79 прийнята,  але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «коди УКТЗЕД/ДКПП 0511 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.  Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.5630%, «Р» = 3905091.94».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 29.07.2022 № 79 позивач 16.11.2022 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 19 додатків.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: Контракт з ТОВ «Профуна» №04/04/19-1 від 04.04.2019, видаткову накладну № 376 від 29.07.2022, ТТН № Р376 від 29.07.2022, ПН № 79 від 29.07.2022, рахунок на оплату № 376 від 29.07.2022, платіжне доручення № 452 вiд 06.09.2022, акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Профуна» від 30.09.2022, договір з постачальником Селянське (Фермерське) господарство «Крупецьагроптиця» № 26 від 01.06.2020, видаткові накладні та ТТН від постачальника СФГ «Крупецьагроптиця» від 28.07.2022-29.07.2022, Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника СФГ «Крупецьагроптиця» від 27.07.2022, вихідні платіжні доручення СФГ «Крупецьагроптиця» від 03.08.2022-08.08.2022, Акти на забій живої птиці та накладні на передачу готової продукції на склад від 27.07.2022 та від 29.07.2022, договір оренди нерухомого майна № 01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання № 1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів № 04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП за 2020-2022 рр.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 16.02.2023 № 8284217/38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 29.07.2022 № 79 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
17.08.2022 ТОВ «Агроном Центр» поставило, а ТОВ «Профуна» прийняло товар – кишки курей на суму 90913,50 грн (у т.ч. ПДВ 15152,25 грн), що підтверджується видатковою накладною № 84 вiд 17.08.2022. Товар поставлено за рахунок позивача-продавця. Згідно із товарно-транспортною накладною № Р84 від 17.08.2022 пункт розвантаження товару кишки курячі на суму 90913,50 грн – Волинська обл, Луцький район, с. Крупа.
17.08.2022 ТОВ «Агроном Центр» сформувало та подало на реєстрацію податкову накладну № 136 про постачання ТОВ «Профуна» товару – кишки курячі 90913,50 грн (у т.ч. ПДВ 15152,25 грн).
Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжним дорученням № 518 вiд 05.10.2022.
Із квитанції від 13.09.2022 слідує, що податкова накладна від 17.08.2022 № 136 прийнята, але її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що «коди УКТЗЕД/ДКПП 0511 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів  щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.7691%, «Р» = 355037.29».
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 17.08.2022 № 136 позивач 10.01.2023 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив 26 додатків.
Зокрема, ТОВ «Агроном Центр» додатково надіслало: Контракт з ТОВ «Профуна» №04/04/19-1 від 04.04.2019, видаткову накладну № 84 від 17.08.2022, ТТН № Р84 від 17.08.2022, ПН № 136 від 17.08.2022, рахунок на оплату № 84 від 17.08.2022, платіжне доручення № 518 вiд 05.10.2022, акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Профуна» від 31.08.2022, договір поставки з приватним підприємством «Гові» № 27-03/20225 від 29.03.2022 видаткові накладні 04.07.2022, рахунки-фактури від 07.06.2022-28.06.2022, Ветеринарні свідоцтва до приходів від постачальника ПП «Гові» від 01.07.2022, вихідні платіжні доручення від постачальника ПП «Гові» від 01.07.2022-03.08.2022, Відомості витрат кормів за липень-серпень 2022 року, акти на вибуття поточних біологічних активів тваринництва (падіж) від 11.07.2022-15.08.2022, накладні на внутрішні переміщення № 16081 від 16.08.2022, договір оренди нерухомого майна № 01/10/21/2 від 01.10.2021 з додатками, договір оренди обладнання № 1/03 від 01.04.2015, договір оренди транспортних засобів № 04/01/16 від 04.01.2016 зі змінами, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність Форма № 20-ОПП за 2020-2022 рр.
За результатами розгляду пояснень позивача та доданих документів, Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 26.01.2023 № 8284217/38738473 про відмову в реєстрації  податкової накладної від 17.08.2022 № 136 з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Не погоджуючись із законністю оспорюваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Задовольняючи позов суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірності своїх рішень.
