ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 жовтня 2023 р.	Справа № 480/293/20	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бартош Н.С.,
Суддів: Присяжнюк О.В. ,  Подобайло З.Г. ,
за участю секретаря судового засідання  Дуднік Н.Р.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою ОСОБА_1 на рішення Сумського окружного адміністративного суду (головуючий І інстанції Н.В. Савицька) від 17.11.2021 року (повний текст складено 29.11.21 року) по справі №480/293/20
за позовом                      ОСОБА_1  
до                    Головного управління Державної податкової служби у Сумській області                           
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та рішень про застосування штрафних санкцій,

ВСТАНОВИВ:
Позивач, ОСОБА_1 , звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Сумській області від 09.07.2019 № 0008261303 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем військового збору у розмірі 461436,81 грн, в т.ч. за податковими зобов`язаннями 369149,45 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 92 287,36 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Сумській області від 09.07.2019 № 0008431303 про зобов`язання сплати єдиного податку з фізичних осіб у розмірі 13583,64 грн, в т.ч. за податковими зобов`язаннями - 13583,64 грн за штрафними (фінансовими) санкціями — 6791,82 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Сумській області від 09.07.2019 № 0008291303 про застосування та зобов`язання сплати штрафної санкції у розмірі 170 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Сумській області від 08.07.2019 № 0008231303 про застосування та зобов`язання сплати штрафної санкції у розмірі 5299,44 грн за штрафними (фінансовими) санкціями - 3562,99 грн та нарахованої пені у розмірі 1736,45 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Сумській області від 09.07.2019 № 0008301303 про застосування та зобов`язання сплати штрафної санкції у розмірі 510 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області від 09.07.2019 №0008441303 про застосування та зобов`язання сплати штрафної санкції у розмірі 340 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що досліджуючи діяльність ОСОБА_1 як фізичної особи, податковий орган протиправно вважає, що така діяльність є підприємницькою та передбачає на меті отримання доходу як підприємцем. Фактично ж об`єкти нерухомості реалізовані позивачем на підставі договорів купівлі-продажу, в яких продавцем є ОСОБА_1 як фізична особа, власник майна, якому виконавчими комітетами відповідних місцевих рад видані Свідоцтва про право власності на нерухоме майно. Вважає, що контролюючий орган протиправно ставить йому у вину порушення податкового законодавства, у зв`язку із чим донарахував податкові зобов`язання та застосував штрафні санкції.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 17.11.2021 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.
Позивач не погодився з рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.
Вказує, що ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Зазначив, що судом не було враховано, що об`єкти нерухомості було реалізовано позивачем на підставі договорів купівлі-продажу, перелік яких зазначений в Акті перевірки, де продавцем зазначено ОСОБА_1 як фізичну особу, на  ім`я якого були  видані Свідоцтва про право власності на нерухоме майно, що були видані на підставі рішень виконавчих комітетів відповідних місцевих рад, що не заперечується відповідачем.  Судом також проігноровано той факт, що позивачем самостійно сплачено податок з доходів фізичних осіб від реалізації нерухомого майна як фізичною особою за ставкою 5% від отриманої суми (вартості), а також земельних ділянок, та 1.5% військового збору, в порядку ст. 167, ст. 172 ПК України, що відповідає законності та правосвідомості позивача, оскільки фізична особа, перебуваючи в статусі суб`єкта підприємницької діяльності, може здійснювати договірні відносним від свого імені як фізична особа. Враховуючи вищевикладене, вважає, що відповідачем не наведено належних та допустимих доказів, які б слугували підставою для оподаткування доходу, отриманого позивачем за результатами спірних операцій із продажу нерухомості. 
Відповідач надав письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому просив залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін. 
Сторони про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.
Представник позивача надав заяву, в якій просив провести розгляд справи без його участі.
Представник відповідача у судовому засіданні заперечувала проти апеляційної скарги та просила відмовити в її задоволенні. 
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, дослідивши доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та знайшло своє підтвердження під час апеляційного перегляду справи, що Головним управлінням ДФС у Сумській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків ОСОБА_1 щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове держане соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, про що 10.06.2019 складений акт перевірки №642/18-28-13-03-10/3050307653/136 (а.с.20-51, том 1).
Під час проведення перевірки контролюючий орган встановив, щоу 2018 році, крім видів діяльності, вказаних у податковій декларації платника єдиного податку, позивач здійснював продаж нерухомого майна (садові будинки), і в результаті отримав дохід у сумі за ознакою « 104» за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 у сумі 5 686 856,00 грн (у 2016 виплачено 2812935,00 грн, у 2017 виплачено 911658,00 грн, у 2018 - 1962262,00 грн).
