Головуючий І інстанції: Панов М.М.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 грудня 2023 р. 	Справа № 520/14969/23	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді Катунова В.В.,
Суддів: Ральченка І.М. ,  Чалого І.С. ,
розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.08.2023, майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022 по справі №  520/14969/23
за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС"  
до    Головного управління ДПС у Харківській області                    
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС",  звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив суд:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного Управління ДПС у Харківській області №0/14383/0416 від 31.05.2023.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 16.08.2023 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №0/14383/0416 від 31.05.2023 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" штрафних санкцій у сумі 248875,89 (двісті сорок вісім тисяч вісімсот сімдесят п`ять) грн 89 коп.
Частково не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу в якій, посилаючись на його прийняття в частині задоволених позовних вимог з порушенням норм матеріального і процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.08.2023 та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" у повному обсязі.
Так, відповідач в апеляційній скарзі зазначає, що у разі неможливості виконання податкового обов`язку платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності Наказу № 225 (набрав чинності 06.09.2022) мали можливість подати до контролюючого органу заяву про відсутність можливості виконання своїх податкових обов`язків разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, що підтверджують таку неможливість, мали подати їх не пізніше 30.09.2022 року.
Якщо у платника податків була відсутня можливість подати до контролюючого органу такої заяви та відповідних документів (копій документів), інформації, у строк до 30.09.2022 (включно), такий платник податків має це зробити одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо), але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей (п.3, п.4 розділу II Наказу № 225).
Платники податків, які не подали у строки, встановлені п.З, п.4 розділу II Наказу № 225, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені ПКУ або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи (п.7 розділу II Наказу № 225).
Представник відповідача зазначає, що позивач заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, оформлену відповідно до вимог Наказу № 225, до ГУ ДПС у Харківській області не подавав.
На переконання апелянта, податковий орган має право застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі встановлених Кодексом та іншими законами України.
Відзив на апеляційну скаргу від позивача не надходив. Відповідно до ч.4 ст.304 КАС України відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
          У відповідності до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Предметом апеляційного оскарження є судове рішення, яке прийняте судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у зв`язку з чим колегія суддів вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.
Учасниками по даній справі було отримано копії ухвал Другого апеляційного адміністративного суду від 13.11.2023 року про відкриття апеляційного провадження та про призначення даної справи до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження, у т.ч. позивачем отримано копію апеляційної скарги відповідача, що підтверджується наявними в матеріалах справи довідками про доставку електронного листа.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Враховуючи, що відповідач оскаржує рішення суду першої інстанції лише в частині задоволення позовних вимог, оскаржене судове рішення переглядається судом апеляційної інстанції лише в цій частині в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши, в межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга  підлягає частковому  задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що посадовими особами відповідача було проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" (ЄДРПОУ 41718792) з питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період виписки: листопад 2019 року, грудень 2021 року, січень, лютий, травень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року.
За результатами проведеної перевірки Головним управлінням ДПС у Харківській області було складено акт №12641/20-40-04-16-03/41718792 від 08.05.2023 про результати камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" (ЄДРПОУ 41718792) з питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
Період: 30.11.2019, №ПН/РК: 34, дата виписки: 22.11.2019, дата реєстрації: 14.02.2020, кількість днів затримки: 61, ПДВ, грн: 500, розмір штрафу, %: 40, сума штрафу: 200;
Період: 31.12.2021, №ПН/РК: 92, дата виписки: 30.12..2021, дата реєстрації: 18.07.2022, кількість днів затримки: 52, ПДВ, грн: 316447,47, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 94934,24;
Період: 31.01.2022, №ПН/РК: 39, дата виписки: 31.01.2022, дата реєстрації: 24.06.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 43414,78, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 8682,96;
Період: 31.01.2022, №ПН/РК: 40, дата виписки: 31.01.2022, дата реєстрації: 24.06.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 57215,11, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 11443,02;
Період: 31.05.2022, №ПН/РК: 3, дата виписки: 31.05.2022, дата реєстрації: 22.07.2022, кількість днів затримки: 8, ПДВ, грн: 68967,2, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 6896,72;
Період: 31.05.2022, №ПН/РК: 4, дата виписки: 31.05.2022, дата реєстрації: 22.07.2022, кількість днів затримки: 8, ПДВ, грн: 27481,8, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 2748,18;
Період: 28.02.2022, №ПН/РК: 15, дата виписки: 28.02.2022, дата реєстрації: 08.09.2022, кількість днів затримки: 56, ПДВ, грн: 68623,02, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 20586,91;
Період: 28.02.2022, №ПН/РК: 14, дата виписки: 28.02.2022, дата реєстрації: 08.09.2022, кількість днів затримки: 56, ПДВ, грн: 9397,69, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 2819,31;
Період: 31.05.2022, №ПН/РК: 5, дата виписки: 16.05.2022, дата реєстрації: 29.08.2022, кількість днів затримки: 46, ПДВ, грн: 1445,17, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 433,55;
Період: 30.09.2022, №ПН/РК: 16, дата виписки: 27.09.2022, дата реєстрації: 18.10.2022, кількість днів затримки: 3, ПДВ, грн: 2500, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 250;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 1, дата виписки: 01.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 39143,64, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 3914,36;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 6, дата виписки: 14.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 1416,67, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 141,67;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 5, дата виписки: 09.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 1400, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 140;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 12, дата виписки: 04.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 707,17, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 70,72;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 2, дата виписки: 04.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 5000, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 500;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 3, дата виписки: 02.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 1670, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 167;
