ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
11 грудня 2023 року           справа №200/17013/21 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г., Компанієць І.Д., секретар судового засідання – Передерій Є.О.,  за участю представника відповідачів – Біловол В.С., розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року (головуючий суддя І інстанції – Мозговая Н.А.), складене у повному обсязі 23 червня 2023 року, у справі № 200/17013/21 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

                                                           В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , звернувся до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому просить суд:
скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 15.09.2021 року №3115995/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 31.08.2021 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6, виписану позивачем від 31.08.2021 року;
скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 15.09.2021 року №3115996/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 31.08.2021 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7, виписану позивачем від 31.08.2021 року; 
скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 13.08.2021 року №2988055/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 31.07.2021 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6, виписану позивачем від 31.07.2021 року; 
скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 30.08.2021 року №3039671/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 15.08.2021 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1, виписану позивачем від 15.08.2021 року. 
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року позовні вимоги задоволено. 
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області 15.09.2021 року №3115995/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 31.08.2021 року фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 .   
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в  Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 від 31 серпня 2021 року № 6.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області 15.09.2021 року №3115996/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 31.08.2021 року фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 .   
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в  Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 від 31 липня 2021 року № 7. 
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 13.08.2021 року №2988055/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 31.07.2021 року фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 .   
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в  Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 від 31 липня 2021 року № 6. 
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 30.08.2021 року №3039671/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 15.08.2021 року фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 .   
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в  Єдиному реєстрі  податкових накладних податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 від 15 серпня 2021 року № 1.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Донецькій області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просило скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що  відповідно до  пункту з додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 прийняті рішення, причиною відмови в реєстрації податкових накладних у зв`язку з неподанням платником податку копій документів - розрахункових документів та/або банківських виписок.
Тому комісія відповідача дійшла висновку про ненадання повного переліку документів, через що  прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних
Представник відповідачів в судовому засіданні надала пояснення, аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просила суд її задовольнити.
Представник позивача в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлявся належним чином.
Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідачів,  перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.
ОСОБА_2 зареєстрований в якості фізичної особи - підприємця 18.08.2005 року за № 2267000000001431, включений до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань за № 3115502152.
Між ПрАТ «Завод обважнювачів» як замовником та ТОВ «АВТОСАМТРАНС» в особі директора ОСОБА_2 як підрядником укладено договір від 25.05.2021 року №16/05-21, за умовами якого перевізник зобов`язується за завданням замовника надати послуги з навантаження та перевезення глини бентонітової в обсязі 100000,00 тон з промскладу ТОВ «Григор`ївський рудник» на склад ПрАТ «Завод обважнювачів» в порядку та строки, встановлені договором, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити належно надані послуги.
На виконання умов вказаного договору між позивачем як перевізником та ТОВ «АВТОСАМТРАНС» в особі директора ОСОБА_2 як замовником укладено договір від 08.06.2021 року №21.
Пунктом 1.2. Договору визначено, що перевізник зобов`язується  за завданням замовника надати послуги з перевезення глини бентонітової з промскладу ТОВ «Григор`ївський рудник» на склад ПрАТ «Завод обважнювачів» в порядку та строки, встановлені договором, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити належно надані послуги.
Пунктом 1.4 Договору визначено, що строк надання послуг з дати укладання договору по  31.12.2021 року включно.
Пунктом 2.1 Договору визначено, що оплата за договором здійснюється виключно у національній валюті України шляхом безготівкового рахунку. Датою оплати вважається дата списання грошових коштів з банківського рахунку замовника.
Пунктом 2.2 Договору визначено, що замовник оплачує надані послуги за вартістю, вказаною в акті наданих послуг, який складається перевізником двічі на місяць (до 15 числа, до 30 числа поточного місяця надання послуг).