Так, громадянином ОСОБА_1 на протязі 2018 року було продано: житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 06.11.18 зареєстрованим за №7653, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_2 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_1 на земельній ділянці площею 0,048 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 139,9 кв.м. належить продавцю 26.10.2018 зареєстровано державним реєстратором - приватним нотаріусом Нагорною Н.В. в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 28676145, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності сформований державним реєстратором - приватним нотаріусом Сумського міського нотаріального округу Нагорною Н.В. від 31.10.2018 за № 143466952. Продаж вчинено за ціною 87952,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 87952,00 згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Консалтинговим агентством «Святозаров та партнери» від 06.11.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 06.11.2018 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_2 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_1 загальною площею 0,048 га за ціною 4814,00 грн. (оціночна вартість майна складала 4814,00 згідно із звітом про оцінку, виданим ТОВ «Консалд-С» від 06.11.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 06.11.2018 зареєстрованим за №7659, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_2 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 на земельній ділянці площею 0,0464 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 139,8 кв.м. належить продавцю 26.10.2018 зареєстровано державним реєстратором - приватним нотаріусом Нагорною Н.В. в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 28677030, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, сформований державним реєстратором - приватним нотаріусом Сумського міського нотаріального округу Нагорною Н.В. від 31.10.2018 за № 143473644. Продаж вчинено за ціною 87889,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 87889,00 згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Консалтинговим агенством «Святозаров та партнери» від 06.11.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 06.11.2018 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_2 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею 0,0464 га за ціною 4653,00 грн. (оціночна вартість майна складала 4814,00 згідно із звітом про оцінку, виданим ТОВ «Консалд-С» від 06.11.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 06.11.2018 зареєстрованим за №7665, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_2 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 на земельній ділянці площею 0,0464 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 140,1 кв.м. належить продавцю 26.10.2018 зареєстровано державним реєстратором - приватним нотаріусом Нагорною Н.В. в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 28677608, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, сформований державним реєстратором - приватним нотаріусом Сумського міського нотаріального округу Нагорною Н.В. від 31.10.2018 року за № 143478471. Продаж вчинено за ціною 88078,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 88078,00 згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Консалтинговим агенством «Святозаров та партнери» від 06.11.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 06.11.2018 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_2 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею 0,0464 га за ціною 4653,00 грн. (оціночна вартість майна складала 4653,00 згідно із звітом про оцінку, виданим ТОВ «Консалд-С» від 06.11.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 06.11.18 зареєстрованим за №7671, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_2 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 на земельній ділянці площею 0,0463 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 140,1 кв.м. належить продавцю 26.10.2018 зареєстровано державним реєстратором - приватним нотаріусом Нагорною Н.В. в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 28676597, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, сформований державним реєстратором - приватним нотаріусом Сумського міського нотаріального округу Нагорною Н.В. від 31.10.2018 року за № 143470347. Продаж вчинено за ціною               88078,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 88078,00 відповідно до звіту про незалежну оцінку майна, виданого ТОВ «Консалтинговим агенством «Святозаров та партнери» від 06.11.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 06.11.2018 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_2 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею 0,0463 га за ціною 4643,00 грн (оціночна вартість майна складала 4643,00 грн відповідно до звіту про оцінку, виданого ТОВ «Консалд-С» від 06.11.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 12.11.18 зареєстрованим за №8008, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_3 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_3 на земельній ділянці площею 0,0231 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 107,5 кв.м. належить продавцю 05.05.2018 зареєстровано державним реєстратором - Стецьківської сільської ради Сумського району Сумської області             ОСОБА_4 в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 26049399, що підтверджується інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна і сформований державним реєстратором - приватним нотаріусом Сумського міського нотаріального округу Нагорною Н.В. від 12.11.2018 року за № 14997928. Продаж вчинено за ціною 67491,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 67491,00 згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Консалтинговим агентством «Святозаров та партнери» від 12.11.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі-продажу земельної ділянки від 12.11.2018 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_3 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_3 загальною площею         0,0231 га за ціною 2543,00 грн (оціночна вартість майна складала 2543,00 згідно із звітом про оцінку, виданим ТОВ «Консалд-С» від 06.11.2018);                    
