ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

31 жовтня 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/13378/23	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Сафронової С.В., Іванова С.М.,     
розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД»
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
ВСТАНОВИВ:

ТОВ  «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2023 №8345188/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 14.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №18 від 14.02.2023 датою її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.03.2023 №8363591/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №175 від 25.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №175 від 25.01.2023 датою її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2023 №8378990/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №107 від 13.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №107 від 13.12.2022 датою її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2023 №8373941/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №181 від 28.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №181 від 28.11.2022 датою її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2023 №8345190/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 02.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №28 від 02.02.2023 датою її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2023 №8345189/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 15.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №17 від 15.02.2023 датою її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.04.2023 №8610448/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №175 від 19.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №175 від 19.10.2022 датою її подання.
В обґрунтування позовних вимог вказує, що в рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної не зазначено підкреслень тих документів, які на думку контролюючого органу не надані, що робить ці рішення  формальними, та такими, що не гуртуються на результатах аналізу пакету документів платника податків, які надавалися до перевірки і свідчать про реальний характер господарських операцій. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2023 року у задоволенні позову було відмовлено.
Не погодившись з прийнятим рішенням ТОВ  «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Вказує, що  висновок суду першої інстанції щодо ненадання позивачем документів  первинного бухгалтерського обліку, зокрема бухгалтерські регістри 361, 631,28,10  не спростовують настання  першої події із визначених пунктом 187.1 ст. 187 ПК України подій – дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, при цьому такі документи  містяться у матеріалах справи, які судом не аналізувалися і не досліджувалися. Крім того весь товар  поставлявся шляхом самовивозу.  За таких обставин суд першої інстанції,  формулюючи свої висновки,  застосував їх формально, безвідносно до обставин справи, цитуючи доводи податкового органу, викладені у відзивах на позовну заяву.  
У письмових відзивах  на апеляційну скаргу Державна податкова служба України та Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, просять відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального права, правову оцінку досліджених судом доказів у справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку що  апеляційна скарга підлягає задоволенню  з наступних підстав.
З матеріалів справи вбачається, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД»(код ЄДРПОУ 44235570) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 02.04.2021, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра). 
Видами діяльності за КВЕД є: 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього (основний), 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет; 62.01 Комп`ютерне програмування; 62.02 Консультування з питань інформатизації; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.11 Рекламні агентства; 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.
На підставі видаткової накладної №555 від 14.02.2023 ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» поставлено на адресу ТДВ «Будівельне управління №7» товар за номенклатурою на загальну суму 127   531,07 грн, в тому числі ПДВ 21   255,17 грн.
За фактом передплати за товар, ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» виписано податкову накладну та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних №18 від 14.02.2023 на загальну суму 127   531,07 грн, в тому числі ПДВ 21   255,18 грн.
За наслідками обробки податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію, відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено.
Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 14.02.2023 №18 зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7323 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26.02.2023 позивачем подані пояснення №2 щодо зупиненої податкової накладної.
28.02.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №8345188/44235570 про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 14.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з мотивів ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні первинні документи щодо придбання товару, транспортні документи, бухгалтерські виписки.
Не погодившись з рішенням Комісії регіонального рівня, позивач звернувся 28.02.2023 зі скаргою за №8345188/44235570 до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2023 за №30008/44235570/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підставою прийняття відповідного рішення визначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
На підставі видаткової накладної №343 від 26.01.2023 ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» поставлено на адресу ТОВ «Будсервіс-Груп» товар за номенклатурою на загальну суму 175   905,44 грн, в тому числі ПДВ 29   317,57 грн.
За фактом передплати за товар, ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» виписані податкові накладні та подані на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних №175 від 25.01.2023 на загальну суму 130   905,44 грн, в тому числі ПДВ 21   817,57 грн та №157 від 17.01.2023 на загальну суму 45000 грн, в тому числі ПДВ 7500 грн.
За наслідками обробки податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію, відповідно до якої податкову накладну №175 від 25.01.2023 прийнято, але її реєстрацію зупинено.
Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 25.01.2023 №175 зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7415 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
28.02.2023 позивачем подані пояснення №1 щодо зупиненої податкової накладної.
02.03.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №8363591/44235570 про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 25.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з мотивів ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні первинні документи щодо транспортування та зберігання товару, бухгалтерські регістри 361, 631, 28, 10 рах. та ін.
Не погодившись з рішенням Комісії регіонального рівня, позивач звернувся 02.03.2023 зі скаргою за №8363591/44235570 до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2023 за №25998/44235570/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підставою прийняття відповідного рішення визначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
На підставі рахунку на оплату №3507 від 12.12.2022 та видаткових накладних №4712 від 27.12.2022 та №4809 від 23.12.2022 ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» поставлено на адресу ТОВ «Будсервіс-Груп» товар за номенклатурою на загальну суму 141   349,02 грн, в тому числі ПДВ 23   558,17 грн.
За фактом передплати за товар, ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» виписано податкову накладну та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних №107 від 13.12.2022 на загальну суму 141   349,02 грн, в тому числі ПДВ 23   558,17 грн.
За наслідками обробки податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію, відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено.
Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, “відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 13.12.2022 №107 зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7415 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій”.
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
02.03.2023 позивачем подані пояснення №1 щодо зупиненої податкової накладної.
06.03.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №8378990/44235570 про відмову в реєстрації податкової накладної №107 від 13.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з мотивів ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні первинні документи щодо транспортування та зберігання товару, бухгалтерські регістри 361, 631, 28, 10 рах. та ін.
Не погодившись з рішенням Комісії регіонального рівня, позивач звернувся 06.03.2023 зі скаргою за №8378990/44235570 до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.03.2023 за №27352/44235570/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підставою прийняття відповідного рішення визначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
На підставі рахунку на оплату №3189 від 10.11.2022 та видаткової накладної №4426 від 30.11.2022 ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» поставлено на адресу ТОВ «Будсервіс-Груп» товар за номенклатурою на загальну суму 107   106,65 грн, в тому числі ПДВ 17   851,11 грн.
За фактом передплати за товар, ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» виписано податкову накладну та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних №181 від 28.11.2022 на загальну суму 107   106,65 грн, в тому числі ПДВ 17   851,11 грн.
За наслідками обробки податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію, відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено.
Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 28.11.2022 №181 зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7415 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.03.2023 позивачем подані пояснення №1 щодо зупиненої податкової накладної.
06.03.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №8373941/44235570 про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 28.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з мотивів ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні первинні документи щодо придбання, транспортування та зберігання товару, бухгалтерські регістри 361, 631, 28, 10 рах. та ін.
Не погодившись з рішенням Комісії регіонального рівня, позивач звернувся 06.03.2023 зі скаргою за №8373941/44235570 до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2023 за №26309/44235570/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підставою прийняття відповідного рішення визначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
На підставі рахунку на оплату №288 від 31.01.2023 та видаткових накладних №453 від 09.02.2023, №477 від 06.02.2023, №486 від 06.02.2023 ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» поставлено на адресу ТОВ «ТМБУД Інжиніринг» товар за номенклатурою на загальну суму 21   532,20 грн, в тому числі ПДВ 3   588,70 грн.
За фактом передплати за товар, ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» виписано податкову накладну та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних №28 від 02.02.2023 на загальну суму 21   532,20 грн, в тому числі ПДВ 3   588,70 грн.
За наслідками обробки податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію, відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено.
Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 02.02.2023 №28 зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8203 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26.02.2023 позивачем подані пояснення №3 щодо зупиненої податкової накладної.
28.02.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №8345190/44235570 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 02.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з мотивів ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні первинні документи щодо придбання товару, транспортні документи, бухгалтерські виписки.
Не погодившись з рішенням Комісії регіонального рівня, позивач звернувся 28.02.2023 зі скаргою за №8345190/44235570 до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2023 за №25969/44235570/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підставою прийняття відповідного рішення визначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
На підставі рахунку на оплату №2884 від 18.10.2022 та видаткової накладної №3889 від 24.10.2022 ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» поставлено на адресу ТОВ «АГРО-ОВЕН» товар за номенклатурою на загальну суму 220   258,17 грн, в тому числі ПДВ 36   709,70 грн.