Пунктом 2.3 Договору визначено, що розрахунки між сторонами здійснюються шляхом перерахування замовником грошових коштів на банківський рахунок перевізника, вказаний у договорі, на підставі виставленого перевізником рахунку на оплату та за умови, що послуги виконані належним чином і замовнику наданий оригінал товарно-транспортної накладної з печаткою і підписом перевізника (з урахуванням марки автомобіля, фактичного пробігу, найменування вантажу та його кількості, маршруту, умов перевезення):
-30% вартості послуг протягом 3 (трьох) банківський днів після підписання акту приймання-передачі наданих послуг;
-70% протягом 60 (шістдесяти) календарних днів після підписання акту приймання-передачі наданих послуг.
Пунктом 2.4 Договору визначено, що фактичний обсяг перевезеного вантажу визначається на підставі даних електронних автомобільних вагів ПрАТ «Завод обважнювачів».
31.08.2021 року позивачем складено податкову накладну № 6 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОСАМТРАНС» на суму 47054,00 грн., в т.ч. ПДВ 7842,37 грн. (т.1 арк.с. 10).
Дана податкова накладна 03.09.2021 року була надіслана в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
03.09.2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податку відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 арк.с. 10 зв.бік).
З метою виконання вищевказаних вимог позивачем 06.09.2021 року було направлено на адресу податкового органу пояснення №1 до податкової накладної №6 від 31.08.2021 року, до податкової накладної №7 від 31.08.2021 року та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
За результатом розгляду зазначених письмових пояснень ГУДПС у Донецькій області прийнято рішення від 15 вересня 2021 року № 3115995/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 31.08.2021 року, у зв`язку із ненаданням копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (т.1 арк.с. 21).
20.09.2021 року позивачем була надіслана скарга на рішення комісії № 3115995/3047303331  від 15.09.2021 року.
За результатами скарги було прийняте рішення №43716/3047303331/2 від 28.09.2021 року, яким залишено скаргу без задоволення через ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження/розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси.
31.08.2021 року позивачем складено податкову накладну № 7 щодо  надання транспортнх послуг з перевезення глини на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОСАМТРАНС» на суму 106335,94 грн., в т.ч. ПДВ 17722,66 грн. (т.1 арк.с. 11).
Дана податкова накладна 03.09.2021 року була надіслана в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
03.09.2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податку відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 арк.с.11 зв.бік).
З метою виконання вищевказаних вимог позивачем 08.09.2021 року було направлено на адресу податкового органу пояснення №1 до податкової накладної №6 від 31.08.2021 року, до податкової накладної №7 від 31.08.2021 року та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
Згідно зазначеного повідомлення позивачем до Головного управління ДПС у Донецькій області були направлені наступні документи, а саме: пояснення №1 від 08.09.2021 року до податкової накладної №6 від 31.08.2021 року, до податкової накладної №7 від 31.08.2021 року; копія договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом №21 від 08.06.2021 року; копія акту №ОУ-0000032 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 42300,95 грн. від 31.08.2021 року; копія акту №ОУ-0000033 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 47054,24 грн. від 31.08.2021 року; копія акту  №ОУ-0000034 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 106335,94 грн. від 31.08.2021 року; товарно-транспортні накладні з 16.08.2021 року по 31.08.2021 року; копія повідомлення про прийняття працівників на роботу від 30.06.2020 року; копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу від 21.10.2016 FOTON АН51-78ІХ; копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу від 04.02.2016 КОБАЛЬТ АН61-49КВ; копія договору поставки № ДП140621/1 від 14 червня 2021 року ТОВ «ТЕРМІНАЛ»; копія видаткової накладної № ОРН-0812/09 від 12.08.2021 року, та ТТН № Орн0812/09 від 12.08.2021 року, платіжне доручення № 256 від 12.08.2021 року; копія договору поставки № 18/11-20-М 0 від 18 листопада 2020 року ТОВ «МІТРЕЙД»; копія видаткової накладної №331 від 11.09.2021 року, ТТН №337 від 11.08.2021 року, платіжне доручення №256 від 01.09.2021 року; копія Витягу з Державного реєстру правочинів на будівлі гаражів від 06.09.2011року; копія форми 20-ОПП додаток 10 до Порядку обліку платників податків і зборів від 28.01.2020 рік; копія форми 20-ОПП додаток 10 до Порядку обліку платників податків і зборів від 25.02.2020 року; копія ліцензії на право, зберігання, пального для власних потреб № 05360414202000337 від 03.03.2020 р. з продовженням до 03.03.2022 року.