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 07.04.2018 зареєстрованим за №1681, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_5 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_4 на земельній ділянці площею 0,0232 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 108,1 кв.м. належить продавцю 24.04.2018 зареєстровано державним реєстратором - приватним нотаріусом Нагорною Н.В. в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 25922080, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, сформований державним реєстратором - приватним нотаріусом Сумського міського нотаріального округу Нагорною Н.В. від 27.04.2018 року за № 122231407. Продаж вчинена за ціною              54284,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 54284,00 згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Естейт Сервіс Груп» від 25.04.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 07.04.18 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_5 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_4 загальною площею          0,0232 га за ціною 3016,00 грн. (оціночна вартість майна складала 3016,00 згідно із звітом про оцінку, виданим ТОВ «Атлант - Укргруп» від 25.04.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 27.04.18 зареєстрованим за №1688, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_6 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 на земельній ділянці площею 0,0231 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 107,5 кв.м. належить продавцю 24.04.2018 зареєстровано державним реєстратором - приватним нотаріусом Нагорною Н.В. в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 25922829, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, сформований державним реєстратором - приватним нотаріусом Сумського міського нотаріального округу Нагорною Н.В. від 27.04.2018 року за № 122237044. Продаж вчинено за ціною               53983,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 53983,00 згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Естейн Сервіс Груп» від 25.01.2018);                    
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 27.04.2018 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_6 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею 0,0231 га за ціною 3003,00 грн (оціночна вартість майна складала 3003,00 згідно із звітом про оцінку, виданим ТОВ «Атлант - Укргруп» від 25.04.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 15.06.2018 зареєстрованим за №2270, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_7 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_1 на земельній ділянці площею 0,0463 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 90,7 кв.м. належить продавцю 30.03.2018 зареєстровано державним реєстратором - Стецьківської сільської ради Сумського району Сумської області              ОСОБА_4 в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 25553318, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, сформований державним реєстратором Стецьківської сільської ради Сумського району Сумської області Білолюбською І.В. від 30.04.2018 за № 119406528. Продаж вчинено за ціною 45368,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 45368,00 згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Естейт Сервіс Груп» від 13.06.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 15.06.18 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_7 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_1 загальною площею              0,0463 га за ціною 6019,00 грн (оціночна вартість майна складала 6019,00 згідно із звітом про оцінку, виданим ТОВ «Атлант - Укргруп» від 31.05.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 25.04.18 зареєстрований за №598, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_8 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом ОСОБА_9 за адресою: АДРЕСА_3 на земельній ділянці площею 0,0231 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 107,8 кв.м. належить продавцю на праві власності, державну реєстрацію права власності на садовий будинок в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно проведено Державним нотаріусом Стецьківської сільської ради Сумського району Сумської області ОСОБА_4 право власності зареєстроване 30.03.2018 за №25552968. Продаж вчинено за ціною 238600,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 238600,00 згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Мегаполіс і партнери» від 19.04.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 25.04.18 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_8 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Степаненко Т.І. за адресою: АДРЕСА_3 загальною площею            3231 га за ціною 6134,00 грн (оціночна вартість майна складала 3003,00 згідно із звітом про оцінку, виданим ТОВ «Мегаполіс і партнери» від 11.04.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 03.05.2018 зареєстрований за №996, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_10 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Бирченко Ю.В. за адресою: АДРЕСА_2 на земельній ділянці площею 0,0231 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 107,6 кв.м. належить продавцю на праві власності, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, виданим Стецьківською сільською радою Сумського району Сумської області 03.04.2018 за №119410531. Продаж вчинено за ціною 54261,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 54261,00 згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Естер Сервіс Груп» від 27.04.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 03.05.2018 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_10 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Бирченко Ю.В. за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею         0,0231 га за ціною 3003,00 грн (оціночна вартість майна складала 3003,00 згідно із звітом про оцінку, виданим ТОВ «Атлант Укргруп» від 27.04.