За фактом передплати за товар, ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» виписано податкову накладну та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних №175 від 19.10.2022 на загальну суму 220   258,17 грн, в тому числі ПДВ 36   709,70 грн.
За наслідками обробки податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію, відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено.
Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 19.10.2022 №175 зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7307 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
27.03.2023 позивачем подані пояснення щодо зупиненої податкової накладної.
12.04.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №8610448/44235570 про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 12.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з мотивів ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погодившись з рішенням Комісії регіонального рівня, позивач звернувся 12.04.2023 зі скаргою за №8610448/44235570 до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.04.2023 за №36535/44235570/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підставою прийняття відповідного рішення визначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
На підставі рахунку на оплату №280 від 30.01.2023 та видаткової накладної №573 від 15.02.2023 ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» поставлено на адресу ТОВ «АГРО-ОВЕН» товар за номенклатурою на загальну суму 50 027,48 грн, в тому числі ПДВ 8 337,91 грн.
За фактом передплати за товар, ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» виписано податкову накладну та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних №17 від 15.02.2023 на загальну суму 50 027,48 грн, в тому числі ПДВ 8 337,91 грн.
За наслідками обробки податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію, відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено.
Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему “Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 15.02.2023 №17 зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8203 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26.02.2023 позивачем подані пояснення №1 щодо зупиненої податкової накладної.
28.02.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №8345189/44235570 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 15.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з мотивів ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні первинні документи щодо придбання товару, транспортні документи, бухгалтерські виписки.
Не погодившись з рішенням Комісії регіонального рівня, позивач звернувся 28.02.2023 зі скаргою за №8345189/44235570 до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.03.2023 за №26852/44235570/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підставою прийняття відповідного рішення визначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
Відмовляючи у задоволенні позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що товариством не надано документів  щодо придбання, транспортування та зберігання товару.
Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). (пункт 201.7 статі 201 ПК України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок №1246).
За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
Згідно з пунктом 17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Як вже було зазначено вище, пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України
На виконання вимог цієї статті, 11.12.2019 року постановою Кабінету Міністрів України № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок №1165).
Так, у пункті 3 Порядку, наведені ознаки безумовної реєстрації, у разі відповідності яким податкових накладних / розрахунків коригування, що подані на реєстрацію в Реєстрі, такі податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку) згідно з пунктом 4 цього Порядку  підлягають безумовній реєстрації в Реєстрі.
Натомість, відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 8, 9 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Аналіз вказаних норм свідчить, що контролюючий орган після надходження розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює його розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій. Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено розрахунок коригування, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156). Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156). У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція. У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної також зупиняється. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
При цьому, суд також підкреслює, що на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДПС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня відповідного засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №     520.
Приписами вказаного Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). 
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Відповідно до отриманих Позивачем квитанцій, реєстрація спірних накладних зупинена у зв`язку із відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У квитанціях контролюючим органом не визначено чіткого переліку документів, достатніх для реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як вбачається зі змісту позовної заяви та  підтверджується письмовими матеріалами справи, податкові накладні ПН№18 від 14.02.23, ПН№175 від 25.01.23 р., ПН№107 від 13.12.22 р., ПН№181 від 28.11.22 р., ПН №28 від 02.02.23 р., ПН№17 від 15.02.23 р., ПН№175 від 19.10.2022 р. складені Позивачем за правилом «першої події» - за фактом отримання оплати, на підтвердження чого матеріали справи містять рахунки та виписки банку.
За таких обставин твердження податкового органу, з яким погодився суд першої інстанції про  ненадання документів, таких як документи первинного бухгалтерського обліку, зокрема бухгалтерські регістри 361. 631, 28,10  не спростовують настання першої події із визначених пунктом 187,1 статті 187 ГЖ України подій - дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, що підтверджується наданими Позивачем документами. При цьому колегія суддів зазначає, що вказані документи містяться у матеріалах справи.
