П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

17 жовтня 2023 р.	м. Одеса	Справа № 400/9812/21	

 	Головуючий в 1 інстанції: Птичкіна В.В.                            Дата і місце ухвалення: 15.06.2023р., м. Миколаїв                                   	
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду 
у складі:
головуючого  –   Ступакової І.Г.
суддів             –    Бітова А.І.
–          Лук`янчук О.В.
         при секретарі –    Кавчак К.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Миколаївської митниці на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сандора» до Миколаївської митниці про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, визнання протиправними та скасування рішень про визначення коду УКТ ЗЕД, -

В С Т А Н О В И Л А :

В жовтні 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю «Сандора» звернулось до Миколаївського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Миколаївської митниці, в якому просило суд:
-          визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 22.09.2021р. №0000007/0019 та №0000008/0019;
-          визнати протиправними та скасувати рішення Чорноморської митниці Держмитслужби (правонаступником якої є Миколаївська митниця) про визначення коду УКТ ЗЕД, що наведені в акті документальної планової виїзної перевірки від 28.05.2021р. №004/7.16-19/22430008 та якими для наступних товарів було визначено наступні коди УКТ ЗЕД:
«концентрований гранатовий сік для виготовлення напоїв та концентрований сік чорничний» згідно з УКТ ЗЕД 2009 89 79 00;
«концентрований ананасовий сік, незброджений, без додання спирту, без доданого цукру» згідно з УКТ ЗЕД 2009 49 30 00;
«концентрований сік 9 фруктів …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«суміш соків концентрованих, з цитрусових …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«концентрований сік 8 фруктів …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«концентрований мультифруктовий сік …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«концентрований сік журавлини крупноплідної» згідно з УКТ ЗЕД 2009 81 31 00.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що за наслідками проведеної планової виїзної перевірки ТОВ «Сандора» щодо дотримання вимог податкового законодавства з питань митної справи за період з 11.03.2018р. по 10.03.2021р. Митниця дійшла необґрунтованого висновку про порушення товариством Основних правил інтерпретації класифікації товарів, Закону України «Про Митний тариф України», ч.1 ст.69, ст.257 Митного кодексу України та п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.190.1 ст.190 Податкового кодексу України, що виразилося у здійсненні імпорту на територію України товарів за невірними кодами УКТ ЗЕД за митними деклараціями за період 2018-2019р.р. Позивач зазначав, що протягом тривалого часу ним імпортувалися на територію України та декларувалися у товарній позиції 2009 УКТ ЗЕД за кодами УКТ ЗЕД концентровані соки  без доданого цукру (ставка ввізного мита 2%). Однак, Митниця в рамках документальної планової перевірки дійшла висновків щодо необхідності класифікації товарів ТОВ «Сандора» як таких, що містять доданий цукор. Про те, що імпортовані концентровані соки не містять доданого цукру, свідчить інформація виробників, специфікації до контракту та інша інформація, яка доводилася до відома митного органу. Позивач вважає не правильним розрахунок вмісту цукру в концентрованих соках  на підставі додаткової примітки 5 до групи 20 додатку «Митний тариф України» до Закону України «Про Митний тариф України», оскільки відповідні примітки надають методику для визначення доданого цукру в звичайних соках, а не в концентрованих. За наслідками перевірки Миколаївська митниця змінила класифікацію товарів всупереч змісту УКТ ЗЕД та з грубим порушенням основних правил їх інтерпретації. Товарні категорії, в яких товариство класифікувало товари, чітко позначають сік як концентрований. Натомість, відповідно до спірних рішень Митниці товари класифіковано в товарних під категоріях, призначених для класифікації  звичайних соків, які не відображають тієї особливості товарів, що вони є напівфабрикатом для виробництва соку, а не соком готовим до вживання. Посилався позивач і на порушення відповідачем, допущенні при оформленні результатів перевірки та спірних податкових повідомлень-рішень. 
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року позов задоволено.
Визнано протиправними та скасовано прийняті 22.09.2021р. Миколаївською митницею податкові повідомлення - рішення №0000007/0019 та №0000008/0019.
Визнано протиправними та скасовано рішення Чорноморської митниці Держмитслужби про визначення коду УКТ ЗЕД, що наведені в акті документальної планової виїзної перевірки №004/7.16-19/22430008 від 28.05.2021р., та якими для наведених нижче товарів було визначено такі коди УКТ ЗЕД:
«концентрований гранатовий сік для виготовлення напоїв та концентрований сік чорничний» згідно з УКТ ЗЕД 2009 89 79 00;
«концентрований ананасовий сік, незброджений, без додання спирту, без доданого цукру» згідно з УКТ ЗЕД 2009 49 30 00;
«концентрований сік 9 фруктів...» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«суміш соків концентрованих, з цитрусових...» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«концентрований сік 8 фруктів...» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 5100;
«концентрований мультифруктовий сік...» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 5100;
«концентрований сік журавлини крупноплідної» згідно з УКТ ЗЕД 2009 81 31 00.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Миколаївської митниці на користь ТОВ «Сандора» судовий збір в сумі 38  590,00 грн.