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 01.06.2018 зареєстрованим за №2073, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_11 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 на земельній ділянці площею 0,0232 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 107,7 кв.м. належить продавцю 29.05.2018 зареєстровано державним реєстратором - Стецьківської сільської ради Сумського району Сумської області              ОСОБА_4 в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 26412550, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності сформований державним реєстратором Стецьківської сільської ради Сумського району Сумської області Білолюбською І.В. від 01.06.2018 за № 125982667. Продаж вчинено за ціною 54125,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 54125,00 грн згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Естейт Сервіс Груп» від 31.05.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 01.06.2018 укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_11 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею          0,0232 га за ціною 3016,00 грн (оціночна вартість майна складала 3016,00 грн згідно із звітом про оцінку, виданим ТОВ «Атлант - Укргруп» від 31.05.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 01.05.2018 зареєстрованим за №1910, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_12 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_2 на земельній ділянці площею 0,0232 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 107,8 кв.м. належить продавцю, 05.05.2018 зареєстровано державним реєстратором - Стецьківської сільської ради Сумського району Сумської області              ОСОБА_4 в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 26055807, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, сформований державним реєстратором Стецьківської сільської ради Сумського району Сумської області Білолюбською І.В. від 08.05.2018 за № 123234252. Продаж вчинено за ціною 49233,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 49233,00 грн згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Естейт Сервіс Груп» від 16.05.2018);
- житлове приміщення згідно з Договором купівлі-продажу садового будинку від 18.05.2018 зареєстрованим за №1854, укладений між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_13 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: АДРЕСА_1 на земельній ділянці площею 0,0462 га, яку надано для індивідуального садівництва. Загальна площа житлового приміщення 90,7 кв.м. належить продавцю 05.05.2018 зареєстровано державним реєстратором - Стецьківської сільської ради Сумського району Сумської області              ОСОБА_4 в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - номер запису про право власності 26050779, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності сформований державним реєстратором Стецьківської сільської ради Сумського району Сумської області ОСОБА_4 від 08.05.2018 за №123195796. Продаж вчинено за ціною 48212,00 грн, які продавець отримав повністю до підписання цього договору (оціночна вартість майна складала 48212,00 грн згідно із звітом про незалежну оцінку майна, виданим ТОВ «Естейт Сервіс Груп» від 17.05.2018);
- земельну ділянку згідно з Договором купівлі продажу земельної ділянки від 18.05.2018 складеним між ОСОБА_1 (продавець) та ОСОБА_13 (покупець), який посвідчений приватним нотаріусом Нагорною Н.В. за адресою: Сумська обл., Сумський р-н, Косівщинська сільська рада, «Титул» обслуговуючий кооператив, земельна ділянка 20 загальною площею 0462 га за ціною 12014,00 грн (оціночна вартість майна складала 12014,00 згідно звіту про оцінку, виданим ТОВ «Мегаполіс і партнери» від 10.05.2018).
Як встановлено перевіркою, всі об`єкти нерухомості було реалізовано на підставі наявних даних державного реєстру об`єктів нерухомості та нотаріально завірених договорів купівлі - продажу квартир, де продавцем зазначено ОСОБА_1 як фізичну особу.
До всіх договорів купівлі-продажу об`єктів нерухомості видані Свідоцтва про право власності на нерухоме майно (по кожному проданому будинку, по кожній проданій квартирі, кожному нежитловому приміщенню окремо), де власником зазначено громадянина              ОСОБА_1 ; тип об`єкта: житлові будинки, квартири, нежитлові приміщення. Підставою видачі Свідоцтва про право власності на нерухоме майно зазначені рішення Виконавчих комітетів відповідних місцевих рад, де власником вказано громадянина ОСОБА_1 .
За даними АІС «Податковий блок» протягом 2016-2018 років по операціях з купівлі- продажу нерухомого майна, як громадянином ОСОБА_1 був сплачений податок з доходів фізичних осіб за ставкою 5% у 2016 у розмірі 141396,75 грн, у 2017 у розмірі 45214,00 грн, у 2018 у розмірі 55072,27 грн та військовий збір за ставкою 1,5 відсотків у 2016 у розмірі 42269,03 грн, у 2017 році у розмірі 13564,38 грн, у 2018 у розмірі 7537,59 грн.
З метою витребування документів первинного обліку на адресу позивача направлявся лист від 28.02.2019 № 1683/ФОП/18-28-13-03, у відповідь на який позивач повідомив про вилучення всіх документів працівниками податкової міліції.
У подальшому, після надання доступу до матеріалів кримінального провадження, в частині ознайомлення з вилученими у позивача 05.11.2018 документами, посадовою особою контролюючого органу, яка проводила перевірку, не було встановлено наявність первинних документів, які б підтверджували понесені позивачем на будівництво реалізованих житлових будинків витрати.
Слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Сумській області службовою запискою від 15.05.2019 №152/18-28-23-14 було повідомлено контролюючий орган про те, що відповідно до ухвали від 13.12.2018 слідчого судді Ковпаківського районного суду м. Суми експертами Сумського відділення Харківського науково-дослідного інституту судових експертиз ім. Засл. Проф. М.С. Бокаріуса проводилась комісійна судова будівельно-технічна та оціночно-будівельна експертиза №2097/2098 по кримінальному провадженню №32018200000000075 від 13.08.2018.
