ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

16 листопада 2023 року 	м. Дніпро	справа № 160/20464/22	
(суддя Калугіна Н.Є., м. Дніпро)

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чередниченка В.Є. (доповідач),
                               суддів:  Іванова С.М., Шальєвої В.А.,     
за участю секретаря судового засідання Темченко Є.П. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року у справі №160/20464/22 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Міжнародний аеропорт «Дніпропетровськ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-
                                                                      ВСТАНОВИВ: 

Товариство з обмеженою відповідальністю «Міжнародний аеропорт «Дніпропетровськ» 22 грудня 2022 року звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області згідно з яким просить:
- визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658; 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а) від 24.10.2022 року № 58117/6/04-36-04-04-12 (№58117/6), щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку;
- зобов`язати Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658; 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а) прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю «Міжнародний аеропорт «Дніпропетровськ» (код ЄДРПОУ 37807273; 49042, м. Дніпро, Аеропорт цивільної авіації) своїх податкових обов`язків щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та від сплати податку на землю (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) на території Новоолександрівської сільської територіальної громади Дніпровського району Дніпропетровської області на період з початку введення воєнного стану до закінчення строку, на який було введено воєнний стан, або скасування воєнного стану на всій території України або в окремих її місцевостях в порядку, визначеному Законом України «Про правовий режим воєнного стану».           
Позов обґрунтовано тим, що рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.10.2022 року № 58117/6/04-36-04-04-12 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки прийнято необґрунтовано та без врахування обставин здійснення позивачем господарської діяльності на території Міжнародного аеропорту «Дніпропетровськ», де розташовані майже всі належні позивачу на праві власності об`єкти нерухомості, а також факту діяльності позивача, яка переважно пов`язана з підприємствами транспортного сектору економіки – галуззю цивільної авіації. Отже, враховуючи засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), у зв`язку із введенням на території України воєнного стану, враховуючи закриття повітряного сполучення, неодноразові атаки на територію Міжнародного аеропорту «Дніпро», руйнування майна позивача, що унеможливлює роботу підприємства та отримання доходу, у платника податків – ТОВ «Міжнародний аеропорт «Дніпропетровськ» наявна неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та від сплати податку на землю на території Новоолександрівської сільської територіальної громади Дніпровського району Дніпропетровської області.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року позов задоволено частково.
Суд, визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 24.10.2022 № 58117/6/04-36-04-04-12 (№58117/6) щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Зобов`язав Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658, 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а) повторно розглянути заяви товариства з обмеженою відповідальністю «Міжнародний аеропорт «Дніпропетровськ» (код ЄДРПОУ 37807273, 49042, м. Дніпро, Аеропорт цивільної авіації) про відсутність можливості виконання платником податків податкових обов`язків від 22.08.2022 року та від 30.09.2022 року, з урахуванням висновків суду. У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовив.           
Рішення суду мотивовано тим, що обставини закриття повітряного простору України відповідно до оголошення Державного підприємства обслуговування повітряного руху України від 24.02.2022 року, неможливість доступу до об`єктів нерухомості за адресою: м. Дніпро, вул. Аеродром, 42, та відповідні наслідки у вигляді оголошення простою та зупинення виробничої діяльності, руйнування інфраструктури аеропорту, вказує на неможливість ТОВ «МА «ДНІПРОПЕТРОВСЬК» здійснювати господарську діяльність та отримувати прибуток, та свідчать про неможливість позивача у повному обсязі та вчасно виконувати свій податковий обов`язок, зокрема щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та сплати податку на землю (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) на території Новоолександрівської сільської територіальної громади Дніпровського району Дніпропетровської області на період з початку введення воєнного стану до закінчення строку, на який було введено воєнний стан або скасування воєнного стану на всій території України або в окремих її місцевостях в порядку, визначеному Законом України «Про правовий режим воєнного стану». 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив його в апеляційному порядку. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.
Апеляційна скарга фактично обґрунтована тим, що позивачем не надано до заяви належних документів, що підтверджують неможливість виконання податкових обов`язків, зокрема документів, які б фіксували пошкодження майна позивача, яке перебуває у володінні або користуванні, витяги надані позивачем до суду першої інстанції про пошкодження рухомого та нерухомого майна містять інформацію, щодо об`єктів, що не перебувають у власності позивача. Зазначає про те, що інформація відображена в деклараціях з ПДВ вказує на рух коштів під час усього 2022 року, а надана позивачем довідка відображає лише інформацію стану рахунку станом лише на кінець вересня, не відображаючи при цьому інформації щодо залишку на початок вересня та обороти за дебетом та кредитом за результатами вересня. Також, відповідач зазначає про те, що позивач кожного місяця подавав податкові декларації з податку на додану вартість та сплачував податок на нерухоме майно та землю, що свідчить про отримання доходу позивачем та безпідставність твердження про зупинення господарської діяльності.