Не погоджуючись з вказаним рішенням, Миколаївська митниця подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення від 15.06.2023р. з ухваленням по справі нового судового рішення – про відмову в задоволенні позову ТОВ «Сандора».
В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт зазначає, що при вирішенні спору судом першої інстанції не надано належної правової оцінки посиланням відповідача на те, що у зв`язку із скасуванням наказом ДФС від 11.01.2019р. №20 Додаткових пояснень України до товарної позиції 2009 Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, змінилася методика визначення доданого цукру в соках товарної позиції 2009 УКТ ЗЕД. Зокрема, з 11.01.2019р. вміст доданого цукру в соках визначається згідно з додатковими примітками 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД, які є автентичним перекладом положень Комбінованої номенклатури  ЄС. А відтак, при проведенні перевірки Митницею правомірно застосовано нову методику визначення доданого цукру в соках (в тому числі концентрованого соку) товарної позиції 2009 УКТ ЗЕД. З аналізу роз`яснень, наданих листом Державної митної служби України від 01.09.2021р. №15/15-04-01/7/3636, слідує, що Додаткові примітки 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД щодо вмісту доданого цукру розповсюджуються на концентровані соки. 
Також, апелянт посилається на те, що у 2019 році, після змін методики визначення доданого цукру в соках, Миколаївською митницею було відібрано проби  товарів (концентрованих соків позивача, які класифіковано за товарними підкатегоріями, у яких ставка ввізного мита становить 2%) та направлено на експертизу до Одеського управління з питань експертизи та досліджень для визначення кількісного вмісту цукру у відповідних соках. За результатами досліджень Митницею складено рішення про визначення коду товарів від 08.07.2019р. №КТ-UA504000-0012-2019, від 29.07.2019р. №КТ-UA504000-0016-2019, від 02.08.2019р. №КТ-UA504000-0017-2019 та від 02.08.2019р. №142008700-0999 (ставка ввізного мита 10%) та направлено їх ТОВ «Сандора» за допомогою Єдиної автоматизованої інформаційної системи Держмитслужби. Відповідні рішення митного органу товариством не оскаржувалися. Надати ці рішення до суду першої інстанції Митниця не мала можливості, враховуючи, що вони знаходилися в інформаційній базі Чорноморської митниці, яка перебувала у стані реорганізації, і їх отримано Миколаївською митницею лише в квітні 2023 року – коли справа вже знаходилася в суді першої інстанції  на стадії судового розгляду.
ТОВ «Сандора» подало письмовий відзив на апеляційну скаргу Миколаївської митниці, в якому просить скаргу відповідача залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції – без змін. Позивач наполягає, що визначені Митницею товарні під категорії  з урахуванням приміток 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД призначенні для класифікації звичайних соків, в тому числі таких, що містять доданий цукор. Товариством здійснено класифікацію відповідно до назви під позицій, товарних категорій і під категорій, які чіткіше ідентифікують товар, аніж додаткові примітки до пояснень УКТ ЗЕД. Рішення про визначення коду товарів згідно УКТ ЗЕД від 08.07.2019р. №КТ-UA504000-0012-2019, від 29.07.2019р. №КТ-UA504000-0016-2019, від 02.08.2019р. №КТ-UA504000-0017-2019 та від 02.08.2019р. №142008700-0999, на які посилається апелянт, прийнято у другій половині 2019 року, тоді як ввезення та декларування товарів ТОВ «Сандора», що було предметом перевірки, відбувалося у 2018 році та першій половині 2019 року. 
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що основним видом економічної діяльності ТОВ «Сандора» (код ЄДРПОУ 22430008) є виробництво фруктових і овочевих соків. (КВЕД 10.32)
У період з 10.03.2021р. по 14.05.2021р. Чорноморською митницею Держмитслужби було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Сандора» дотримання вимог законодавства з питань митної справи за період з 11.03.2018р. по 10.03.2021р., за результатами якої складено акт перевірки від 28.05.2021р. №004/7.16-19/22430008.