На підтвердження  наявності підстав для складання податкових накладних - ПН№18 від 14.02.23, ПН №175 від 25.01.23р., ПН№107від 13.12.22 р.. ПН№181 від 28.11.22р., ПН№28вй 02.02.23 р., ПН №17 від 15.02.23 р., ПН №175 від 19.10.2022 р., та реальність господарських операцій за фактом вчинення яких на реєстрацію направлені податкові накладні, надано наступні документи:
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію, на підставі яких складено ПН №18 від 14.02.23 (рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН від 28.02.23 р №8345188/44235570):
За умовами угоди між Позивачем та ТОВ «БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ №7» товар відпускається за фактом оплати на рахунок Постачальника, умови поставки - самовивіз.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію: рахунок на оплату №203 від 23 січня 2023 р; заключна виписка за період з 14.02.2023 по 14.02.2023 р.;  податкова накладна №18 від 14.02.2023 р.; видаткова накладна №555 від 14 лютого 2023 р.; картка рахунку 361 бухгалтерського обліку «Розрахунки з вітчизняними покупцями»; картка рахунку 631 бухгалтерського обліку «Розрахунки з постачальниками т підрядниками; картка рахунку 281 «Товари на складі»
Придбання товару у ТОВ «ТЕХМАІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 37069288), який подальшому було реалізовано Позивачем на ТОВ «БУДІВЕЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ №7» підтвердженням чого є: рахунок №ТІ-2052 від 24 жовтня 2022 р.; видаткова накладна №2286 від 01 грудня 2022 р.; заключна виписка банку за період з 30.11.2022 по 30.11.2022 р; заключна виписка банку за період з 24.10.2022 по 24.10.2022 р; податкова накладна №258 від 30.11.2022 р; податкова накладна №185 від 24.10.2022 р; довіреність №450 від 30 листопада 2022 р. 
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію, на підставі яких складено ПН №175 від 25.01.23 р. (рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН від 02.03.23 р.№8363591/442355 70):
За умовами угоди між Позивачем та ТОВ «БУДСЕРВІС-ГРУП» товар відпускається з фактом оплати на рахунок Постачальника, умови поставки - самовивіз.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію: рахунок на оплату №115 від 13 січня 2023 р.; заключна виписка за період з 17.01.2023 по 17.01.2023 р.; податкова накладна №157 від 17.01.2023 р., квитанція про реєстрацію в ЕРПН; заключна виписка за період з 25.01.2023 по 25.01.2023 р.; ПН №175 від 25.01.2023 р.; видаткова накладна №343 від 26 січня 2023 р.; картка рахунку 361 бухгалтерського обліку «Розрахунки з вітчизняними покупцями»; картка рахунку №631 бухгалтерського обліку «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»; картка рахунку 281 «Товари на складі».