Період: 31.10.2022, №ПН/РК: 11, дата виписки: 27.10.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 85217,33, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 17043,47;
Період: 31.10.2022, №ПН/РК: 12, дата виписки: 31.10.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 91179,17, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 18235,83;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 4, дата виписки: 07.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 56213,35, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 5621,35;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 8, дата виписки: 15.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45931,26, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4593,13;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 2, дата виписки: 12.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45649,46, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4564,95;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 24, дата виписки: 30.11.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 18, ПДВ, грн: 1061,94, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 212,39;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 25, дата виписки: 30.11.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 18, ПДВ, грн: 38823,66, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 7764,73;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 3, дата виписки: 12.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45567,26, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4556,73;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 9, дата виписки: 15.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45464,46, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4546,45;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 10, дата виписки: 15.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 8322,12, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 832,21;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 40, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 7768,4, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 776,84;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 47, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 229290,59, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 22929,06;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 36, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 4129,5, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 412,95;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 41, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 30571,74, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 3057,17.
На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Харківській області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0/14383/0416 від 31.05.2023.
Позивач вважаючи прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи частково позовні вимоги,  суд першої інстанції дійшов висновку про відсутність підстав для застосування до позивача штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних починаючи з 01.03.2020 року до 30.06.2023.
Надаючи оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, колегія суддів виходить з такого.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
На виконання підпунктів 16.1.2, 16.1.3 п. 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Керуючись пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
          Пунктом 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
За визначенням, що міститься у ст. 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні".
За приписами п. 76.1 ст. 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.
На виконання п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України ЄРПН є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, що ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За приписами п. 201.10 ст. 201 ПК України під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 у ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, що надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 до останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до ЄРПН визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі – Порядок № 1246).
Пункт 5 Порядку № 1246 встановлює, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 ПК України, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3і200-1.9статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
За приписами п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України з 01.02.2015 реєстрації у ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
У разі порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.
Відповідно до пункту 120-1.1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної у ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Отже на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Водночас порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для притягнення до відповідальності у вигляді штрафу за п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України.
Згідно п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (із змінами, внесеними згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» № 591-IX від 13.05.2020 року, який набрав чинності який набрав чинності 29.05.2020 р.), за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 р. № 211 «Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19», з метою запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19 та з урахуванням рішення Державної комісії з питань техногенно-екологічної безпеки та надзвичайних ситуацій від 10 березня 2020 р. було установлено на усій території України карантин з 12 березня 2020 р. Дія карантину на території України неодноразово продовжувалась.
Постановою КМУ від 23.12.2022 р. № 1423 були внесені зміни до п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 “Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2” та продовжено строк дії карантину до 30.04.2023 року.
Постановою КМУ від 25 квітня 2023 р. № 383 «Про внесення змін до розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 березня 2020 р. № 338 і постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236» були внесені зміни до розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 березня 2020 р. № 338 і постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 та у пункті 1 розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 березня 2020 р. № 338 та у пункті 1 постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 змінено слово “квітня” на слово “червня”.
Згідно постанови Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 р. № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р. відмінено на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Таким чином карантин на усій території України, запроваджений з метою запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19, діяв з 12.03.2020 року по 30.06.2023 року.
При цьому, будь-яких змін до п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України щодо припинення дії мораторію внесено не було.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року №2260-ІХ (набрав чинності 27 травня 2022 року) внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.
Відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Згідно з пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 XX "Перехідні положення" ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підпунктом 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Отже, з 27 травня 2022 року Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.
Крім того пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 27 травня 2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану") за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року.
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних.
Так, ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" у період за грудень 2021  – грудень 2022 року,  складено наступні податкові накладні/розрахунки коригування з податку на додану вартість, які зареєстровані в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених термінів: 
Період: 30.11.2019, №ПН/РК: 34, дата виписки: 22.11.2019, дата реєстрації: 14.02.2020, кількість днів затримки: 61, ПДВ, грн: 500, розмір штрафу, %: 40, сума штрафу: 200;
Період: 31.12.2021, №ПН/РК: 92, дата виписки: 30.12..2021, дата реєстрації: 18.07.2022, кількість днів затримки: 52, ПДВ, грн: 316447,47, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 94934,24;
Період: 31.01.2022, №ПН/РК: 39, дата виписки: 31.01.2022, дата реєстрації: 24.06.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 43414,78, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 8682,96;
Період: 31.01.2022, №ПН/РК: 40, дата виписки: 31.01.2022, дата реєстрації: 24.06.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 57215,11, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 11443,02;
Період: 31.05.2022, №ПН/РК: 3, дата виписки: 31.05.2022, дата реєстрації: 22.07.2022, кількість днів затримки: 8, ПДВ, грн: 68967,2, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 6896,72;
Період: 31.05.2022, №ПН/РК: 4, дата виписки: 31.05.2022, дата реєстрації: 22.07.2022, кількість днів затримки: 8, ПДВ, грн: 27481,8, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 2748,18;
Період: 28.02.2022, №ПН/РК: 15, дата виписки: 28.02.2022, дата реєстрації: 08.09.2022, кількість днів затримки: 56, ПДВ, грн: 68623,02, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 20586,91;
Період: 28.02.2022, №ПН/РК: 14, дата виписки: 28.02.2022, дата реєстрації: 08.09.2022, кількість днів затримки: 56, ПДВ, грн: 9397,69, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 2819,31;
Період: 31.05.2022, №ПН/РК: 5, дата виписки: 16.05.2022, дата реєстрації: 29.08.2022, кількість днів затримки: 46, ПДВ, грн: 1445,17, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 433,55;
Період: 30.09.2022, №ПН/РК: 16, дата виписки: 27.09.2022, дата реєстрації: 18.10.2022, кількість днів затримки: 3, ПДВ, грн: 2500, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 250;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 1, дата виписки: 01.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 39143,64, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 3914,36;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 6, дата виписки: 14.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 1416,67, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 141,67;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 5, дата виписки: 09.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 1400, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 140;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 12, дата виписки: 04.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 707,17, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 70,72;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 2, дата виписки: 04.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 5000, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 500;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 3, дата виписки: 02.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 1670, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 167;
Період: 31.10.2022, №ПН/РК: 11, дата виписки: 27.10.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 85217,33, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 17043,47;
Період: 31.10.2022, №ПН/РК: 12, дата виписки: 31.10.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 91179,17, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 18235,83;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 4, дата виписки: 07.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 56213,35, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 5621,35;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 8, дата виписки: 15.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45931,26, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4593,13;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 2, дата виписки: 12.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45649,46, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4564,95;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 24, дата виписки: 30.11.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 18, ПДВ, грн: 1061,94, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 212,39;
Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 25, дата виписки: 30.11.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 18, ПДВ, грн: 38823,66, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 7764,73;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 3, дата виписки: 12.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45567,26, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4556,73;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 9, дата виписки: 15.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45464,46, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4546,45;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 10, дата виписки: 15.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 8322,12, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 832,21;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 40, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 7768,4, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 776,84;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 47, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 229290,59, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 22929,06;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 36, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 4129,5, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 412,95;
Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 41, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 30571,74, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 3057,17.
Отже, позивачем в розрізі вище вказаних положень ПК України, порушено граничний строк реєстрації зазначених податкових накладних до останнього календарного дня місяця (включно), в якому вони складені, а також 15-тий календарний день (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені – тобто після спливу граничних строків на реєстрацію, а тому відповідач міг застосувати до позивача штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН.