За результатом розгляду зазначених письмових пояснень ГУДПС у Донецькій області прийнято рішення від 15 вересня 2021 року № 3115996/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 31.08.2021 року у зв`язку із ненаданням копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження/розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (т.1 арк.с. 19).
20.09.2021 року позивачем була надіслана скарга на рішення комісії № 3115996/3047303331 від 15.09.2021 року.
За результатами скарги було прийняте рішення №43716/3047303331/2 від 28.09.2021 року, яким залишено скаргу без задоволення через ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження/розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойси.
31.07.2021 року позивачем складено податкову накладну № 6 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОСАМТРАНС» на суму 132209,23 грн., в т.ч. ПДВ 22034,87 грн. (т.1 арк.с.12).
Дана податкова накладна 05.08.2021 року була надіслана в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
05.08.2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податку відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 арк.с. 12 зв.бік).
З метою виконання вищевказаних вимог позивачем 06.08.2021 року було направлено на адресу податкового органу пояснення №1 до податкової накладної №6 від 31.07.2021 року присвоєно в ЄРПН №9220183243 та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
Згідно зазначеного повідомлення позивачем до Головного управління ДПС у Донецькій області були направлені наступні документи, а саме: пояснення №1 від 06.08.2021 року; копія витягу з реєстру платників ПДВ; копія витягу з реєстру платників єдиного податку; копія договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом №21 від 08.06.2021 року; копія акту №ОУ-0000026 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 132209,23 грн. від 31.07.2021 року; товарно-транспортні накладні за липень 2021 року; копії податкової накладної №6 від 31.07.2021 року та квитанції №9220183243 від 05.08.2021 року про зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 31.08.2021 року; копія повідомлення про прийняття працівників на роботу від 30.06.2020 року; копія повідомлення про прийняття працівників на роботу від 24.05.2021 року; копія повідомлення про прийняття працівників на роботу від 30.06.2021 року; копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу від 21.10.2016 FOTON АН51-78ІХ; копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу від 04.02.2016 КОБАЛЬТ АН61-78ІХ; копія договору поставки № ДП140621/1 від 14 червня 2021 року ТОВ ТЕРМІНАЛ»; копія видаткової накладної № ОРН-0713/11 від 13.07.2021 року, та ТТН № Орн0713/11 від 13.07.2021 року, платіжного доручення № 245 від 13.07.2021 року; копія договору поставки № 18/11-20-М0 від 18 листопада 2020 року ТОВ «МІТРЕЙД»; копія видаткової накладної №223 від 01.06.2021 року, ТТН №223 від 01.06.2021 року, платіжне доручення №236 від 01.06.2021 року; копія Витягу з Державного реєстру правочинів на будівлі гаражів від 06.09.2011року; копія форми 20-ОПП додаток 10 до Порядку обліку платників податків і зборів від 28.01.2020 рік; копія форми 20-ОПП додаток 10 до Порядку обліку платників податків і зборів від 25.02.2020 року; копія ліцензії на право, зберігання, пального для власних потреб № 05360414202000337 від 03.03.2020 р. з продовженням до 03.03.2022 року.
За результатом розгляду зазначених письмових пояснень ГУДПС у Донецькій області прийнято рішення від 13 серпня 2021 року № 2988055/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 31.07.2021 року у зв`язку із ненаданням копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (т.1 арк.с.20).
19.08.2021 року позивачем була надіслана скарга на рішення комісії № 2988055/3047303331  від 13.08.2021 року.
За результатами скарги було прийняте рішення №38478/3047303331/2 від 26.08.2021 року, яким залишено скаргу без задоволення через ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження/розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси.
15.08.2021 року позивачем складено податкову накладну № 1 щодо надання транспортних послуг з перевезення глини на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОСАМТРАНС» на суму 97587,60 грн., в т.ч. ПДВ 16264,60 грн. (т.1 арк.с.13).