Придбання товару, який в подальшому було реалізовано Позивачем на ТОВ «БУДСЕРВІС-ГРУП»: 
у ТОВ «КРЕП ТЕХ» (код ЄДРПОУ 37379369), підтвердженням чого є: рахунок-фактура №250 від 12 січня 2023 р. на загальну суму 3 969,00 грн.; видаткова накладна №239 від 17 січня 2023 р. на загальну суму 3 969,00 грн.; довіреність №156 від 17.01.2023; заключна виписка банку за період з 12.01.2023 по 12.01.2023 р; податкова накладна №193 від 12.01.2023 р на загальну суму 3 969,00 грн.;
у ТОВ «САНТЕПЛОТЕХ» (код ЄДРПОУ 44448232), підтвердженням чого є: рахунок №64 від 16 січня 2023 р. на загальну суму 5 497,51 грн.; видаткова накладна №48 від 17 січня 2023 р. на загальну суму 5 497,51 грн.; заключна виписка банку за період з 16.01.2023 по 16.01.2023 р.;
у ТОВ «ТЕРМОБУДАЛЬЯНС» (код ЄДРПОУ 39961706), підтвердженням чого є: рахунок №27 від 16 січня 2023 р. на загальну суму 556,97 грн.; видаткова накладна №22 від 17 січня 2023 р. на загальну суму 556,97 грн.; заключна виписка банку за період з 16.01.2023 по 16.01.2023 р;
у ТОВ «УКРТЕПЛОГАЗ-Д» (код ЄДРПОУ 40294894), підтвердженням чого є: рахунок №Л 17012301 від 17 січня 2023 р. на загальну суму 50452,32 грн.; видаткова накладна №147131 від 17 січня 2023 р. на загальну суму 50452,32 грн.; заключна виписка банку за період з 17.01.2023 по 17.01.2023 р;
у ТОВ «ВАЛЬРАВЕН» (код ЄДРПОУ 35692562), підтвердженням чого є: рахунок №223 від 16 січня 2023 р. на загальну суму 2533,44 грн.; видаткова накладна №163 від 18 січня 2023 р. на загальну суму 2533.44 грн.; заключна виписка банку за період з 17.01.2023 по 17.01.2023 р;
у ТОВ НВФ «КВАДО» (код ЄДРПОУ 23760908), підтвердженням чого є: рахунок №СФ-0000101 від 16 січня 2023 р. на загальну суму 24155,76 грн.; видаткова накладна №РН-0000101 від 17 січня 2023 р. на загальну суму 24155,76 грн.; заключна виписка банку за період з 16.01.2023 по 16.01.2023 р;
у ТОВ «НАВІТАС ІНЖИНІРІНЕГ»(кодЄДРПОУ39337473), підтвердженням чого є: рахунок №211 від 17 січня 2023 р. на загальну суму 26620,02 грн.; видаткова накладна №106 від 26 січня 2023 р. на загальну суму 26620,02 грн.; заключна виписка банку за період з 26.01.2023 по 26.01.2023 р.
Товар, який було поставлено ТОВ «БУДСЕРВІС-ГРУП», ТОВ «ІНЖЕНЕРНО ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» імпортувало також від SOGUT METAL PLASTIK VE KALIP PAZARLAMA SANAYI VE TICARET A.S. (Туреччини), що підтверджується інвойсами та вантажно-митними деклараціями ,які містяться в матеріалах справи.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію, на підставі яких складено ПН №107 від 13.12.22 р. (рішення про відмову в реєстрації в Є!ЧІП від 06.03.23 р. №83 78990/442355 70):
За умовами угоди між Позивачем та ТОВ «БУДСЕРВІЄ-ГРУГІ» товар відпускається : фактом оплати на рахунок Постачальника, умови поставки - самовивіз.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію: рахунок на оплату №3507 від 12 грудня 2022 р., заключна виписка за період з 13.12.2022 по 13.12.2022 р., податкова накладна №107 від 13.12.2022 р., видаткова накладна №4712 від 27 грудня 2022 р., видаткова накладна №4809 від 23.12.2022 р.., картка рахунку 361 бухгалтерського обліку «Розрахунки з вітчизняними покупцями», картка рахунку №631 бухгалтерського обліку «Розрахунки з постачальниками ті підрядниками», картка рахунку 281 «Товари на складі».