Даючи правову оцінку оскаржуваному судовому рішенню та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно із пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі – ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За правилами абзаців 1, 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
За приписами абзаців 10, 12 пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Пунктом 3 Порядку № 1165 визначено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 1165).
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку № 1165).
Як встановлено судом, реєстрація податкових накладних № 59 від 15.08.2022, № 62 від 21.01.2022, № 75 від 25.01.2022, № 79 від 29.07.2022, № 85 від 26.01.2022, № 118 від 16.08.2022, № 136 від 17.08.2022 зупинена з підстави: «коди УКТЗЕД/ДКПП 0207 та 0511, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». 
Варто зауважити, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12.03.2021 у справі № 380/11613/20 (з урахуванням ухвали від 24.03.2021 про виправлення описки), що набрало законної сили, позовні вимоги ТОВ «Агроном Центр» задоволені частково. Визнані протиправними та скасовані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України від 27.11.2020 № 2178961/38738473 та 27.11.2020 року №2178963/38738473 про неврахування таблиці даних. 
Вирішуючи спір у справі № 380/11613/20 суд дійшов висновку, що «…рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 27.11.2020 № 2178961/38738473, від 27.11.2020 року № 2178963/38738473 прийняті необґрунтовано та без урахування всіх обставин, що мали значення для їх прийняття, а тому є протиправними та підлягають скасуванню. 
Вирішуючи позовні вимоги про зобов`язання відповідачів, а саме ГУ ДПС у Львівській області врахувати таблицю даних платника податку, що зареєстрована в контролюючому органі 03.08.2020 року за № 9185901812 та 03.08.2020 року за № 9186159115, суд зазначає наступне.
Додатком 6 Порядку № 1165 передбачено форму рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, яке містить відмітку про право адміністративного та судового оскарження цього рішення.
Пунктом 22 Порядку № 1165 встановлено, що таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.
Отже, відповідно до вимог Порядку № 1165 таблиця даних платника податку враховується контролюючим органом у випадку надходження рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили…».
Таким чином, суд зауважує, що як станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних, так і станом на дати прийняття Комісією ДПС у Львівській області оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних набуло законної сили рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12.03.2021 у справі 380/11613/20, яким визнано, що контролюючий орган протиправно прийняв рішення про неврахування таблиць платника ПДВ поданих позивачем та скасовані рішення про неврахування таблиці.
Відтак, покликання контролюючого органу у квитанціях про зупинення ПН № 59 від 15.08.2022, № 62 від 21.01.2022, № 75 від 25.01.2022, № 79 від 29.07.2022, № 85 від 26.01.2022, № 118 від 16.08.2022, № 136 від 17.08.2022 на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП 0207 та 0511 у таблиці даних платника податку на додану вартість є необґрунтованим та протиправним, що також не спростовано в апеляційній скарзі.
У свою чергу, реєстрація податкових накладних № 64 від 19.09.2022, № 65 від 20.09.2022, № 66 від 22.09.2022, № 67 від 23.09.2022 зупинена з підстави: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку». 
На момент формування квитанції, якою зупинена реєстрація податкової накладної, Критерії ризиковості платника визначені додатком 1 до Порядку № 1165. 
Пункт 8 додатку 1 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості платника наступне: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно із пунктом 11 Порядку 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначається: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Колегія суддів вважає, що у квитанціях про зупинення реєстрації ПН № 64 від 19.09.2022, № 65 від 20.09.2022, № 66 від 22.09.2022, № 67 від 23.09.2022 не зазначена інформація що визначає ризиковість здійснення господарської операції, а також інформація про те, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Згідно із пунктом 25 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, що податковим органом не дотримано.