Згідно з відзивом на апеляційну скаргу, позивач просить у задоволені апеляційної скарги відмовити, рішення суду першої інстанції залишити без змін. 
Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, який підтримав доводи апеляційної скарги, пояснення представника позивача, який заперечував щодо її задоволення, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції з`ясовано та знайшло підтвердження під час апеляційного розгляду справи, що 29 серпня 2022 року ТОВ «МА «Дніпропетровськ» звернулось до ГУ ДПС у Дніпропетровській області із заявою про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань у період воєнного стану, в якій було зазначено підстави з яких у Товариства відсутні можливості своєчасно виконувати окремі податкові обов`язки. 
До заяви позивачем додані наступні документи: 
- копія оголошення Державного підприємства обслуговування повітряного руху України від 24.02.2022 про закриття повітряного простору України;
- копія повідомлення Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області від 15.03.2022 та від 10.04.2022;
- копія повідомлення Дніпровської міської ради від 24.02.2022. від 15.03.2022, від 10.04.2022;
- копія повідомлення Дніпропетровської обласної ради від 24.02.2022, від 15.03.2022;
- копія повідомлення Дніпропетровської обласної державної адміністрації від 15.03.2022, від 10.04.2022;
- копія листа СБУ від 12.07.2022 року №55/8-1611 св про кримінальне провадження щодо руйнування нерухомого майна підприємства,
- копії витягів з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує реєстрації відомостей про кримінальні правопорушення щодо руйнування майна внаслідок ракетних ударів збройних сил та інших відомств російської федерації;
- копія наказу ТОВ «МА «Дніпропетровськ» №17 про припинення роботи підприємства та оголошення простою працівникам підприємства;
- копія наказу ТОВ «МА «Дніпропетровськ» від 30.03.2022 №20-АГ про зупинення трудових відносин із працівниками підприємства (т.1 а.с.18-21).
14 вересня 2022 року ТОВ «МА «Дніпропетровськ» отримано попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 46905/6/04-36-04-04-10 (№46905) від 14.09.2022 року (т.1 а.с.72).
Вказаним рішенням відповідач визнав можливість ТОВ «МА «Дніпропетровськ» щодо своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
У цьому рішенні відповідач зазначив про недостатність документів, що підтверджують неможливість виконання свого обов`язку та запропонував надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкового обов`язку. Зокрема було запропоновано надати: Інформацію з державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення, документи, складені відповідно до вимог п.п. 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326, документи, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків, (п.5 Порядку) документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків та документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захопленні майна та примусове захоплення приміщення (п.13 та п.14 Переліку) інформаційне повідомлення про пошкодження та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (п.17 Переліку) документи щодо обставин непереборної сили (форм-мажорні обставини), інші документи, що можуть підтверджувати наявність підстав передбачених Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України підставою неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків, затвердженого Наказом №225 (т.1 а.с.72).           
03 жовтня 2022 року ТОВ «МА «Дніпропетровськ» звернулося до відповідача із заявою про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань у період воєнного стану, до якої було додано докази неможливості виконання Товариством своїх податкових обов`язків. Зокрема на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області були надані копії повідомлень з відкритих джерел та засобів масової інформації, щодо нанесення ракетного удару по території на якій знаходиться підприємство позивача, а також копію листа Управління СБУ у Дніпропетровській області та копію акта знищення майна від 16.09.2022 року (т.1 а.с.43-48, 69-71).
24 жовтня 2022 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було прийнято остаточне Рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 58117/6/04-36-04-04-12 (№58117/6) від 24.10.2022 року, згідно з яким контролюючим органом прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (т.1 а.с.73).
У вказаному рішенні відповідач зазначив про відсутність інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення, документів, що складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 (п. 4 Переліку), документи, що підтверджують відсутність коштів на всіх банківських рахунках платника податків на дати подання до банків платіжних доручень про сплату податків, (п.5 Переліку) документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі у підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків та документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захопленні майна та примусове захоплення приміщення,  (п.13 та п.14 Переліку) інформаційне повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг, (п.17 Переліку) документи щодо обставин непереборної сили форс-мажорні обставини, інші документи, що можуть підтверджувати наявність підстав, передбачених Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України підставою неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків, затвердженого Наказом №225.