Копію висновку експертів, за результатами проведення судової комісійної будівельно-технічної, оціночно-будівельної експертизи №2097/2098/876-891 від 13.05.2019 у кримінальному провадженні №32018200000000075, складеного експертами Сумського відділення Харківського науково-дослідного інституту судових експертиз ім. Засл. Проф. М.С. Бокаріуса було надано контролюючому органу для врахування при проведенні поточної документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 .
Так, згідно з вказаним Висновком експертизи ринкова вартість будинків, реалізованих громадянином ОСОБА_1 напротязі 2018 року, складає: Сумська    обл.,    Сумський    р-н,    Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 27 - 1 755 112,00 грн; Сумська  обл.,  Сумський      р-н,    Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 16 - 1 745 370,00 грн; Сумська  обл.,  Сумський  р-н,  Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 15 - 1 750 241,00 грн; Сумська  обл.,  Сумський р-н, Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 19 - 1 745 370,00 грн; Сумська обл.,    Сумський  р-н,    Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 14 - 1 472 605,00 грн; Сумська обл.,  Сумський  р-н, Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 32 - 1 748 617,00 грн; Сумська обл.,  Сумський р-н, Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 26 - 1 750 241,00 грн; Сумська  обл.,  Сумський р-н,  Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 20 - 1 472 605,00 грн; Сумська обл., Сумський  р-н, Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 13 - 1 746 994,00 грн; Сумська    обл.,  Сумський  р-н, Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 40 - 2 271 416,00 грн; Сумська  обл., Сумський    р-н,  Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 36 - 2 269 793,00 грн; Сумська    обл.,  Сумський  р-н,  Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 35 - 2 274 664,00 грн; Сумська  обл.,  Сумський р-н, Косівщинська сільська рада, "Титул" обслуговуючий кооператив, будинок 39 - 2 274 664,00 грн.
На підставі даних Висновку експертизи та інших документів, досліджених під час перевірки, було встановлено суму заниження позивачем валового доходу від здійснення підприємницької діяльності у розмірі 24 277 692,00 грн. Це сума доходу від продажу позивачем об`єктів житлової нерухомості за 2018 рік.
Крім того, за даними реєстру нерухомого майна за період з 01.01.2018 по 30.04.2018 громадянин ОСОБА_1 продав 3 будинки: 
АДРЕСА_4 - договір купівлі-продажу від 27.04.2018;
АДРЕСА_2 - договір купівлі-продажу від 27.04.2018;
АДРЕСА_3 - договір купівлі-продажу від 25.04.2018.
Згідно з матеріалами, наданими слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Сумській області, відповідно до ухвали від 13.12.2018 слідчого судді Ковпаківського районного суду м. Суми, експертами Сумського відділення Харківського науково-дослідного інституту судових експертиз ім. Засл. Проф. М.С. Бокаріуса проводилась комісійна судова будівельно-технічна та оціночно-будівельна експертиза №2097/2098 по кримінальному провадженню №32018200000000075 від 13.08.2018.
Згідно з Висновком експертизи, ринкова вартість будинків, реалізованих громадянином ОСОБА_1 протягом 2018, яка складає:
Сумська обл., Сумський р-н, Косівщинська сільська рада, «Титул» обслуговуючий кооператив, будинок 27 - 1 755 112,00 грн;
АДРЕСА_2 - 1 745 370,00 грн;
Сумська обл., Сумський р-н, Косівщинська сільська рада, «Титул» обслуговуючий кооператив, будинок 15 - 1 750 241,00 грн.
Загальний дохід, отриманий платником за період з 01.01.2018 по 30.04.2018 за даними проведених експертиз складає 5250723,00 грн.
Згідно з інформацією Управління Державної архітектурно-будівельної інспекції у Сумській області платник податків ОСОБА_1 являється забудовником та надавав декларації про готовність об`єкта до експлуатації, згідно даних з яких, були збудовані господарським способом та введені в експлуатацію безпосередньо громадянином ОСОБА_1 у 2018 році, що підтверджується Деклараціями про готовність до експлуатації об`єкта, будівництво якого здійснено на підставі будівельного паспорта.
За даними Податкового розрахунку 1ДФ загальний річний оподатковуваний дохід ОСОБА_1 за ознакою «104» як громадянина становить: за 2016 рік становить 2 815 935,00 грн, військовий збір за ставкою 1,5 % складає 42 239,03 грн;за 2017 рік становить 911 658,00 грн, військовий збір за ставкою 1,5 % складає 13 878,34 грн.