Придбання товару у ТОВ «КРЕП ТЕХ» (код ЄДРПОУ 37379369), ТОВ «АР» (код ЄДРПОУ 41912569), ТОВ «ВАЛЬРАВЕН» (код ЄДРПОУ 35692562), ТОВ НВФ «КВАДО» (код ЄДРПОУ 23760908), ТОВ «НАВІТАС-ІНЖИНІРІНГ» (код ЄДРПОУ 39337473), підтвердженням чого є: рахунок №5396 від 30.09.2022 на суму 7372,08 грн.; видаткова накладна 3784 від 30.09.22 на суму 7372,08 грн.; заключна виписка банку за період з 30.09.2022 по 30.09.2022 р на суму 7372,08 грн.; податкова накладна №634 від 30.09.2022 р на загальну суму 7372,08 грн.;  довіреність №334 від 30.09.2022 р., рахунок №Л 14122201 від 14.12.22 на суму 32809,62 грн.; видаткова накладна №146085 від 14.12.2022 на суму 32809,62 грн.; заключна виписка банка за період з 14.12.2022 по 14.12.2022 р.; рахунок-фактура №6789 від 13.12.2022 р видаткова накладна №4635 від 14.12.2022 р заключна виписка банка за період з 13.12.2022 по 12.12.2022 р.; заключна виписка банка за період з 02.12.2022 по 02.12.2022 р.; довіреність №456 від 02.12.2022 р.; видаткова накладна №РН-003516 від 02.12.2022 р. на суму 43036,56 грн; рахунок-фактура №СФ-0003516 від 02.12.2022 р на суму 43036,56 грн; довіреність №466 від 13.12.2022 р.; видаткова накладна №1481 від 14.12.2022; рахунок на оплату №5243 від 12.12.2022; заключна виписка за період з 26.12.2022 по 26.12.2022; видаткова накладна №2334 від 27.12.2022; рахунок на оплату № 2907 від 23.12.2022.
Товар, який було поставлено ТОВ «БУДСЕРВІС-ГРУП», ТОВ «ІНЖЕНЕРНО ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» імпортувало від SOGUT METAL PLASTIK VE KALIP PAZARLAMA SANAYI VE TICARET A.S.  (Туреччини), що підтверджується інвойсами та вантажно-митними деклараціями ,які містяться в матеріалах справи.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію, на підставі яких складено ПН №181 від 28.11.22 р. (рішення про відмову в реєстрації в ЄРІІН від 06.03.23 р. №8373941/442355 70):
За умовами угоди між Позивачем та ТОВ «БУДСЕРВІС-ГРУП» товар відпускається з фактом оплати на рахунок Постачальника, умови поставки - самовивіз.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію: рахунок на оплату №3189 від 10 листопада 2022 р за товар, заключна виписка за період з 28.11.2022 по 28.11.2022 р., податкова накладна № 181 від 28.11.2022 р., видаткова накладна №4426 від 30 листопада 2022 р., картка рахунку 361 бухгалтерського обліку «Розрахунки з вітчизняними покупцями», картка рахунку №631 бухгалтерського обліку «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», картка рахунку 281 «Товари на складі».
Придбання товару:
у ТОВ «КРЕП ТЕХ» (код ЄДРПОУ 37379369), підтвердженням чого є: видаткова накладна №3784 від 30.09.22 на суму 7372,08 грн.;заключна виписка банку за період з 30.09.2022 по 30.09.2022 р на суму 7372,08 гри.; податкова накладна №634 від 30.09.2022 р на загальну суму 7372,08 грн.; довіреність №334 від 30.09.2022 р;
у ТОВ «АДІТОН» (код ЄДРПОУ 21870366), підтвердженням чого є: рахунок на оплату №3224 від 29.11.2022 р на суму 18 124.56 грн, заключна виписка банку за період з 29.11.2022 по 29.11.2022 р, . видаткова накладна № 2995 від 29.11.22 на суму 18 124,56 грн., рахунок на оплату №2987 від 02.11.2022 р на суму 78 958,44 грн, заключна виписка банку за період з 02.11.2022 по 02.11.2022 р, видаткова накладна № 2745 від 02.11.22 на суму 78 958.44 грн.. рахунок на оплату №3225 від 29.11.2022 р на суму 2725.69грн. заключна виписка банку за період з 29.11.2022 по 29.11.2022 р, видаткова накладна №2994 від 29.11.22 на суму 2725,69 грн.;
у ТОВ «АТЛАНТИК ЛТД» (код ЄДРПОУ 37071130), підтвердженням чого є: рахунок на оплату №СФ0217 від 16.11.2022 р на суму 36300,00 грн, заключна виписка банку за період з 29.11.2022 по 29.11.2022 р.; видаткова накладна №169 від 29.11.22 на суму 36300,00 грн.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію, на підставі яких складено ПН №28 від 02.02.23 р. (рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН від 28.02.23 р. №8345190/44235570):
За умовами угоди між Позивачем та ТОВ «ТМ БУД ІНЖИНІРИНГ» товар відпускається за  фактом оплати на рахунок Постачальника, умови поставки - самовивіз.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію: рахунок на оплату №288 від 31 січня 2023 р., заключна виписка за період з 02.02.2023 по 02.02.2023 р. податкову накладна №28 від 02.02.2023 р., видаткові накладні №453 від 09 лютого 2023 р., №477 від 06.02.2023, №486 ві; 06.02.2023р., картка рахунку 361 бухгалтерського обліку «Розрахунки з вітчизняними покупцями».
Придбання товару у ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ), підтверджується: видаткова накладна №109/22 від 01 вересня 2022 р.; заключні виписки банку: за період з 03.01.2023 по 03.01.2023 р. за період з 06.01.2023 по 06.01.2023 р., за період з 09.01.2023 по 09.01.2023 р., за період з 11.01.2023 по 11.01.23 р.,за період з 13.01.2023 по 13.01.2023 р., за період з 16.01.2023 по 16.01.2021 р., за період з 19.01.2023 по 19.01.2023 р., за період з 20.01.2023 по 20.01.2023 р., за період з 23.01.2023 по 23.01.2023 р., за період з 24.01.2023 по 24.01.2023 р., за період : з25.01.2023 по 25.01.2023 р.,з а період з 26.01.2023 по 26.01.2023 р., за період з 28.12.202І по 28.12.2022 р.,з а період з 30.12.2022 по 30.12.2022 р., довіреність №3 від 01.09.2022 р.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію, на підставі яких складено ПН №17 від 15.02.23 р. (рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН від 28.02.23 р. №8345189/44235570):
За умовами угоди між Позивачем та ТОВ «АГРО-ОВЕН» товар відпускається за фактом оплати на рахунок Постачальника, умови поставки - самовивіз.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію: рахунок на оплату №280 від 30 січня 2023, заключна виписка за період з 15.02.2023 по 15.02.2023 р., податкова накладна №17 від 15.02.2023 р., видаткова накладна №573 від 15 лютого 2023 р., картка рахунку №631 бухгалтерського обліку «Розрахунки з постачальниками т підрядниками», картка рахунку 281 «Товари на складі».
Придбання товару:
у ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АКВАЛЕНД», підтвердженням чого є: Договір поставки №010721 від 01.07.2021 р., видаткова накладна №2001/23 від 20.01.2023 р, довіреність №2 від 20 січня 2023 р.,
у ТОВ «УКРТЕПЛОГАЗ-Д» (код ЄДРПОУ 40294894), підтвердженням чого є: рахунок на оплату №Л02022302 від 02.02.2023 р на суму 12 573,00 гри., заключна виписка за період з 02.02.2023 по 02.02.2023, видаткова накладна №147490 від 02.02.2023 р на суму 12 573,00 грн, рахунок на оплату №Л05012306 від 05.01.2023 р на суму 13 489,50 грн., заключна виписка за період з 06.01.2023 по 06.01.2023, видаткова накладна №146863 від 06.01.2023 р на суму 13 489,50 грн.
Товар, який було поставлено ТОВ «АГРО-ОВЕН», ТОВ «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИІ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» імпортувало від SOGUT METAL PLASTIK VE KALIP PAZARLAMA SANAYI VE TICARET A.S.  (Туреччини), що підтверджується інвойсами та вантажно-митними деклараціями ,які містяться в матеріалах справи.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію, на підставі яке складено ПН №175 від 19.10.22 р. (рішення про відмову в реєстрації в ЄРГІН від 12.04.23 р. № 8610448/44235570):
За умовами угоди між Позивачем та ТОВ «АГРО-ОВЕН» товар відпускається за факто: оплати на рахунок Постачальника, умови поставки - самовивіз.