Законність та обґрунтованість вищезазначеного рішення відповідача є предметом спору переданого на вирішення суду.
Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення виходить з наступного.
Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в редакції Закону України № 2260-IX від 12.05.2022 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Відповідно до пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.
Також пунктом 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей, зокрема:
тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затверджений Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період.
Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225 затверджено:
- Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Порядок підтвердження № 225);
- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (далі - Перелік документів);
- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.
Згідно із пунктом першим розділу І Порядку підтвердження № 225, порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.
Пунктом 1 розділу ІІ Порядку підтвердження № 225 вказано, що до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.
Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити:
повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;
код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;
реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);
податкову адресу платника податків;
найменування контролюючого органу, до якого подається заява;
дату подання заяви;
чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;
вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);
які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків;
інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації;
підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.
Пунктом першим розділу ІІІ Порядку підтвердження № 225 визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку (пункт 2 розділу ІІІ Порядку підтвердження № 225).
Так, відповідно до Переліку документів, до таких належать:
1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.
2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).
3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.
4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.
5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).
6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).
7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.
8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.
9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.
10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.
11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.
12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).
13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).
14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).
15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.
16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України).
17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).
Так, Порядком підтвердження № 225 встановлено, що заява щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку має містити чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів.
В свою чергу, Порядком підтвердження № 225 визначено вичерпний перелік підстав неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків.
Як вбачається з поданої позивачем заяви, підставою неможливості виконання ним своїх податкових обов`язків позивач зазначає про потерпання від негативних наслідків пов`язаних із збройною агресією російської федерації проти України, атак ворога (авіа та ракетні удари), що спричинило значні руйнування інфраструктури аеропорту та об`єктів нерухомості та результатом чого було порушено три кримінальні провадження, введенням військового стану і надмірного податкового навантаження та підтримання позивачем обороноздатності Державиі захист регіону від російських загарбників (а.с.т.1 а.с.18-21, 43-48).
При цьому в підтвердження зазначеного до зазначеної заяви позивачем додано документи.
Водночас суд апеляційної інстанції зауважує, що Перелік документів визначений Порядком підтвердження № 225 розроблений таким чином, що платник податків, який має намір скористуватися цією пільгою за наявності вичерпного переліку неможливості виконання платниками податкових обов`язків повинен довести той факт, що він дійсно не може виконати свій обов`язок по сплаті податків через зазначені ним обставини.
Проте, з поданої позивачем заяви вбачається, що в ній позивачем не зазначено будь-якої із підстав, вичерпний перелік яких передбачений Порядком підтвердження № 225, у зв`язку з чим відповідачем і було прийнято рішення про необхідність надання позивачем документів, які б могли підтвердити наявність підстав визначених Порядком підтвердження №255, а саме  «інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально».
При цьому слід зазначити, що підтвердження таких обставин для застосування податкової пільги має бути доведено позивачем шляхом надання відповідних документів, що такі обставини є перешкодою для виконання ним податкового обв`язку.
Натомість, як вбачається з матеріалів справи, позивач не надав відповідачу документи, які б свідчили про неможливість виконання ним податкового обов`язку на підставі пункту 7 Порядку підтвердження №255 «інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально», а тому відповідач обґрунтовано, у відповідності до вимог законодавства прийняв рішення від 24.10.2022 року №8117/6/04-36-04-04-12.
Суд апеляційної інстанції зауважує, що сам по собі факт потерпання ТОВ «МА «Дніпропетровськ» від негативних наслідків пов`язаних із збройною агресією російської федерації проти України, атак ворога (авіа та ракетні удари) не є підставою для прийняття рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, зважаючи на те, що наслідки такої агресії російської федерації проти України торкнулися практично усіх підприємств, що знаходяться на території України. При цьому, суд зауважує, що позивачем не надано доказів того, що пошкоджене та знищене майно внаслідок атак ворога (авіа та ракетні удари) знаходилося на балансі позивача і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі.
Ні підставі зазначеного колегія суддів вважає за необхідне апеляційну скаргу задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити повністю.
Керуючись: пунктом 2 частини 1 статті 315, статтями 321, 322, 327, 329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, - 
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2023 року у справі №160/20464/22 – скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 16 листопада 2023 року.
                    Повне судове рішення складено 16 листопада 2023 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      В.Є. Чередниченко 

                               суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва