П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

31 жовтня 2023 р.	м. Одеса	Справа № 420/5269/23	

Перша інстанція: суддя Єфіменко К.С.,
повний текст судового рішення
складено 13.04.2023, м. Одеса

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
судді-доповідача                                                  Яковлєва О.В.,
суддів                                                                      Єщенка О.В., Крусяна А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2023 року, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПТП Сервіс» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПТП Сервіс» звернулось до суду з позовом у якому заявлено вимоги Державній податковій службі України та Головному управлінню ДПС в Одеській області, а саме: 
- визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного Управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 22322 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
- визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 березня 2023 року № 8386377/44115945 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 192 від 21 липня 2022 року датою її подання, а саме 15 серпня 2022 року;
- визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 березня 2023 року № 8386378/44115945 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 207 від 28 липня 2022 року датою її подання, а саме 15 серпня 2022 року.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2023 року задоволено позовні вимоги.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням відповідачем подано апеляційну скаргу з якої вбачається про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовано тим, що у межах спірних правовідносин податковим органом проведено моніторинг зареєстрованих позивачем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та даних інформаційно-аналітичних систем, а також документів товариства, за наслідком якого встановлено факт проведення позивачем операцій з ознаками ризиковості.
При цьому, на переконання податкового органу, отримана ним податкова інформація стала правомірною та достатньою підставою для прийняття оскаржуваного рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків.
Крім того, апелянт зазначає, що у межах спірних правовідносин податковим органом зупинено реєстрацію податкових накладних товариства в Єдиному реєстрі податкових накладних та надано йому час для підтвердження реальності проведених господарських операцій, шляхом подання відповідних пояснень та первинних бухгалтерських документів.
На переконання апелянта, товариством не виконано вимог податкового органу та не надано первинних бухгалтерських документів, достатніх для реєстрації його податкових накладних, що стало правомірною підставою для прийняття оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, апелянт зазначає, що судом першої інстанції обрано невірний спосіб захисту порушених прав товариства, так як зобов`язання податкового органу зареєструвати спірні податкові накладні є передчасним.
В свою чергу, позивачем подано відзив на апеляційну скаргу у якому зазначено, що судом першої інстанції прийнято законне та обґрунтоване рішення про задоволення позовних вимог, так як податковим органом не доведено правомірності оскаржуваних рішень.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до висновку, що подана апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 04 серпня 2022 року щодо ТОВ «ПТП Сервіс» прийнято рішення Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 151374 про відповідність критеріям ризиковості платника податку, на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
При цьому, 23 серпня 2022 року в електронному вигляді ТОВ «ПТП Сервіс» подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
В свою чергу, Комісією Головного управління ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 30 серпня 2022 року № 159164 про відповідність ТОВ «ПТП Сервіс» критеріям ризиковості платника податку, на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку
При цьому, 23 вересня 2022 року в електронному вигляді ТОВ «ПТП Сервіс» подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку ТОВ «ПТП Сервіс» разом із додатковими документами щодо господарської діяльності.
В свою чергу, Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 29 вересня 2022 року № 169461 про відповідність ТОВ «ПТП Сервіс» критеріям ризиковості платника податку.
При цьому, 28 жовтня 2022 року від ТОВ «ПТП Сервіс» на адресу податкового органу надійшло чергове повідомлення щодо його господарської діяльності, у відповідь на яке Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 03 листопада 2022 року № 181427 про відповідність ТОВ «ПТП Сервіс» критеріям ризиковості платника податку.
Між тим, ТОВ «ПТП Сервіс» надіслано до податкового органу інформаційний запит від 07 листопада 2022 року з проханням роз`яснити податкову інформацію, що стала підставою для прийняття рішення про відповідність ТОВ «ПТП Сервіс» критеріям ризиковості платника податку.
В свою чергу, Головним управлінням ДПС в Одеській області надано відповідь від 10 листопада 2022 року № 167/3ПІ/15-32-18-02-09, в якій серед іншого зазначено перелік податкових накладних з придбання та реалізації товару у суб`єктів господарювання, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Тому, 20 січня 2023 року ТОВ «ПТП Сервіс» повторно подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Проте, Комісією Головного управління ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення від 27 січня 2023 року № 12480 про ТОВ «ПТП Сервіс» критеріям ризиковості платника податку.
В свою чергу, ТОВ «ПТП Сервіс» 13 лютого 2023 року надіслано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку з документацію та поясненнями, які не надавались у попередніх повідомленнях.
З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій первинних документів від 13 лютого 2023 року, Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийняте рішення від 16 лютого 2023 року № 22322 про відповідність ТОВ «ПТП Сервіс» критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Між тим, посилаючись на рішення про відповідність платника критеріям ризиковості платників податків, 15 серпня 2022 року податковим органом зупинено реєстрацію податкової накладної ТОВ «ПТП Сервіс» від 28 липня 2022 року № 207 по взаємовідносинам з ТОВ «Бруклін Київ».
Згідно з даними квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9159820069, зупинено реєстрацію податкової накладної, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, так як платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
З аналогічних підстав зупинено реєстрацію податкової накладної № 192 від 21 липня 2023 року по взаємовідносинам з ТОВ «Бруклін Київ» (квитанція № 9159829558 від 15 серпня 2023 року).
В свою чергу, ТОВ «ПТП Сервіс» подано повідомлення № 1 від 03 березня 2023 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено стосовно податкових накладних від 28 липня 2022 року № 207 та від 21 липня 2022 року № 192.
Разом з вищевказаним повідомленням подано наступні документи: платіжне доручення на 49960 грн; платіжне доручення на 50000 грн; довіреність на отримання ТМЦ від ТОВ «Бруклін Київ»; договір між ТОВ «ПТП Сервіс» та ТОВ «Бруклін Київ»; видаткова накладна № 217 від 29 липня 2022 року; видаткова накладна на отримання товару від ТОВ «Топ Тайерс».
Рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 березня 2023 року № 8386377/44115945 «про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» відмовлено в реєстрації податкової накладної № 192 від 21 липня 2022 року.
Рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.03.2023 року за №8386378/44115945 «про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» відмовлено в реєстрації податкової накладної № 207 від 28 липня 2022 року.
Не погоджуючись з правомірністю прийнятих податковим органом рішень, товариство звернулось до суду з даним адміністративним позовом.

За наслідком з`ясування обставин справи, судом першої інстанції зроблено висновок про задоволення позовних вимог, так як податковим органом належним чином не обґрунтовано оскаржувані рішення та не доведено їхньої правомірності, з чим погоджується колегія суддів, з огляду на наступне.

Так, згідно п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п. 201.2 ст. 201 ПК України, форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
В даному випадку, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.
Так, згідно п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно п. 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно п. 8 Порядку № 1165, платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
При цьому, у додатку № 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.
Згідно п. 8 Критеріїв, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Колегією суддів встановлено, що предметом спору у даній справі є перевірка правомірності рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність Товариство з обмеженою відповідальністю «ПТП СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податків № 22322 від 16 лютого 2023 року.
В даному випадку, надаючи правову оцінку оскаржуваному рішенню податкового органу, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
В свою чергу, з аналізу оскаржуваного рішення податкового органу вбачається, що у якості юридичної підстави прийняття такого рішення контролюючим органом визначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Тобто, колегія суддів робить висновок, що контролюючий орган повинен мати податкову інформацію, яка стала відома йому у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на податкові органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення платником податків господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
В даному випадку, у якості відповідної інформації податковим органом зазначено про проведення позивачем ризикових операцій з контрагентами, відносно яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризикованості, а саме контрагентами з наступними податковими номерами: 40984784; 43440562; 43552040; 43856412; 20945777; 32833927; 40719568; 42807736.
При цьому, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що оскаржуване рішення не містить посилань на рішення про відповідність зазначених контрагентів критеріям ризикованості, із зазначенням їхніх реквізитів.