У висновках акту перевірки зафіксовано порушення товариством:
-          правил 1,6 Основних правил інтерпретації класифікації товарів, Закону України «Про Митний тариф України», чинних на дату оформлення товарів, ч.1 ст.69, ч.1, п.5 ч.8 ст.257 Митного кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання  по сплаті ввізного мита за митними деклараціями за переліком на загальну суму 9  255  514,52 грн.;
-          п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.190.1 ст.190 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання  по сплаті ПДВ за митними деклараціями за переліком на загальну суму 1  851  103,22 грн.
Зокрема, в акті перевірки зазначено, що вибірковою перевіркою правильності декларування підприємством коду товарів згідно УКТ ЗЕД було охоплено наступні товари:
-          «концентрований гранатовий сік для виготовлення напоїв  та концентрований сік чорничний», які оформлені за митними деклараціями, наведеними в додатку 6 до акту перевірки. Загальна митна вартість товару становить 9  635  534,11 грн. 
Дані товари підприємством класифіковано у товарній підкатегорії 2009899910 (ставка ввізного мита – 2%) товарної позиції 2009 «соки з плодів (включаючи виноградне сусло) або соки овочеві, незброджені та без додання спирту, з додаванням або без додавання цукру чи інших підсолоджувальних речовин» групи 20 «продукти переробки овочів, плодів, горіхів або інших частин рослини» відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» у редакції Закону від 01.09.2013р. №584-VII (зі змінами), який діяв на час здійснення митного оформлення даного товару за МД в періоді з 25.01.2019р. по 21.06.2019р.
Відповідно до опису у графі 31 митних декларацій (відображених в додатку 6 до акту перевірки) вищевказаний товар не містить доданий цукор. Згідно листа виробника товару GOKNUR GIDA MADDELERI ENЕRJI IMALAT ITHALAT TIC. VE SAN. A.S від 28.05.2019р. під час виробництва доданий цукор не додавався. В той же час, «кількісний вміст доданого цукру» для цілей класифікації, повинен розраховуватися відповідно до приміток 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД. Таким чином, для цілей класифікації кількісний вміст доданого цукру не встановлюється, а розраховується з експериментально визначеного цифрового показника рефрактометра при температурі 20°С. В концентрованих соках доданий цукор, в розумінні додаткової примітки 5 до групи 20 додатку «Митний тариф України» до Закону України «Про Митний тариф України» у редакції Закону від 19 вересня 2013 року №584-VII (зі змінами), обумовлений підвищенням вмісту розчинних сухих речовин (числа Брікса) при усуненні вологи з продукту, а не доданням цукру зовні. Тобто, якщо до концентрованого соку після видалення вологи цукор не додавався зовні у вигляді цукрів або цукрових сиропів, то доданий цукор в розумінні додаткової примітки 5 до групи 20 додатку «Митний тариф України» до Закону України «Про Митний тариф України» у редакції Закону №584-VII (зі змінами) відноситься до цукру соку, який був присутній у соку до концентрування (видалення вологи) та концентрація цукру збільшилась за рахунок видалення вологи (зменшення об`єму продукту).
Крім того, митницею прийнято Рішення про визначення коду товару від 05.08.2019р. №КТ-UA504000-0018-2019, щодо визначеного товару, яким було змінено код товару з 2009899910 на 2009897900 згідно УКТ ЗЕД (ставка ввізного мита - 10%).
Отже, згідно з Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням приміток до товарної позиції 2009 УКТ ЗЕД, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, в редакції, чинній на момент митного оформлення та відомостях про товар, заявлених у графі 31 митної декларації, прийнято рішення, що товар «концентрований гранатовий сік для виготовлення напоїв та концентрований сік чорничний» відповідно до приміток 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД, класифікуються згідно УКТ ЗЕД, відповідно до основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД 1 та 6, у товарній під категорії 2009897900 (ставка ввізного мита 10 %), що містить доданий цукор;
-          «концентрований ананасовий сік, незброджений, без додання спирту, без доданого цукру», який оформлений за митними деклараціями, наведеними в додатку 5 до акту перевірки. Загальна митна вартість товару становить 34 106 556,21 грн.
Дані товари підприємством класифіковано у товарній підкатегорії 2009499910 (ставка ввізного мита - 2%) товарної позиції 2009 «соки з плодів (включаючи виноградне сусло) або соки овочеві, незброджені та без додання спирту, з доданням або без додання цукру чи інших підсолоджувальних речовин» групи 20 «продукти переробки овочів, плодів, горіхів або інших частин рослини» відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» у редакції Закону №584-VII (зі змінами), який діяв на час здійснення митного оформлення даного товару за МД в періоді з 26.03.2018р. по 08.07.2019р.