Отже, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що підстави зупинення реєстрації податкових накладних №64 від 19.09.2022, № 65 від 20.09.2022, № 66 від 22.09.2022, № 67 від 23.09.2022, що визначає ризиковість здійснення господарської операції не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинена реєстрація податкових накладних в ЄРПН, а надані позивачем податковому органу документи на підтвердження здійснення господарських операцій у межах цього спору, підтверджуються господарські операції, відображені у податкових накладних від 15.08.2022 № 59, від 21.01.2022 № 62, від 19.09.2022 № 64, від 20.09.2022 № 65, від 22.09.2022 № 66, від 23.09.2022 № 67, від 25.01.2022 № 75, від 29.07.2022 № 79, від 26.01.2022 № 85, від 16.08.2022 № 118, від 17.08.2022 № 136, по господарських операціях позивача із ТОВ «Керм Продукт», ТОВ «Профуна», ТОВ «Добро Логістик» та ТОВ «Клефер Маркет» та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію наведених вище податкових накладних.
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Зі змісту спірних рішень від 24.01.2023 №8138578/38738473; від 20.01.2023 № 8122722/38738473; від 26.01.2023 №8161880/38738473; від 19.01.2023 № 8121355/38738473; від 20.01.2023 №8121916/38738473; від 26.01.2023 №8161879/38738473; від 20.01.2023 №8122718/38738473; від 16.02.2023 №8284217/38738473; від 24.01.2023 №8136975/38738473; від 24.01.2023 № 8138046/38738473; від 26.01.2023 №8161878/38738473 підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкових накладних слугувало ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.
Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, відповідач-1 не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірних податкових накладних. 
Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
При цьому, в оскаржуваних рішеннях не наведено доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів, а зважаючи на надання позивачем достатньої кількості первинних документів для спростування тверджень податкового органу щодо ризиковості здійснення господарських операцій, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію спірних ПН, суд дійшов висновку про протиправність та скасування рішень від 24.01.2023 №8138578/38738473; від 20.01.2023 № 8122722/38738473; від 26.01.2023 №8161880/38738473; від 19.01.2023 № 8121355/38738473; від 20.01.2023 №8121916/38738473; від 26.01.2023 №8161879/38738473; від 20.01.2023 №8122718/38738473; від 16.02.2023 №8284217/38738473; від 24.01.2023 №8136975/38738473; від 24.01.2023 №8138046/38738473; від 26.01.2023 №8161878/38738473, якими відмовлено у реєстрації відповідних податкових накладних.
Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Отже, колегія суддів дійшла висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, доводи апеляційної скарги вказаних висновків суду першої інстанції не спростовують. 
Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, апеляційний суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, з наступними змінами та доповненнями, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарської операції по поданих податкових накладних. При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено. Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.
Колегія суддів дійшла висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення, суд апеляційної інстанції не встановив неправильного застосування норм матеріального права, порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення і погоджується з висновками суду першої інстанції у справі, апелянтом не подано обґрунтованих доводів на спростування зазначеного судом та доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається. 
Вказана правова позиція апеляційного суду узгоджується із постановами Верховного Суду від 05.01.2021 по справі № 640/11321/20, від 16.09.2022 по справі №380/7736/21, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, які в силу приписів частини 5 статті 242 КАС України враховуються апеляційним судом під час вирішення наведеного спору.
Частиною 2 статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
Згідно із статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.
Аналізуючи питання обсягу дослідження доводів скаржника та їх відображення у судових рішеннях, питання вичерпності висновків суду, судом апеляційної інстанції ґрунтується на висновках, що їх зробив Європейський суд з прав людини у справі «Проніна проти України» (Рішення Європейського суду з прав людини від 18.07.2006). Зокрема, у пункті 23 рішення Європейський суд з прав людини зазначив, що пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи, що і зроблено апеляційним судом переглядаючи рішення суду першої інстанції, аналізуючи відповідні доводи скаржника. 
Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Відповідно до статті 139 КАС України судові витрати не стягуються.
Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області – залишити без задоволення.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 липня 2023 року у справі №380/9020/23 – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

                  Головуючий суддя                                          Н.В. Ільчишин

                  Судді                                                                В.В. Гуляк

                                                                                            С.П. Нос

Повний текст постанови складено 07.11.2023