Дана податкова накладна 18.08.2021 року була надіслана в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
18.08.2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податку відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 арк.с. 13зв.бік).
З метою виконання вищевказаних вимог позивачем 20.08.2021 року було направлено на адресу податкового органу пояснення №1 до податкової накладної №1 від 15.08.2021 року присвоєно в ЄРПН №9238695147 та копії документів щодо податкових накладних. реєстрацію яких зупинено.
Згідно зазначеного повідомлення позивачем до Головного управління ДПС у Донецькій області були направлені наступні документи, а саме: пояснення №1 від 15.08.2021 року; копія витягу з реєстру платників ПДВ; копія витягу з реєстру платників єдиного податку; копія договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом №21 від 08.06.2021 року; копія акту №ОУ-0000026 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 97587,60 грн. від 15.08.2021 року; товарно-транспортні накладні за серпень 2021 року; копії податкової накладної №1 від 15.08.2021 року та квитанції №9238695147 від 18.08.2021 року про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 18.08.2021 року; копія повідомлення про прийняття працівників на роботу від 30.06.2020 року; копія повідомлення про прийняття працівників на роботу від 24.05.2021 року; копія повідомлення про прийняття працівників на роботу від 30.06.2021 року; копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу від 21.10.2016 FOTON АН51-78ІХ; копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу від 04.02.2016 КОБАЛЬТ АН61-78ІХ; копія договору поставки № ДП140621/1 від 14 червня 2021 року ТОВ ТЕРМІНАЛ»; копія видаткової накладної № ОРН-0713/11 від 13.07.2021 року, та ТТН № Орн0713/11 від 13.07.2021 року, платіжного доручення № 245 від 13.07.2021 року; копія договору поставки № 18/11-20-М0 від 18 листопада 2020 року ТОВ «МІТРЕЙД»; копія видаткової накладної №223 від 01.06.2021 року, ТТН №223 від 01.06.2021 року, платіжне доручення №236 від 01.06.2021 року; копія Витягу з Державного реєстру правочинів на будівлі гаражів від 06.09.2011року; копія форми 20-ОПП додаток 10 до Порядку обліку платників податків і зборів від 28.01.2020 рік; копія форми 20-ОПП додаток 10 до Порядку обліку платників податків і зборів від 25.02.2020 року; копія ліцензії на право, зберігання, пального для власних потреб № 05360414202000337 від 03.03.2020 р. з продовженням до 03.03.2022 року.
За результатом розгляду зазначених письмових пояснень ГУДПС у Донецькій області прийнято рішення від 30 серпня 2021 року № 3039671/3047303331 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 15.08.2021 року у зв`язку із ненаданням копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.1 арк.с.18).
03.09.2021 року позивачем надіслана скарга на рішення комісії № 3039671/3047303331  від 30.08.2021 року.
За результатами скарги було прийняте рішення №3039371/3047303331 від 09.09.2021 року, яким залишено скаргу без задоволення через ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження/розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси.
Позивач, не погоджуючись із відмовою у реєстрації податкових накладних, звернувся до суду із даним адміністративним позовом.
Суд першої інстанції при прийнятті рішення дійшов висновку, що відповідач протиправно відмовив у реєстрації податкових накладних, достеменно не вказавши, які саме документи необхідно надати позивачу.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції з наступних підстав.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.  
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут і далі - у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Таким чином, зміст цієї норми передбачає обов`язок реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк визначений Податковим кодексом України.
За приписами пункту 74.2. статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).
За приписами пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
За правилами пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку №1246).
Аналіз вказаних норм свідчить, що діючим законодавством встановлено перелік інформації, обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.
Без зазначення детальної інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі  податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; або
2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції. 
Разом з тим дії відповідача щодо зупинення реєстрації податкових накладних не є предметом спору в даній справі.
Щодо подій, які відбулися після зупинення реєстрації податкових накладних позивача, суд зазначає наступне.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.  