В той же час, «кількісний вміст доданого цукру» для цілей класифікації, повинен розраховуватися відповідно до приміток 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД. Отже, згідно з Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням приміток до товарної позиції 2009 УКТ ЗЕД, за висновками Митниці, має бути класифіковано у товарній підкатегорії 2009493000 (ставка ввізного мита - 10%), що містить доданий цукор;
-          «концентрований сік 9 фруктів...», який оформлений за митними деклараціями, наведеними в додатку 6 до акту перевірки. Загальна митна вартість товару становить 32 434 619,20 гривень.
Дані товари підприємством класифіковано у товарній підкатегорії 2009905910 (ставка авізного мита - 2%) товарної позиції 2009 «соки з плодів (включаючи виноградне сусло) або соки овочеві, незброджені та без додання спирту, з доданням або без додання цукру чи інших підсолоджувальних речовин» групи 20 «продукти переробки овочів, плодів, горіхів або інших частин рослини» відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» у редакції Закону №584-VII (зі змінами), який діяв на час здійснення митного оформлення даного товару за МД в періоді з 12.07.2018р. по 09.07.2019р.
В той же час, «кількісний вміст доданого цукру» для цілей класифікації, повинен розраховуватися відповідно до приміток 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД. Отже, згідно з Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням приміток до товарної позиції 2009 УКТ ЗЕД, за висновками Митниці, має бути класифіковано у товарній підкатегорії 2009905100 (ставка ввізного мита - 10%), що містить доданий цукор;
-          «суміш соків концентрованих, з цитрусових...», який оформлений за митними деклараціями, наведеними в додатку 6 до акту перевірки. Загальна митна вартість товару становить 5471209,38 гривень.
Дані товари підприємством класифіковано у товарній підкатегорії 2009905910 (ставка ввізного мита - 2%) товарної позиції 2009 «соки з плодів (включаючи виноградне сусло) або соки овочеві, незброджені та без додання спирту, з доданням або без додання цукру чи інших підсолоджувальних речовин» групи 20 «продукти переробки овочів, подів, горіхів або інших частин рослини» відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» у редакції Закону №584-VII (зі змінами), який дія на час здійснення митного оформлення даного товару за МД в періоді з 12.03.2018р. по 03.06.2019р.
В той же час, «кількісний вміст доданого цукру» для цілей класифікації, повинен розраховуватися відповідно до приміток 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД. Отже, згідно з Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням приміток до товарної позиції 2009 УКТ ЗЕД, за висновками Митниці, має бути класифіковано у товарній підкатегорії 2009905100 (ставка ввізного мита - 10%), що містить доданий цукор;
-          «концентрований сік 8 фруктів... », який оформлений за митними деклараціями, наведеними в додатку 5 до акту перевірки. Загальна митна вартість товару становить 17026206,95 гривень.
Дані товари підприємством класифіковано у товарній підкатегорії 2009905910 (ставка ввізного мита - 2%) товарної позиції 2009 «соки з плодів (включаючи виноградне сусло) або соки овочеві, незброджені та без додання спирту, з доданням або без додання цукру чи інших підсолоджувальних речовин» групи 20 «продукти переробки овочів, плодів, горіхів або інших частин рослини» відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» у редакції Закону №584-VII (зі змінами), який діяв на час здійснення митного оформлення даного товару за МД в періоді з 15.03.2018р. по 24.01.2019р. 
В той же час, «кількісний вміст доданого цукру» для цілей класифікації, повинен розраховуватися відповідно до приміток 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД. Отже, згідно з Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням приміток до товарної позиції 2009 УКТ ЗЕД, за висновками Митниці, має бути класифіковано у товарній підкатегорії 2009905100 (ставка ввізного мита - 10%), що містить доданий цукор;
-          «концентрований мультифруктовий сік...», який оформлений за митними деклараціями, наведеними в додатку 6 до акту перевірки. Загальна митна вартість товару становить 9769648,03 гривень.
Дані товари підприємством класифіковано у товарній підкатегорії 2009905910 (ставка ввізного мита - 2%) товарної позиції 2009 «соки з плодів (включаючи виноградне сусло) або соки овочеві, незброджені та без додання спирту, з додаванням або без додавання цукру чи інших підсолоджувальних речовин» групи 20 «продукти переробки овочів, плодів, горіхів або інших частин рослини» відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» у редакцій Закону №584-VII (зі змінами), який діяв на час здійснення митного оформлення даного товару за МД в періоді з 12.03.2018р. по 26.03.2019р.
В той же час, «кількісний вміст доданого цукру» для цілей класифікації, повинен розраховуватися відповідно до приміток 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД. Отже, згідно з Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням приміток до товарної позиції 2009 УКТ ЗЕД, за висновками Митниці, має бути класифіковано у товарній підкатегорії 2009905100 (ставка ввізного мита - 10%), що містить доданий цукор;
-          «концентрований сік журавлини крупноплідної», який оформлений за митними деклараціями, наведеними в додатку 5 до акту перевірки. Загальна митна вартість товару становить 1894901,74 гривень.