У зв`язку із зазначеними вище обставинами щодо заниження чистого оподатковуваного доходу за 2018 рік за рахунок невідображення у податковій звітності доходу від продажу будинків, позивачем також було занижено суму військового збору за 2018 рік на суму 369 149,45 грн.
У зв`язку із відсутністю при проведенні даної перевірки інформації про оціночну вартість будинків, реалізованих ОСОБА_1 як громадянином за 2016-2017 роки, визначення зобов`язань по сплаті ним ВЗ за 2016-2017 роки виконано на підставі інформації, отриманої з Податкового розрахунку за формою 1 ДФ.
Також, згідно з висновками акту перевірки, позивачем було занижено суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 2018 рік на суму 137 602,08 грн, яке сталося у зв`язку із заниженням валового доходу внаслідок невключення до його складу доходів від систематичної реалізації будівельних об`єктів за 2018 рік.
Перевіркою своєчасності сплати сум єдиного податку встановлено порушення ФОП ОСОБА_1 граничних термінів сплати єдиного податку у розмірі 13 583,64 грн, у зв`язку з чим податковим повідомленням-рішенням від 09.07.2019 №0008431303, на підставі п.122.1 ст.122 Податкового кодексу України, до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 6 791,82 коп., що становить 50% від суми сплачених із затримкою платежу сум.
Як зазначалось вище, за даними податкового розрахунку за формою 1 ДФ та інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) контролюючим органом було встановлено, що позивачем здійснювалась систематична господарська діяльність з будівництва та реалізації збудованих об`єктів нерухомості. Протягом 2016-2018 років ОСОБА_1 нотаріально оформив та зареєстрував право власності на 23 будівлі (житлові та садові будинки). За даний період ОСОБА_1 продано 18 будівель, у т.ч. за 2016 рік продано 3 будівлі, за 2017 рік продано 1 будівлю, за 2018 рік - 13 будівель.
Однак Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), подання якого є обов`язковим для всіх платників податків, на збудовані та продані об`єкти за формою №20-ОПП позивачем не подавалось, - у порушення вимог п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України, відповідно до якого «з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах...також за місцем розташування (реєстрації)...рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування та об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (неосновне місце обліку).».
Крім того, ФОП ОСОБА_1 були допущені випадки порушення строків сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з єдиного внеску протягом строків, визначених п.8 ст. 9 Закону України від 08.07.2010 №2464-VІ "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування": за період з 19.01.2017 по 08.12.2017 на суму 841,35 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані; за період з 19.04.2017 по 08.12.2017 на суму 2112.00 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані; за період з 19.01.2017 по 24.07.2018 на суму 2112.00 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані; за період з 19.04.2016 по 28.09.2016 на суму 453.20 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані; за період з 19.07.2016 по 08.12.2017 на суму 2112.00 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані; за період з 19.04.2017 по 24.07.2018 на суму 2457,20 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані; за період з 19.07.2016 по 28.09.2016 на суму 941,15 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані; за період з 19.10.2017 по 08.12.2017 на суму 2112.00 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані; за період з 19.01.2016 по 03.03.2016 на суму 1233,30 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані; за період з 19.10.2018 по 20.11.2018 на суму 196,71 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані; за період з 19.07.2018 по 24.07.2018 на суму 491,44 грн. штрафні санкції та пеня не були нараховані.
З урахуванням викладеного, контролюючий орган констатував порушення позивачем Закону України від 08.07.2010 № 2464-VІ "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", а саме: п.4 ч1 ст.4, ст. 6, п.2 ч.1 ст.7, ч.3 ст.7, п.4 ч.1 ст.1, п.11 ст.8, п.п.2,8 ст.9, а також порушення п.2.10 "Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.04.2015 за № 460/26905.