Колегія суддів звертає увагу, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строки, встановлені п. 201.10 ст. 201 ПК України є одним із елементів податкового обов`язку, який закріплений для усіх платників податків (продавців), незалежно від форм власності або специфіки діяльності. Сам лише факт запровадження воєнного стану в Україні не є підставою звільнення позивача від відповідальності за порушення ним строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та осяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Як вже було зазначено колегією суддів вище, що аналіз положень Податкового кодексу України свідчить про те, що до 27.05.2022 року до платників податків, які своєчасно не зареєстрували податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, не застосовувались штрафні санкції в силу положень ст. 52-2 ПК України.
З набранням чинності Закону України від 12.05.2022 р. № 2260-ІХ, врегульовано питання граничного строку реєстрації податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до 27.05.2022 року, а також звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію лише тих податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до 27.05.2022 року, за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.
Відповідно п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року як умова звільнення від відповідальності за їх несвоєчасну реєстрацію застосовується лише до тих платників податків, в кого граничний термін виконання податкових зобов`язань припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року по 26.05.2022 року.
Так, після 27.05.2022 року відсутній механізм, який визначає строки реєстрації податкових накладних, які не були своєчасно зареєстровані до початку воєнного стану у зв`язку з мораторієм встановленим Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 № 533-IX.
          За нормами Закону від 12.05.2022 р. № 2260-ІХ платники податків зобов`язані забезпечити реєстрацію податкових накладних до 15.07.2022 року включно, саме тих податкових накладних, граничний термін яких припадав на період з 24.02.2022 року до 27.05.2022 року.
Тобто, нормами Закону № 2260 платникам податків не було надано перехідного періоду, достатнього для реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, що не були своєчасно зареєстровані у зв`язку з карантином, та на які до 27.05.2022 року поширювалася дія мораторію, встановленого на період дії карантину.
Колегія суддів вважає, що застосування до позивача за таких обставин штрафних санкцій є порушенням принципу стабільності, що передбачений підпунктом 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України.
Виходячи із системного тлумачення норм Податкового кодексу України, а також принципів застосування норм Конвенції з прав людини Європейським судом з прав людини, принцип стабільності передбачає, що окрім того, що норми права повинні бути чіткими та точними, вони повинні бути передбачуваними для суб`єкта на якого вони розповсюджуються.
В окремих ситуаціях, коли цього вимагають принципи правової визначеності та захисту законних очікувань, може виникнути необхідність запровадити перехідні положення відповідно до обставин, однак, у даній ситуації цього зроблено не було.
Принцип стабільності податкового законодавства слугує реалізації правової визначеності. Стабільність податкового законодавства передбачає законні очікування платника податку щодо незмінності правового режиму оподаткування. У рішенні ЄСПЛ у справі «Федоренко проти України» від 30.06.2006 зазначено, що відповідно до прецедентного права органів, які діють на підставі Конвенції, право власності може виступати у формі не лише майна, а й «виправданих очікувань» від ефективного використання права власності.
Відповідно до п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, в редакції дійсній на час реєстрації позивачем податкових накладних та винесення оскаржуваного рішення, застосування відповідальності та строків виконання податкових зобов`язань ставиться у залежність від можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема, щодо реєстрації податкових накладних.
Так, абзацом 8 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України та переліків документів на підтвердження, затверджений наказом Міністерства фінансів від 29 липня 2022 року №225, набрав чинності 06 вересня 2022 року.
Отже, вищевказане правове регулювання позбавило позивача права, у разі необхідності, довести неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, станом на дату реєстрації спірних податкових накладних.
В даному випадку позивачем незважаючи на умови дії карантинних обмежень та введення воєнного стану було виконано податковий обов`язок щодо здійснення реєстрації вказаних податкових накладних.
Відповідно п.56.21 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
Аналіз положень п. 56.21 ст. 56 ПК України свідчить про те, що презумпція правомірності рішень платника податків застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду.
З огляду на встановлені обставини, колегія суддів вважає, що застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в умовах правової невизначеності граничний термін реєстрації яких припадає до 06 вересня 2022 року, дійсно покладає на позивача додатковий надмірний тягар, суперечить презумпції правомірності рішень платника податків.
Проте, 29 липня 2022 року наказом Міністерства Фінансів України № 225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі – Порядок №225).
Даний наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303 та набрав чинності 06.09.2022.
Згідно з п. 1 Розділу ІІ Порядку №25 до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.
Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Відповідно до п. 3 розділу II Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Пунктом 4 розділу II Порядку № 225 визначено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.
Згідно з п. 7 Розділу ІІІ Порядку №25 платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.
Слід зазначити, що позивачем дійсно не надано до суду доказів подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість виконання податкового обов`язку по реєстрації податкових накладних внаслідок воєнних дій, що свідчить про недотримання позивачем вищезазначеного порядку.
Отже, під час реєстрації податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає після 06.09.2022, а саме ПН: №  16  від 27.09.2022, №  1  від    01.11.2022, № 6 від 14.11.2022, №5  від 09.11.2022, №12 від 04.11.2022, №2 від 04.11.2022, №3 від 02.11.2022, №11 від 27.10.202, №12 від 31.10.2022, №4 від 07.11.2022, №8 від 15.12.2022, №2 від 12.12.2022, №24 від 30.11.2022, №25 від 30.11.2022, №3 від 12.12.2022, № 9 від 15.12.2022, №10 від 15.12.2022, №40 від 30.12.2022, №47 від 30.12.2022, №36 від 30.12.2022, №41 від 30.12.2022 вказаний Порядок та перелік документів набрали чинності, а отже повинні бути застосовані до спірних правовідносин.
Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки граничний термін реєстрації вказаних податкових накладних припадає після 06.09.2022 та вже діяв Порядок №225, позивач мав можливість подати не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність можливості своєчасної реєстрації вказаних податкових накладних разом з вичерпним переліком документів.
Аналізуючи наведені нормативно - правові акти, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №0/14383/0416 від 31.05.2023 в частині застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових  накладних №  16  від 27.09.2022, №  1  від    01.11.2022, № 6 від 14.11.2022, №5  від 09.11.2022, №12 від 04.11.2022, №2 від 04.11.2022, №3 від 02.11.2022, №11 від 27.10.202, №12 від 31.10.2022, №4 від 07.11.2022, №8 від 15.12.2022, №2 від 12.12.2022, №24 від 30.11.2022, №25 від 30.11.2022, №3 від 12.12.2022, № 9 від 15.12.2022, №10 від 15.12.2022, №40 від 30.12.2022, №47 від 30.12.2022, №36 від 30.12.2022, №41 від 30.12.2022 у розмірі штрафних санкцій 100331 грн 00 коп., зробив помилкові висновки.
Таким чином, з огляду на викладене вище, колегія суддів приходить до висновку, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.08.2023 року по справі № 520/14969/23, в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області  №0/14383/0416 від 31.05.2023 року в частині застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних №  16  від 27.09.2022, №  1  від    01.11.2022, № 6 від 14.11.2022, №5  від 09.11.2022, №12 від 04.11.2022, №2 від 04.11.2022, №3 від 02.11.2022, №11 від 27.10.202, №12 від 31.10.2022, №4 від 07.11.2022, №8 від 15.12.2022, №2 від 12.12.2022, №24 від 30.11.2022, №25 від 30.11.2022, №3 від 12.12.2022, № 9 від 15.12.2022, №10 від 15.12.2022, №40 від 30.12.2022, №47 від 30.12.2022, №36 від 30.12.2022, №41 від 30.12.2022 у розмірі штрафних санкцій 100331 грн 00 коп. прийнято з помилковим застосуванням норм матеріального права та підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення в цій частині про відмову в задоволенні позовних вимог.
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення
Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 317 КАС України, підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню. Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи. 
Керуючись ст. ст. 243, 250,  311, 315,  316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - задовольнити частково.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.08.2023 по справі №  520/14969/23  скасувати в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №0/14383/0416 від 31.05.2023 в частині застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових  накладних №  16  від 27.09.2022, №  1  від    01.11.2022, № 6 від 14.11.2022, №5  від 09.11.2022, №12 від 04.11.2022, №2 від 04.11.2022, №3 від 02.11.2022, №11 від 27.10.202, №12 від 31.10.2022, №4 від 07.11.2022, №8 від 15.12.2022, №2 від 12.12.2022, №24 від 30.11.2022, №25 від 30.11.2022, №3 від 12.12.2022, № 9 від 15.12.2022, №10 від 15.12.2022, №40 від 30.12.2022, №47 від 30.12.2022, №36 від 30.12.2022, №41 від 30.12.2022 у розмірі штрафних санкцій 100331 грн 00 коп.
Прийняти в цій частині постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС".
В іншій частині рішення Харківського окружного адміністраитвного суду від 16.08.2023 року по справі № 520/14969/23 залишити без змін.  . 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Суддя-доповідач 		В.В. Катунов 	
Судді	   	І.М. Ральченко    І.С. Чалий