Даний товар підприємством класифіковано у товарній підкатегорії 2009819510 (ставка ввізного мита - 2%) товарної позиції 2009 «соки з плодів (включаючи виноградне сусло) або соки овочеві, незброджені та без додання спирту, з доданням або без додання цукру чи інших підсолоджувальних речовин» групи 20 «продукти переробки овочів, плодів, горіхів або інших частин рослини» відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» у редакції Закону №584-VII (зі змінами), який діяв на час здійснення митного оформлення даного товару за МД в періоді з 18.02.2019р. по 03.06.2019р.
В той же час, «кількісний вміст доданого цукру» для цілей класифікації, повинен розраховуватися відповідно до приміток 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД. Отже, згідно з Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням приміток до товарної позиції 2009 УКТ ЗЕД, за висновками Митниці, має бути класифіковано у товарній підкатегорії 2009813100 (ставка ввізного мита - 10%), що містить доданий цукор.
В акті перевірки від 28.05.2021р. №004/7.16-19/22430008 зазначено, що пояснень по даному факту порушень платником податків під час перевірки не надано. 
За результатами перевірки, з урахуванням встановлених обставин з наданням недостовірних відомостей під час митного оформлення товару «концентрований гранатовий сік для виготовлення напоїв та концентрований сік чорничний», «концентрований ананасовий сік, незброджений, без додання спирту, без доданого цукру», «концентрований сік 9 фруктів...», «суміш соків концентрованих, з цитрусових...», «концентрований сік 8 фруктів...», «концентрований мультифруктовий сік...», «концентрований сік журавлини крупноплідної», відповідно до ч.4 ст.69 та ч.14 ст.354 Митного кодексу України під час перевірки правильності класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД визначено коди товарів:
«концентрований гранатовий сік для виготовлення напоїв та концентрований сік чорничний» згідно з УКТ ЗЕД 2009 89 79 00;
«концентрований ананасовий сік, незброджений, без додання спирту, без доданого цукру» згідно з УКТ ЗЕД 2009 49 30 00;
«концентрований сік 9 фруктів …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«суміш соків концентрованих, з цитрусових …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«концентрований сік 8 фруктів …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«концентрований мультифруктовий сік …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«концентрований сік журавлини крупноплідної» згідно з УКТ ЗЕД 2009 81 31 00.
Встановлені порушення призвели до заниження податкових зобов`язань зі сплати митних платежів на загальну суму 11 106 617,74 грн. (в т.ч. ввізного мита на суму 9 255 514,52 грн. та ПДВ на суму 1 851 103, 22 грн.).
22.09.2021р., на підставі висновків акту перевірки від 28.05.2021р. №004/7.16-19/22430008, Миколаївською митницею винесено податкові повідомлення-рішення:
№0000007/0019, яким ТОВ «Сандора» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «мито на товари, що ввозяться (пересилаються) на територію України юридичними особами» в розмірі 8171950,69 грн. (в т.ч. за податковим зобов`язанням 6537560,55 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 1634390,14 грн.);
№0000008/0019, яким ТОВ «Сандора» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість з ввезених на митну територію товарів» в розмірі 1634390,12 грн. (в т.ч. за податковим зобов`язанням 1307512,09 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 326878,03 грн.).
Не погоджуючись з правомірністю вказаних податкових повідомлень-рішень, а також з правомірністю прийнятих Митницею рішень про визначення коду товару за УКТ ЗЕД, що наведені в акті документальної планової виїзної перевірки від 28.05.2021р. №004/7.16-19/22430008, ТОВ «Сандора» оскаржило їх в судовому порядку.
Задовольняючи позов товариства суд першої інстанції зазначив, що товариство декларувало товари як концентровані соки без доданого цукру. Наявність у товарах доданого цукру відповідач не довів. Надання недостовірних відомостей під час митного оформлення товарів (порушення пунктів 1, 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД) полягає в тому, що ТОВ «Сандора» не врахувало Додаткові примітки 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД, якими, в свою чергу, не встановлено, що високий показник вмісту цукру самого соку (що є закономірним для концентрованих соків) кваліфікується як ознака додання (добавки) цукру. При цьому, під кодами, на застосуванні яких наполягає відповідач, декларуються соки (суміші соків), які містять доданий цукор. А відтак, за висновками суду першої інстанції, необґрунтованими є рішення Митниці про визначення кодів товарів. Як наслідок, нарахування податковими повідомленнями-рішеннями зобов`язань (з ввізного мита та з податку на додану вартість, обчисленого на збільшену за рахунок збільшеної суми ввізного мита базу оподаткування) є також безпідставним.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Згідно ст.67 Митного кодексу України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.
В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.
Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.
Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Стаття 68 Митного кодексу України визначає, що ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної політики у сфері державної митної справи, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Ведення УКТ ЗЕД передбачає: 1) відстеження та облік змін і доповнень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів, пояснень та інших рішень щодо її тлумачення, що приймаються Всесвітньою митною організацією; 2) підготовку пропозицій щодо внесення змін до УКТ ЗЕД; 3) деталізацію УКТ ЗЕД на національному рівні та введення додаткових одиниць виміру; 4) забезпечення однакового застосування всіма митними органами правил класифікації товарів; 5) прийняття рішень щодо класифікації та кодування товарів в УКТ ЗЕД у складних випадках; 6) розроблення пояснень і рекомендацій до УКТ ЗЕД та забезпечення їх опублікування; 7) своєчасне ознайомлення суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності з рішеннями та інформацією (крім тих, що є конфіденційними) щодо питань класифікації товарів та про застосування УКТ ЗЕД; 8)  здійснення інших функцій, необхідних для ведення УКТ ЗЕД.
Згідно з частинами першою, другою та сьомою статті 69 Митного кодексу України, товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.
Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. Рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.
Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року №428, УКТ ЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України», що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів.
УКТ ЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації з урахуванням Комбінованої номенклатури Європейського Союзу.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про Митний тариф України» Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням визначальних характеристик товару та Основних правил інтерпретації класифікації товарів та пояснень до УКТ ЗЕД.
Відповідно до пунктів 1-4, 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД додатку до Закону України «Про Митний тариф України», класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється за такими правилами:
1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:
2. (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;
(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.
3. У разі якщо згідно з  правилом 2 (b)  або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prіma facіe) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:
(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;
(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з  правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;
(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до  правила 3 (a)  або  3  (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
4. Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.
6. Для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
Як вже зазначалося колегією суддів, ТОВ «Сандора» класифікувало ввезенні ним товари наступним чином:
«концентрований гранатовий сік для виготовлення напоїв та концентрований сік чорничний» згідно з УКТ ЗЕД 2009 89 99 10;
«концентрований ананасовий сік, незброджений, без додання спирту, без доданого цукру» згідно з УКТ ЗЕД 2009 49 99 10;
«концентрований сік 9 фруктів …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 59 10;
«суміш соків концентрованих, з цитрусових …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 59 10;
«концентрований сік 8 фруктів …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 59 10;
«концентрований мультифруктовий сік …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 59 10;
«концентрований сік журавлини крупноплідної» згідно з УКТ ЗЕД 2009 81 95 10.
Тобто, під час митного оформлення товарів ТОВ «Сандора» здійснювало їх класифікацію відповідно до кодів УКТ ЗЕД у товарній позиції 2009 УКТ ЗЕД, як концентровані соки без доданого цукру (ставка мита 2%).
В підтвердження того, що ввезені концентровані соки не містять доданого цукру товариство надало Митниці під час проведення перевірки, а також суду, під час судового розгляду справи, інформацію від виробників товару та специфікації до контрактів. 
У свою чергу, за наслідками перевірки Митниця класифікує ці товари, як такі, що містять доданий цукор на наступними кодами УКТ ЗЕД (ставка мита 10%):
«концентрований гранатовий сік для виготовлення напоїв та концентрований сік чорничний» згідно з УКТ ЗЕД 2009 89 79 00;
«концентрований ананасовий сік, незброджений, без додання спирту, без доданого цукру» згідно з УКТ ЗЕД 2009 49 30 00;
«концентрований сік 9 фруктів …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«суміш соків концентрованих, з цитрусових …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«концентрований сік 8 фруктів …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«концентрований мультифруктовий сік …» згідно з УКТ ЗЕД 2009 90 51 00;
«концентрований сік журавлини крупноплідної» згідно з УКТ ЗЕД 2009 81 31 00.
За позицією митного органу з 11.01.2019р. «кількісний вміст доданого цукру» для цілей класифікації, повинен розраховуватися відповідно до приміток 2 та 5 до групи 20 УКТ ЗЕД, які є автентичним перекладом положень Комбінованої номенклатури ЄС, а саме:
2 (а) Вміст різних цукрів (вміст цукру), виражених як цукроза у продуктах цієї групи, відповідає цифровому показнику рефрактометра при температурі 20° C, помноженому на коефіцієнт:
0,93 – для продуктів товарних під позицій 2008 20-2008 80, 2008 93, 2008 97 і 2008 99;
0,95 – для продуктів інших товарних позицій.
5 (а) вміст добавки цукру в продуктах товарної позиції 2009 відповідає «вмісту цукру мінус зазначена нижче цифра, залежно від виду соку:
лимонний або томатний сік – 3,
виноградний сік – 15, 
інші фруктові та овочеві соки, включаючи суміші соків, - 13.
Показник «число Брікса», зазначений у товарній позиції 2009, визначається з цифровим показником рефрактометра при температурі 20° C.
Таким чином, як слідує з тверджень Митниці, вміст цукру виводиться розрахунково, виходячи з показника «число Брікса» і, виходячи з наведених правил, будь-який показник вмісту цукру (розрахований як 0,95 х показник «число Брікса»), що буде вищим за 13, призведе до необхідності класифікувати сік у позиції 2009 для соків, що містять доданий цукор.
Разом із цим, колегія суддів зазначає, що показник «число Брікса» у концентрованих соків, якщо здійснювати вимірювання безпосередньо концентрованого соку, буде завжди значним, оскільки після видалення води концентрований сік містить значно більше сухих речовин, що відображає показник «число Брікса».
Тобто, розрахунковий показник доданого цукру буде завжди позитивним для концентрованих соків, а тому класифікація концентрованих соків у призначеній для них товарній позиції буде неможливою, оскільки всі концентровані соки у такому випадку мають класифікуватись у кодах, які передбачають наявність доданого цукру.
Однак, колегія суддів звертає увагу, що Митний тариф України визначає окремо коди УКТ ЗЕД саме для концентрованих соків та встановлює різні ставки оподаткування ввізним митом для цих концентрованих соків (2%) та соків із наявністю доданого цурку (10%, 5%).
Наведене свідчить, що вказані вище додаткові примітки є некоректними по відношенню до концентрованих соків, оскільки результати розрахунків завжди свідчитимуть про показник вище 13, що унеможливить класифікацію концентрованих соків без доданого цукру. Тому, для концентрованих соків має бути визначена особлива методика визначення доданого цукру.
Крім того, наявність додаткових приміток до групи 20 УКТ ЗЕД щодо визначення вмісту цукру та добавки цукру та здійснення відповідних розрахунків на підставі таких приміток апріорі не свідчить, що в імпортованих соках міститься доданий цукор.
Згідно п. 3.2 Національного стандарту України «Консерви. Соки та сокові продукти. Частина 1. Терміни та визначення понять» (ДСТУ 4283.1:2007), затвердженого наказом Держстандарту України від 04.04.2007р. №76, «сік натуральний (juice)» - рідкий продукт без добавок, призначений для подальшого промислового переробляння (підпункт 3.2.1); «сік концентрований натуральний (concentrated juice)» - густий продукт, отриманий з соку натурального фізичним видаленням частини води, яка міститься в ньому, але не сушений, призначений для подальшого промислового переробляння (підпункт 3.2.1).
В пункті 3.3 «Готова продукція» вказаного Національного стандарту містяться визначення термінів:
«сік (juice)» - рідкий продукт, отриманий з їстівної частини одного чи декількох видів стиглих, свіжих або збережених охолодженими фруктів і/або овочів механічною дією, та законсервований фізичним способом, окрім обробляння іонізувальним опромінюванням, здатний до збродження, але незброджений, який має відповідний колір, смак та аромат, властиві фруктам та овочам після термічного оброблення (підпункт 3.3.1);
«сік відновлений (juice from concentrate)» - продукт, отриманий доданням до соку концентрованого натурального і/або пюре підготовленої питної води з одночасним відновленням аромату доданням натуральних ароматизаторів чи без відновлення аромату (підпункт 3.3.2);
«сік з м`якоттю (pulpy juice, juice with pulp)» - рідкий продукт, отриманий механічним відділенням рідкої фази фруктів, овочів, або їх суміші з частиною м`якоті та/чи отриманий змішуванням густої фази їстівної частини фруктів, овочів або їх суміші (пюре і/або концентрованих натуральних соків) з сиропом з цукру, сахарів та/або меду натурального з одночасним відновленням аромату чи без відновлення аромату;
«нектар (nectar)» - рідкий продукт, отриманий змішуванням соку натурального, та/або соку концентрованого натурального, та/або пюре натурального, та/або пюре концентрованого натурального з підготованою питною водою, і/або цукром чи сахарами. цукровим сиропом, і/або натуральним медом з одночасним відновленням аромату або без відновлення аромату, здатний до зброджування, але незброджений, що може містити добавки, законсервований фізичним способом, окрім обробляння іонізувальним опромінюванням (підпункт 3.3.4);
«напій соковий (soft drink)» - рідкий продукт, отриманий змішуванням соків, і/або пюре, концентрованих соків, концентрованого пюре з одного або декількох видів плодів із підготовленою питною водою, цукром/сахарами), цукровим сиропом, або іншими підсолоджувачами, законсервований фізичним або хімічним способами (підпункт 3.3.7).