На підставі акта перевірки контролюючим органом прийняті:
- податкове повідомлення-рішення від 09.07.2019 № 0008261303 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем військового збору у розмірі 461436,81 грн, в т.ч. за податковими зобов`язаннями 369149,45 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 92 287,36 грн;
- податкове повідомлення-рішення від 09.07.2019 № 0008431303 про зобов`язання сплати єдиного податку з фізичних осіб у розмірі 13583,64 грн, в т.ч. за податковими зобов`язаннями - 13583,64 грн за штрафними (фінансовими) санкціями — 6791,82 грн;
- податкове повідомлення-рішення від 09.07.2019 № 0008291303 про застосування та зобов`язання сплати штрафної санкції у розмірі 170 грн;
- рішення від 08.07.2019 № 0008231303 про застосування та зобов`язання сплати штрафної санкції у розмірі 5299,44 грн за штрафними (фінансовими) санкціями - 3562,99 грн та нарахованої пені у розмірі 1736,45 грн;
- податкове повідомлення-рішення від 09.07.2019 № 0008301303 про застосування та зобов`язання сплати штрафної санкції у розмірі 510 грн;
- рішення від 09.07.2019 №0008441303 про застосування та зобов`язання сплати штрафної санкції у розмірі 340 грн.
Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки позивачем здійснювалась систематична господарська діяльність з будівництва та реалізації збудованих об`єктів нерухомості, з метою отримання прибутку, є свідченням того, що відповідна діяльність для цілей оподаткування має кваліфікуватися як підприємницька. В зв`язку з чим, контролюючий орган, нараховуючи позивачу суми податкових зобов`язань, вірно виходив із систематичного характеру продажу позивачем об`єктів нерухомості, що є підприємницькою діяльністю, а тому правомірно застосував до спірних правовідносин норми податкового законодавства, що регулюють оподаткування фізичних осіб-підприємців. 
Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Предметом спору у цій справі є оподаткування фізичною особою доходу, отриманого внаслідок систематичного продажу нерухомого майна, сплата військового збору з отриманого доходу від продажу зазначеного майна, ПДВ з операцій із продажу нерухомого майна, а також декларування доходу, отриманого від продажу нерухомого майна.
Правильність вирішення спору між позивачем та контролюючим органом залежить від визначення, чи мають операції позивача, зміст яких полягає у продажі нерухомого майна, ознаки підприємницької діяльності.
Надаючи правову вказаним правовідносинам, колегія суддів зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.
Оподаткування доходу фізичних осіб регламентовано нормами розділу IV ПК, відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об`єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Загальний оподатковуваний дохід – будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (абзац другий пункту 164.1 статті 164 ПК).
Згідно з підпунктом164.2.4 пункту 164.2 статті 164 ПК до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями статей 172- 173 цього Кодексу.
Ставки податку встановлені статтею 167 ПК.
Відповідно до пункту 167.1 цієї статті, ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Водночас пунктом 167.2 встановлено, що ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених розділом IV ПК.
Такий випадок визначено статтею 172 ПК, якою встановлено оподаткування доходу від операцій з продажу (обміну) об`єктів нерухомого майна.
Абзацом першим пункту 172.1 цієї статті передбачено, що дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об`єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.
Згідно з пунктом 172.2 цієї статті дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об`єктів нерухомості, зазначених у пункті 172.1 цієї статті, або від продажу об`єкта нерухомості, не зазначеного в пункті 172.1 цієї статті, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеноюпунктом167.2статті 167 цього Кодексу. У такому самому порядку оподатковується дохід від продажу (обміну) об`єкта незавершеного будівництва.
У відповідності до пункту 172.3 статті 172 ПК України дохід від продажу об`єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об`єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до закону, та зареєстрованої в єдиній базі даних звітів про оцінку.
Згідно з пунктом 172.4 статті 172 ПК України під час проведення операцій з продажу (обміну) об`єктів нерухомості між фізичними особами нотаріус посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна (зареєстрованої відповідно до пункту 172.3 цієї статті) та документа про сплату податку до бюджету стороною (сторонами) договору та щокварталу подає до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про такий договір, включаючи інформацію про його вартість та суму сплаченого податку в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку.
Відповідно до підпункту «а» пункту 172.5 статті 172 ПК України сума податку визначається та самостійно сплачується через банківські установи особою, яка продає або обмінює з іншою фізичною особою нерухомість, - до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу, міни.
Отже, чинне на час виникнення спірних правовідносин законодавство покладає обов`язок щодо сплати податку на сторону договору, а на податкового агента (нотаріуса) - обов`язок визначення відповідної суми, тобто нарахування податку, а також контроль за здійсненням сплати податку шляхом перевірки відповідного платіжного документа та вчинення дії щодо подання інформації контролюючому органу.
Вказаний висновок викладено Верховним Судом у постанові від 17 травня 2023 року по справі № 640/23598/19.
Статтею 177 ПК врегульовано оподаткування доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування.
Так, доходи фізичних осіб-підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу (пункт  177.1 статті 177 ПК).