Відповідно до п.п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, які є Додатком 3 до Порядку №1165, критерієм ризиковості здійснення операцій визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
З 14.12.2019 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до  пункту 201.16  статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Як встановлено судами, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивачем як платником податків в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подані повідомлення, письмові пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, і копії відповідних документів, які підтверджували реальність здійснення господарських операцій по податковій накладній. 
Факт складання документів з порушенням вимог законодавства контролюючим органом не встановлено, що підтверджується змістом спірних рішень.
Між тим, за результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків, комісією регіонального рівня контролюючого органу щодо поданої позивачем податкової накладної прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податку копій документів, 
Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п.п. 6 та 9 вказаного Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у  пункті 5  цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Згідно з п.п. 3 та 10 вказаного Порядку комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до  пункту 4  цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому  статтею 42  Кодексу.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з  додатком  до цього Порядку.
Відповідно до п. 11 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5  цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до п. 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.
В порушення наведених вимог законодавства оскаржуване рішення містить лише загальний перелік документів, що передбачений формою такого рішення (додаток до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надані, однак мали би бути надані щодо господарських операцій позивача, не містять.
Матеріали  справи містять копії первинних документів, оформлених позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надавалися до податкового органу разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних складених у відповідності до вимог законодавства та засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.
Жодних доводів та доказів щодо невідповідності наданих позивачем документів вимогам чинного законодавства, чи їх недостатності для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, і, відповідно, можливості реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, - відповідачами суду не представлено.
Відтак, позивачем подано контролюючому органу ряд копій первинних документів, підтверджуючих наявність законних підстав для реєстрації податкових накладних.
Вказані первинні документи досліджені судом в повному обсязі та містяться в матеріалах справи.  
Податковий орган не навів  в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних конкретного переліку документів, які має надати позивач для підтвердження господарської операції і надав можливість позивачу самостійно визначити обсяг необхідних документів, виходячи з конкретного критерію ризиковості. 
Суд апеляційної інстанції зауважує, що позивачем фактично на власний розсуд були надані первинні документи підтвердження операцій.
Отже, наведені обставини свідчать, що управління формально підійшло до встановлення правомірності формування позивачем податкових накладних, а висновки, викладені в рішеннях Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних, не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, адже відповідач не був позбавлений можливості після отримання наданих позивачем документів дослідити правочини, які укладалися між позивачем та його контрагентами, і винести законне та обґрунтоване рішення. Проте, зазначене, контролюючим органом, здійснено не було.
Зі спірного рішення вбачається, що підставою для його прийняття стало ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків
При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкових накладних суд першої інстанції обґрунтовано врахував, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів критерію правової визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. 
Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. У разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішень про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.
Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема, у постановах від 16 квітня 2019 року касаційне провадження №К/9901/4895/19 (справа №826/10649/17), від 28 жовтня 2019 року касаційне провадження №К/9901/23858/19 (справа №640/983/19).
З огляду на викладені обставини, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції стосовно безпідставності та невмотивованості оскаржуваних рішень податкового органу про відмову у реєстрації податкових накладних, таким чином, є правильним висновок суду першої інстанції щодо визнання їх протиправними та скасування.
При прийнятті цього рішення судом враховуються позиції Верховного Суду, викладені в постановах від 22 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18 та від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17, від 21 лютого 2020 року  у справі № 640/1131/19, - в яких суд, зокрема, вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Таким чином, рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.
Тобто, рішення фіскального органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції щодо необхідності визнання протиправним та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання їх зареєструвати 
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Відповідно до положень ч.1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін, оскільки суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не містять доказів, які б спростовували висновки суду першої інстанції.  
Керуючись статтями 250, 272, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -      
                                             
                                                           ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області – залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року у справі № 200/17013/21 – залишити без змін.
Вступна та резолютивна частини постанови проголошені в судовому засіданні 11 грудня 2023 року
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання  повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 14 грудня 2023 року.      
             
 Судді                                                                                        А.В. Гайдар
                                                                                                              Е.Г.Казначеєв
                                                                                                       І.Д.Компанієць