Документи, які підтверджують фінансово-господарську операцію: рахунок на оплату №2884 від 18 жовтня 2022 р., заключна виписка за період з 19.10.2022 по 19.10.2022 р. (підтвердженням оплати згідно рахунку №2884 від 18.10.22 р. є платіжне доручення №14917 від 19.10.22 р. на суму 81 038,63 грн., яка включає суму для оплати рахунку №2884, а інша частина оплати зарахована по іншим рахункам), податкова накладна №175 від 19.10.2022 р., видаткова накладна №3889 від 28 жовтня 2022 р., картка рахунку №631 бухгалтерського обліку «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», картка рахунку 281 «Товари на складі».
Придбання товару у ТОВ «ЗЕТ КЛІМАТ», підтвердженням чого є: Договір купівлі-продажу №0205/22-1 від 02.05.2022 р.; рахунок-фактура №1061 від 18 жовтня 2022 р. на загальну суму 153 782,09 грн. ( на 4 найменувань аналогічного товару, який було поставлено згідно видаткової накладної №3889 ві, 28 жовтня 2022 р.); видаткова накладна №239 від 21 жовтня 2022 р.; заключна виписка банку за період з 20.10.2022 по 20.20.2022 р; податкова накладна № 28 від 20.10.2022 р на загальну суму 153 782,09 грн в тому чиєї ПДВ 25630,35 грн. (складена на 49 найменувань аналогічного товару, який було поставлен згідно видаткової накладної №3889 від 28 жовтня 2022 р.); довіреність №377 від 20.10.2022 р.
Вищенаведені  документи, які містяться в матеріалах справи, в тому числі підтверджують факт придбання товару, який в подальшому було реалізовано контрагентам-покупцях підтверджують зазначені в спірних податкових накладних дані та є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
А саме лише зазначення про відсутність одиночних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бут зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з  урахуванням відсутності такого документу, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінки тим документам, що фактично подано платником податку.
Відповідачами жодних недоліків щодо поданих Позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю одиничного документу.
Разом з цим, з документів, які надавались контролюючому органу, було можливо достеменно встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних накладних.
Колегія суддів також  зазначає, що Верховним  Судом, зокрема у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19 сформована  правова позиція відповідно до якої: здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту з операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства; здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податково перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу; приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності; змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатами здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначений нормами Податкового кодексу України; при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції  платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Колегія суддів наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.
Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. 
А тому з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.
Резюмуючи викладене колегія суддів приходить до висновку, що оскаржені рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області не відповідають вимогам та принципам управлінської діяльності, закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України, позаяк прийнято необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, недобросовісно, всупереч повноваженням відповідача та вимогам чинного законодавства. При прийнятті рішення Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області виявила надмірний формалізм, відступивши від оцінки суті господарської операції, у зв`язку з чим, оскаржені рішення підлягають скасуванню.
Дійшовши  висновку про протиправність оскаржених рішень відповідача, апеляційний суд виходить  із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування таких рішень відповідача, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Аналізуючи наведені нормативно-правові акти, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції відмовляючи у задоволенні позовних вимог, не надав їм належної оцінки та прийшов до передчасних висновків про відмову у задоволенні позовних вимог.
Таким чином, з огляду на викладене вище, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції прийнято з помилковим застосуванням норм матеріального права та підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про задоволення позовних вимог.
Керуючись п.2 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 317, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» - задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2023 року – скасувати та прийняти нову постанову.
Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2023 №8345188/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 14.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №18 від 14.02.2023 датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.03.2023 №8363591/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №175 від 25.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №175 від 25.01.2023 датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2023 №8378990/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №107 від 13.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №107 від 13.12.2022 датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2023 №8373941/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №181 від 28.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №181 від 28.11.2022 датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2023 №8345190/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 02.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №28 від 02.02.2023 датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2023 №8345189/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 15.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №17 від 15.02.2023 датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.04.2023 №8610448/44235570 про відмову у реєстрації податкової накладної №175 від 19.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» №175 від 19.10.2022 датою її подання.
Стягнути солідарно з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР АКВАЛЕНД» сплачений судовий збір у розмірі 46970 грн. (сорок шість тисяч дев`ятсот сімдесят  грн.).
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня набрання законної сили.
В повному обсязі постанова складена 31 жовтня 2023 року. 

Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      С.М. Іванов