Буквальне тлумачення заголовку статті 177, норми пункту 177.1 цієї статті свідчить, що встановлені цією нормою правила оподаткування, зокрема щодо ставки, застосовуються за одночасної наявності таких умов: 1) дохід отримано фізичною особою-підприємцем; 2) дохід отримано від провадження господарської діяльності.
Вказаний висновок викладено Верховним Судом у постанові від 25 січня 2023 року по справі № 1.380.2019.004064. 
Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарською є діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно з частиною другою статті 3 ГК України господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб`єкти підприємництва - підприємцями.
За приписами статті 42 ГК України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Відповідно до частини п`ятої статті 128 ГК України громадянин-підприємець здійснює свою діяльність на засадах свободи підприємництва та відповідно до принципів, передбачених у статті 44 цього Кодексу.
Статтею 44 ГК України визначено, що підприємництво здійснюється на основі: вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності; самостійного формування підприємцем програми діяльності, вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону; вільного найму підприємцем працівників; комерційного розрахунку та власного комерційного ризику; вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом; самостійного здійснення підприємцем зовнішньоекономічної діяльності, використання підприємцем належної йому частки валютної виручки на свій розсуд.
Відповідно до статті 42 Конституції України кожний громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом. Це право закріплено також у статті 50 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України). При цьому визначено, що фізична особа здійснює своє право на підприємницьку діяльність за умови її державної реєстрації у порядку, встановлену законом.
Юридичний статус «фізична особа-підприємець» сам собою ніяким чином не обмежує будь-яких прав фізичної особи, які випливають з її цивільної право - та дієздатності.
Тобто, фізична особа, перебуваючи у статусі суб`єкта підприємницької діяльності, може здійснювати договірні відносини від свого імені, як фізична особа.
Судами встановлено, що у спірний період позивач реалізував фізичним особам за нотаріально посвідченими договорами купівлі-продажу зі сплатою податку з отриманого доходу за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 ПК України (5 відсотків). При цьому, вартість майна була визначено на підставі відповідних звітів про оцінку, доказів оскарження яких матеріали справи не містять та відповідачем не надано.
На підстав викладеного, колегія суддів дійшла висновку про помилковість висновку податкового органу щодо заниження позивачем податку на доходи фізичних осіб, та як наслідок, відсутність правових підстав для нарахування позивачу суми грошового зобов`язання.
Пунктом 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлено військовий збір. 
Об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу (загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід фізичної особи) (підпункт 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК).
На підстав викладеного, враховуючи відсутність факту заниження позивачем податку на доходи фізичних осіб, колегія суддів дійшла висновку про безпідставність висновку податкового органу щодо заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає декларуванню та сплаті до бюджету, в зв`язку з чим, протиправність нарахування суми грошового зобов`язання.
Враховуючи вищевикладене, оскільки контролюючим органом не доведено правомірності висновків акту перевірки щодо визначення доходу та формування податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб за правилами для фізичних осіб-підприємців, колегія суддів вважає, що відповідач при прийняті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень діяв без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), тобто непропорційно, що призвело до безпідставного податкового навантаження на позивача шляхом прийняття протиправних податкових повідомлень-рішень, та як наслідок, невідповідність такого критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч. 2 ст. 2 КАС України.
Доводи податкового органу викладені у відзиву на апеляційну скаргу не впливають на правомірність висновків суду апеляційної інстанції.
Відповідно до ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення, є, зокрема, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Згідно з ч. 2 ст. 317 КАС України неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню.
Враховуючи те, що рішення суду першої інстанції прийняте з порушенням норм матеріального права, воно підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про задоволення позовних вимог.
Судові витрати підлягають розподілу у відповідності до ст. 139 КАС України.
Керуючись ст. ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 326, 327 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити.
Постанову Сумського окружного адміністративного суду від 17.11.2021 року по справі №480/293/20 скасувати.
Прийняти нове судове рішення, яким адміністративний позов ОСОБА_1 задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Сумській області від 09.07.2019 № 0008261303, від 09.07.2019 № 0008431303, від 09.07.2019 № 0008291303, від 08.07.2019 № 0008231303, від 09.07.2019 № 0008301303,  від 09.07.2019 №0008441303.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. 

Головуючий суддя 	(підпис)	Н.С. Бартош	
Судді	(підпис)  (підпис) 	О.В. Присяжнюк    З.Г. Подобайло   	
Повний текст постанови складено  16.10.2023 року.