Між тим, як вбачається із зібраних судом матеріалів у справі, щодо контрагента ТОВ «ПРАЙД КОНСТРАКШЕН» (43856412) прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 189367 від 19 серпня 2022 року (а.с. 32 т. 2).
При цьому, згідно наданої податковим органом інформації з Єдиного реєстру податкових накладних, позивачем на ім`я ТОВ «ПРАЙД КОНСТРАКШЕН» (43856412) зареєстровано 1 податкову накладну 12 січня 2022 року.
Тобто, господарські операції позивача з ТОВ «ПРАЙД КОНСТРАКШЕН» (43856412) проведено до моменту встановлення відповідності останнього критеріям ризиковості платника податку.
При цьому, як встановлено колегією суддів з додатково витребуваних у податкового органу документів, щодо контрагента ТОВ «ПРАЙД КОНСТРАКШЕН» (43856412) прийнято рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 130445 від 30 листопада 2022 року.
Вказані обставини свідчать про те, що станом на момент реєстрації вищевказаної податкової накладної та станом на момент прийняття оскаржуваного рішення, ТОВ «ПРАЙД КОНСТРАКШЕН» (43856412) не відносилось до категорії платників податків з ознаками ризиковості.
Щодо контрагента ТОВ «АЛЮМГАРАНТ-2021» (40719568) прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 152 від 04 січня 2022 року (а.с. 35 т. 2).
При цьому, згідно наданої податковим органом інформації з Єдиного реєстру податкових накладних, позивачем на ім`я ТОВ «АЛЮМГАРАНТ-2021» (40719568) складено 1 податкову накладну та направлено її на реєстрацію 10 лютого 2021 року.
Тобто, господарські операції позивача з ТОВ «АЛЮМГАРАНТ-2021» (40719568) проведено до моменту встановлення відповідності останнього критеріям ризиковості платника податку.
При цьому, як встановлено колегією суддів з додатково витребуваних у податкового органу документів, щодо контрагента ТОВ «АЛЮМГАРАНТ-2021» (40719568) прийнято рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 37772 від 11 травня 2021року.
Вказані обставини свідчать про те, що станом на момент прийняття оскаржуваного рішення, ТОВ «АЛЮМГАРАНТ-2021» (40719568) не відносилось до категорії платників податків з ознаками ризиковості. 
Щодо контрагента ТОВ «ЮКРЕЙН ГЛОБАЛ ТРЕЙДІНГ» (40984784) прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 4320 від 17 січня 2023 року (а.с. 28 т. 2).
При цьому, згідно наданої податковим органом інформації з Єдиного реєстру податкових накладних, ТОВ «ЮКРЕЙН ГЛОБАЛ ТРЕЙДІНГ» (40984784) зареєстровано на ім`я позивача 7 податкових накладних з 17 березня 2021 року по 18 січня 2022 року.
Тобто, господарські операції позивача з ТОВ «ЮКРЕЙН ГЛОБАЛ ТРЕЙДІНГ» проведено до моменту встановлення відповідності останнього критеріям ризиковості платника податку.
Щодо контрагента ТОВ «ГП ЄВРОТЕХ» (43440562) прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 28380 від 26 серпня 2022 року (а.с. 30 т. 2).
При цьому, згідно наданої податковим органом інформації з Єдиного реєстру податкових накладних, ТОВ «ГП ЄВРОТЕХ» (43440562) зареєстровано на ім`я позивача 1 податкову накладну 16 червня 2022 року.
Тобто, господарські операції позивача з ТОВ «ГП ЄВРОТЕХ» проведено до моменту встановлення відповідності останнього критеріям ризиковості платника податку.
Щодо контрагента ТОВ «ТРІАДА-ЛЮКС» (20945777) прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 113767 від 21 жовтня 2022 року (а.с. 33 т. 2).
При цьому, згідно наданої податковим органом інформації з Єдиного реєстру податкових накладних, позивачем на ім`я ТОВ «ТРІАДА-ЛЮКС» (20945777) зареєстровано 1 податкову накладну 12 квітня 2021 року.
Тобто, господарські операції позивача з ТОВ «ТРІАДА-ЛЮКС» (20945777) проведено до моменту встановлення відповідності останнього критеріям ризиковості платника податку.
Щодо контрагента ЗАТ «ОДЕСАКОНДИТЕР» (32833927) прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 227781 від 25 листопада 2022 року (а.с. 34 т. 2).
При цьому, згідно наданої податковим органом інформації з Єдиного реєстру податкових накладних, позивачем на ім`я ЗАТ «ОДЕСАКОНДИТЕР» (32833927) складено 1 податкову накладну та направлено її на реєстрацію 02 вересня 2022 року.
Тобто, господарські операції позивача з ЗАТ «ОДЕСАКОНДИТЕР» (32833927) проведено до моменту встановлення відповідності останнього критеріям ризиковості платника податку.
Щодо контрагента ТОВ «ТОП ТАЙЕРС» (42807736) прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 162738 від 12 липня 2022 року (а.с. 25 т. 2).
При цьому, згідно наданої податковим органом інформації з Єдиного реєстру податкових накладних, ТОВ «ТОП ТАЙЕРС» (42807736) складено на ім`я позивача та направлено на реєстрацію 3 податкові накладні.
В свою чергу, лише податкова накладна ТОВ «ТОП ТАЙЕРС» (42807736) № 152 від 05 липня 2022 року направлена на реєстрацію після встановлення відповідності останнього критеріям ризиковості платника податку.
Проте, колегія суддів враховує, що станом на момент розгляду даної справи реєстрацію відповідної накладної не проведено.
Щодо контрагента ТОВ «ТАЄР СЕРВІС» (43552040) прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 151881 від 08 грудня 2021 року (а.с. 31 т. 2).
При цьому, згідно наданої податковим органом інформації з Єдиного реєстру податкових накладних, позивачем зареєстровано на ім`я ТОВ «ТАЄР СЕРВІС» (43552040) 2 податкові накладні 11 листопада 2021 року та 10 грудня 2021 року.
В даному випадку, складена позивачем на ім`я ТОВ «ТАЄР СЕРВІС» (43552040) податкова накладна № 670 від 30 листопада 2021 року зареєстрована 10 грудня 2021 року, тобто після встановлення відповідності останнього критеріям ризиковості платника податку.