Тобто, концентровані натуральні соки отримують з соків натуральних фізичним видаленням частини води, яка міститься в ньому, призначені для подальшого промислового переробляння без додавання цукрів. Концентровані натуральні соки є сировиною для виготовлення готової продукції, зокрема: соків, відновлених соків, соків з м`якоттю, нектарів, коктейлів, морсів, напоїв сокових. Готова продукція - соки, відновлені соки, соки з м`якоттю, нектари, коктейлі, морси, напої сокові виробляється з доданням цукру та містять додані цукри.
Колегія суддів звертає увагу, що наданими до митного оформлення документами підтверджується факт придбання та розмитнення позивачем товарів «концентрованих соків» без додавання цукру. Будь-яких доказів щодо протилежного Миколаївською митницею ні суду першої, а ні суду апеляційної інстанцій не надано. 
Товарні категорії, в яких ТОВ «Сандора» класифікувало товари, чітко позначають сік як концентрований. Натомість, відповідно до спірних рішень Митниці, товари класифіковані в товарних під категоріях, призначених для класифікації звичайних соків, які не відображають тієї особливості, що вони є напівфабрикатом для виробництва соку, а не соком, готовим до вживання. 
В апеляційній скарзі Миколаївська митниця, серед іншого, зазначає, що у 2019 році, після змін методики визначення доданого цукру в соках, Миколаївською митницею було відібрано проби  товарів (концентрованих соків позивача, які класифіковано за товарними підкатегоріями, у яких ставка ввізного мита становить 2%) та направлено на експертизу до Одеського управління з питань експертизи та досліджень для визначення кількісного вмісту цукру у відповідних соках. За результатами досліджень Митницею складено рішення про визначення коду товарів від 08.07.2019р. №КТ-UA504000-0012-2019, від 29.07.2019р. №КТ-UA504000-0016-2019, від 02.08.2019р. №КТ-UA504000-0017-2019 та від 02.08.2019р. №142008700-0999 (ставка ввізного мита 10%) та направлено їх ТОВ «Сандора» за допомогою Єдиної автоматизованої інформаційної системи Держмитслужби. Відповідні рішення митного органу товариством не оскаржувалися.
Відповідач стверджує, що спірні рішення про визначення коду товарів згідно з УКТ ЗЕД, наведені в акті перевірки від 28.05.2021р. №004/7.16-19/22430008, приймалися на підставі рішень про визначення коду товару, прийнятих Митницею у другій половині 2019 року, з якими ТОВ «Сандора» погодилося. 
Колегія суддів критично ставиться до таких доводів апелянта, оскільки враховує, що ввезення та декларування товарів відбувалося у 2018 році – першій половині 2019 року, а тому класифікаційні рішення, прийняті у другій половині 2019 року не були обов`язковими для ТОВ «Сандора» під час декларування товарів та визначення кодів УКТ ЗЕД. 
На підставі наведеного, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції, що відповідачем не доведено порушення позивачем вимог чинного законодавства при класифікації товару «концентрований гранатовий сік для виготовлення напоїв та концентрований сік чорничний», «концентрований ананасовий сік, незброджений, без додання спирту, без доданого цукру», «концентрований сік 9 фруктів...», «суміш соків концентрованих, з цитрусових...», «концентрований сік 8 фруктів...», «концентрований мультифруктовий сік...», «концентрований сік журавлини крупноплідної» за кодами УКТ ЗЕД, як такого, що не містить доданого цукру, та обґрунтовано застосовано ставку ввізного мита 2%.
У зв`язку з цим, рішення Митниці про визначення коду УКТ ЗЕД, що наведені в акті документальної планової виїзної перевірки від 28.05.2021р. №004/7.16-19/22430008, а також податкові повідомлення-рішення від 22.09.2021р. №0000007/0019 та №0000008/0019 є протиправними та правомірно скасовано судом першої інстанції. 
Доводи апеляційної скарги Миколаївської митниці висновків суду не спростовують, а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування оскаржуваного рішення суду першої інстанції від 15.06.2023р. колегія суддів не вбачає. 
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. 
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, - 
          
П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Миколаївської митниці залишити без задоволення, рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.                                                            
Повний текст судового рішення виготовлений 24 жовтня 2023 року.

Головуючий:                                                                                                          І.Г. Ступакова

Судді:                                                                                                                      А.І. Бітов

                                                                                                                    О.В. Лук`янчук