Між тим, як вбачається із зібраних матеріалів у справі, по вказаній операції у матеріалах справи наявна видаткова накладна № 660 від 30 листопада 2021 року на загальну суму 2358,00 грн (ПДВ 393,00 грн), а також платіжна інструкція № 2667 від 30 листопада 2021 року.

Тобто, лише по останньому контрагенту позивача процедура реєстрації однієї податкової накладної завершена після включення відповідного контрагента до переліку платників податків, що відповідають ознакам ризиковості.
При цьому, колегія суддів враховує, що позивач неодноразово звертався до податкового органу з метою виключення його з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
З іншого боку, з прийняттям кожного чергового рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості, податковим органом не зазначалось, які саме документи має надати позивач для виключення його з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
В свою чергу, колегія суддів зазначає, що оскаржуване рішення про віднесення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, прийнято на невизначений термін, без встановлення зрозумілих умов для прийняття рішення про невідповідність позивача критеріям ризиковості.
Крім того, колегія суддів враховує, що податковим органом свідомо включено до переліку контрагентів позивача, які відповідають ознакам ризиковості, контрагентів по яким вже прийнято рішення, що вони не відповідають ознакам ризиковості.
Враховуючи викладене, а також зібрані у матеріалах справи первинні бухгалтерські документи, що розкривають зміст та обсяг спірних господарських операцій, колегія суддів вважає, що факт реєстрації однієї податкової накладної по операціям з ТОВ «ТАЄР СЕРВІС» від 30 листопада 2021 року, не може бути достатньою підставою для віднесення позивача до платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, станом на лютий 2023 року.

Крім того, колегією суддів встановлено, що у межах спірних правовідносин перевіряється правомірність рішень податкового органу про відмову у реєстрації 2 податкових накладних, що складені та направлені ТОВ «ПТП СЕРВІС» на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних після проведення господарської операції з контрагентом ТОВ «БРУКЛІН-КИЇВ».
В даному випадку, надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням податкового органу, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що згідно вищевикладених положень податкового законодавства, складені платниками податків податкові накладні підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Між тим, як вірно встановлено судом першої інстанції, у межах спірних правовідносин податковим органом зупинено реєстрацію податкових накладних позивача, так як останній відповідає критеріям ризиковості платника податків та запропоновано останньому надати додаткові пояснення та/або копії документів для прийняття рішення про реєстрацію його податкової накладної.
В свою чергу, як зазначено вище, віднесення позивача до переліку платників податків, що відповідають ознакам ризиковості, на підставі рішення від 16 лютого 2023 року № 22322, визнано колегією суддів протиправним.
З іншого боку, колегія суддів також враховує, що позивачем у встановлені строки, після зупинення реєстрації його податкових накладних, подано до податкового органу відповідні пояснення та документи, із зазначенням обставин проведення спірних господарських операцій.
Проте, за наслідком отримання відповідних пояснень та документів, податковим органом прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, так як позивачем не надано усіх необхідних первинних документів, що підтверджують реальність проведених господарських операцій.
Між тим, надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням податкового органу, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
В даному випадку, податковим органом в оскаржуваних рішеннях не зазначено обґрунтованих мотивів неприйняття наданих йому пояснень та документів, а тому колегія суддів вважає необґрунтованими оскаржувані рішення податкового органу.
З іншого боку, з метою перевірки обставин справи на яких ґрунтуються позовні вимоги товариства, судом першої інстанції зібрано копії первинних документів, які подавались товариством для здійснення реєстрації його податкової накладної.
Так, 25 січня 2021 року між ТОВ «ПТП СЕРВІС» (в особі продавця) та ТОВ «БРУКЛІН КИЇВ» (в особі покупця) укладено договір поставки № 2501-1.
За умовами укладеного договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар (автошини, акумулятори, автохімію), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар.
На підтвердження виконання умов укладеного договору позивачем до податкового органу надано видаткові накладні, платіжні інструкції, довіреності на отримання товару, прибуткові накладні.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає протиправними оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а зібрані в матеріалах справи документи, достатніми для реєстрації відповідних податкових накладних в ЄРПН.
Крім того, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції обрано належний та ефективний спосіб відновлення порушених прав позивача у межах спірних правовідносин.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність задоволення позовних вимог.
При цьому, судом першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допущено, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2023 року – без змін.
Судові витрати, а саме сплачений судовий збір за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Одеській області.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її підписання та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

          Суддя-доповідач 		О.В. Яковлєв	
          Судді	  	О.В. Єщенко    А.В. Крусян